基于新會計制度下的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算特點及處理方法

王烏云畢力格

（通遼市廉政教育中心，內(nèi)蒙古 通遼 028000）

在當(dāng)前國家財政深入改革環(huán)境下，新會計制度的發(fā)布給各個行業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定影響，相關(guān)管理人員應(yīng)給予固定資產(chǎn)核算與管理工作高度重視，結(jié)合新會計制度要求，做好固定資產(chǎn)分類工作，對資產(chǎn)核算和處理方法適當(dāng)調(diào)整，在某種程度上促進單位財務(wù)管理水平提高，獲取理想的工作效果。在實際中，把固定資產(chǎn)核算當(dāng)作經(jīng)濟基礎(chǔ)，通過采取各種優(yōu)化管理方法，保證資產(chǎn)的完整性和安全性，在給單位創(chuàng)造更多效益的同時，促進行政事業(yè)單位更好發(fā)展。

一、《政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》基本概述

首先，確定固定資產(chǎn)。在新會計制度中，把會計概念框架機制應(yīng)用其中，在固定資產(chǎn)確認(rèn)上，應(yīng)該滿足兩項要求，一個是經(jīng)濟收入極大限度地納入政府范疇內(nèi)，另一個是保證價值計量的可行性。其次，固定資產(chǎn)計量。在新發(fā)布的政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中要求，固定資產(chǎn)計量屬性有兩個，一個是重置成本，另一個是歷史成本。采用這兩個計量屬性的根本原因就是，一方面，結(jié)合當(dāng)前我國相關(guān)部門建立的政府會計體系，其建設(shè)目的在于把政府公共受托責(zé)任進行展現(xiàn)，最基礎(chǔ)的計量屬性在于歷史成本。另一方面，結(jié)合政府固定資產(chǎn)引用情況，大多數(shù)用于自用或者社會公共服務(wù)，商業(yè)使用比較少見，因此在這種環(huán)境下，應(yīng)采取公允價值方式。新制度對使用中計量問題，一般放在固定資產(chǎn)折舊上。新會計制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為重點，在固定資產(chǎn)計量折舊上要求根據(jù)使用途徑將其計入在當(dāng)期費用范疇內(nèi)，這種折舊方式可以把資產(chǎn)實際使用價值進行展現(xiàn)，對政府成本核算與管理工作開展提供引導(dǎo)。最后，固定資產(chǎn)披露。在政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)披露有著明確要求，需要政府會計主體將和固定資產(chǎn)相關(guān)的信息及時披露，如固定資產(chǎn)處理、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)折舊計提等。通過信息披露，能夠讓政府財務(wù)報表使用者對政府會計主體固定資產(chǎn)使用情況有充分了解，提高固定資產(chǎn)管理水平。

二、基于新會計制度下的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算特點

（一）核算范圍不斷擴大

根據(jù)新會計制度內(nèi)容，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)概念重新定義，適當(dāng)擴充固定資產(chǎn)認(rèn)定范疇，把單位交易或者事項中形成的資產(chǎn)融入核算范疇中。和舊的會計制度內(nèi)容比較，從之前比較注重資產(chǎn)占有權(quán)調(diào)整為重視資產(chǎn)控制權(quán)，賦予固定資產(chǎn)確認(rèn)更多的活性，要求會計人員對資產(chǎn)實際情況有充分了解、重新確認(rèn)。

（二）核算內(nèi)容更加全面

在新會計制度中對固定資產(chǎn)計量有著嚴(yán)格要求，提供多種計量方法，如歷史成本、重置成本、公允價值等，有效保證固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的可行性和專業(yè)性。在舊的會計制度中，固定資產(chǎn)獲取的計量方法比較簡單，應(yīng)采取相同計量方法進行資產(chǎn)處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算缺乏合理性。而隨著新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，細(xì)化捐贈、盤盈等固定資產(chǎn)會計核算方式，讓固定資產(chǎn)核算內(nèi)容更加完整。例如，如果不能確定盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)名義數(shù)額入賬處理。

（三）核算體系更為完善

在新會計制度中，采取的是“雙分錄”核算體系，在固定資產(chǎn)核算處理中，應(yīng)采取財務(wù)會計與預(yù)算會計融合的核算方法，完善固定資產(chǎn)核算管理機制。在固定資產(chǎn)中，如果包含現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，則應(yīng)采取財務(wù)會計與預(yù)算會計相融合的核算方法，如果不包含現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，只要做好財務(wù)會計核算工作即可，無需落實預(yù)算會計核算工作。在“雙分錄”核算體系作用下，不但能展現(xiàn)固定資產(chǎn)實際情況，也能反映預(yù)算資金在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中支出情況，便于單位結(jié)合實際情況實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的科學(xué)管理。

