年終獎個稅的稅務(wù)籌劃

張維武

（溫州市公用集團，浙江 溫州 325000）

2018年8月，全國人民代表大會第七次修訂了《中華人民共和國個人所得稅法》。此次個人所得稅法修訂主要涉及三方面內(nèi)容：一是提高免征額，從3500元提升到5000元；二是轉(zhuǎn)變稅制，從分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合；三是完善了稅前扣除制度。同年12月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41號）確定了新個稅法實施和專項附加扣除的細節(jié)問題。

新個稅修訂后，居民個人可以選擇將取得的全年一次性獎金并入當年綜合所得計算納稅。由此，年終獎的計稅方式允許自主選擇，