（四）信息更加真實有效

在新會計制度中，要求采取實提法來完成固定資產(chǎn)折舊核算工作，也就是按月計提固定資產(chǎn)折舊融入當(dāng)期成本費用范疇內(nèi)，可以真實展現(xiàn)出行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值變化和實際經(jīng)營成本投放量。在新會計制度作用下，固定資產(chǎn)核算信息更加真實、完整，可以把固定資產(chǎn)價值變化情況如實展現(xiàn)在財務(wù)報表中，給行政事業(yè)單位資源整合和資產(chǎn)管理提供數(shù)據(jù)參考。

三、基于新會計制度下的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及處理方法

（一）增強全員固定資產(chǎn)管理意識

在新會計制度下，要想提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及處理水平，應(yīng)該強化各級人員固定資產(chǎn)管理意識，在實際中，單位應(yīng)在內(nèi)部科學(xué)設(shè)立固定資產(chǎn)管理崗位，真正實現(xiàn)不兼容崗位的充分分離。對于固定資產(chǎn)采購、質(zhì)量驗收、日常管理、資產(chǎn)處置等工作，應(yīng)該采取分離模式，防止安排同一個人負(fù)責(zé)。并且，定期對固定資產(chǎn)管理人員進行專業(yè)培訓(xùn)，讓其掌握更多的專業(yè)知識，提高其專業(yè)水平和綜合能力。在培訓(xùn)中，負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作的可以為行政事業(yè)單位內(nèi)部組織機構(gòu)，由單位專業(yè)人員或者要求外部專業(yè)人士擔(dān)任培訓(xùn)教師進行，也可以通過外部培訓(xùn)，參與各種專業(yè)講座。在培訓(xùn)內(nèi)容上，涉及的內(nèi)容包含明確固定資產(chǎn)管理的意義；固定資產(chǎn)采購、處理等相關(guān)法律體系；固定資產(chǎn)管理流程；固定資產(chǎn)養(yǎng)護、處理等。并且，事業(yè)單位應(yīng)對現(xiàn)有資產(chǎn)管理人員進行專業(yè)考核，根據(jù)考核結(jié)果，制定詳細(xì)的培訓(xùn)計劃，保證培訓(xùn)的針對性，讓其掌握充足的專業(yè)知識，滿足崗位要求，科學(xué)分配職責(zé)，將管理工作落實到位，獲取理想的工作效果。

（二）適當(dāng)調(diào)整會計科目

在新會計制定中添加“在建工程”會計科目，對于已經(jīng)形成的成本支出，但是還沒有完工交付使用的資金應(yīng)及時核算。并且，在此科目中設(shè)有基建工程明細(xì)科目，其目的在于把基建賬目融入基本建設(shè)在建工程成本范疇中，統(tǒng)一核算處理，形成一個完整的財務(wù)管理機制。在該要求下，改變傳統(tǒng)行政事業(yè)單位基建賬目單獨核算的狀況，管理工作人員可以對基建項目進行科學(xué)把控與管理，在某種程度上滿足預(yù)算改革發(fā)展要求，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算的專業(yè)性和完整性。另外，在新會計制度中取消“固定基金”科目，對于非流動性資金，設(shè)有固定資產(chǎn)明細(xì)科目，在對固定資產(chǎn)占用數(shù)額核算過程中，其中增加了“累計折舊”科目，可以保證固定資產(chǎn)計提折舊工作順利進行。在原有會計制度中，行政事業(yè)單位相關(guān)人員應(yīng)對固定資產(chǎn)處理過程提前報備，并進行賬務(wù)核算處理，這樣不但會給報批時間帶來一些影響，同時也無法保證固定資產(chǎn)處理效率和質(zhì)量。在新會計制度中，通過設(shè)有“待處置資產(chǎn)損益”科目，可以給固定資產(chǎn)出資提供過渡賬戶，讓相關(guān)人員可以對固定資產(chǎn)處置過程中資產(chǎn)虛增和虛減情況科學(xué)把控，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計科目科學(xué)梳理，形成一個完整的固定資產(chǎn)會計核算機制，確保后續(xù)工作有序進行，在某種程度上保證會計信息的完整性和精準(zhǔn)性。

（三）完善固定資產(chǎn)管理機制

行政事業(yè)單位在運營發(fā)展中，應(yīng)該結(jié)合單位運營發(fā)展?fàn)顩r，構(gòu)建一個完善的資產(chǎn)管理機制。首先，優(yōu)化固定資產(chǎn)預(yù)算管理體系，在實際預(yù)算管理中，應(yīng)該把獲取最大經(jīng)濟效益當(dāng)作基礎(chǔ)，秉持精簡節(jié)約原則，對投資項目比較分析，從根源上防止發(fā)生盲目投資或者重復(fù)投資的狀況。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)預(yù)算審批中，應(yīng)該加強資產(chǎn)管理，對于融入政府采購范疇內(nèi)的資源，應(yīng)提前申報政府采購預(yù)算。在項目采購中，對預(yù)算資金執(zhí)行過程有效監(jiān)管，從根源上確保行政事業(yè)單位各項資源科學(xué)分配。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建固定資產(chǎn)日常管理機制，保證固定資產(chǎn)采購的規(guī)范性，對于驗收入庫、臺賬登記等，應(yīng)安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)，定期做好設(shè)備維護和管理工作，對于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)來說，應(yīng)建立規(guī)范的規(guī)章制度，加強固定資產(chǎn)處置、投資管理。最后，在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)清查機制，確保定期對單位固定資產(chǎn)實際情況進行清查，讓相關(guān)人員可以了解固定資產(chǎn)使用和管理狀況，及時找出固定資產(chǎn)中存在的問題，并對其改進處理，提高單位固定資產(chǎn)管理水平。

（四）加強固定資產(chǎn)信息化建設(shè)

隨著信息化時代的來臨，行政事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)核算與管理工作時，可以結(jié)合時代發(fā)展要求，通過引進信息技術(shù)，利用固定資產(chǎn)管理軟件進行管理，在單位內(nèi)部建立信息化管理系統(tǒng)，讓相關(guān)人員可以在該系統(tǒng)中實現(xiàn)對固定資產(chǎn)統(tǒng)一核算與管理，各個部門可以把固定資產(chǎn)相關(guān)信息如實傳遞到平臺中，在某種程度上提高信息傳遞效率，保證相關(guān)人員可以及時獲取固定資產(chǎn)信息，保證信息的真實性和完整性。并且，行政事業(yè)單位應(yīng)對現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理模式進行改革優(yōu)化，設(shè)立標(biāo)簽制度管理模式，把固定資產(chǎn)信息制作成條形碼，通過信息化技術(shù)進行固定資產(chǎn)核算與管理，在緩解相關(guān)人員工作壓力的同時，也能提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平。

（五）做好固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理工作

從會計準(zhǔn)則角度來說，對固定資產(chǎn)計提折舊的數(shù)額也就是固定資產(chǎn)原值與預(yù)計凈殘值之間的差額。在這種情況下，固定資產(chǎn)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，需要在上述基礎(chǔ)上減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計數(shù)額。并且，企業(yè)會計準(zhǔn)則中要求固定資產(chǎn)折舊方式應(yīng)該參考好固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟效益預(yù)期，折舊方式一般采用的雙倍余額遞減方法、年數(shù)總和法以及年限平均法等。在固定資產(chǎn)計提折舊賬務(wù)處理方面，即便政府會計固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則都采用“實提”折舊的會計處理方式，但是出于對政府會計核算要求的思考，并且分析政府會計人員在權(quán)責(zé)發(fā)生制中的職責(zé)和工作要求，根據(jù)會計準(zhǔn)則內(nèi)容，調(diào)整會計處理方法。例如，在開展固定資產(chǎn)折舊計提工作時，如果不用分析資產(chǎn)凈殘值，可以采取簡易計算方法，如年限平均法、工作量法等。通過優(yōu)化工作流程，降低工作強度，提高單位固定資產(chǎn)核算水平，順利完成工作目標(biāo)。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著新會計制度的全面實施，給行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理工作提出新的要求。在實際中，行政事業(yè)單位應(yīng)加強對會計人員專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，讓其對新會計制度內(nèi)容有充分了解，做好固定資產(chǎn)核算銜接工作。在固定資產(chǎn)核算與處理過程中，根據(jù)新會計制度要求，對固定資產(chǎn)確認(rèn)、固定資產(chǎn)計提折舊、固定資產(chǎn)處理等內(nèi)容有一定認(rèn)識，實施“雙分錄”核算，從而保證固定資產(chǎn)核算結(jié)果，提高固定資產(chǎn)核算質(zhì)量。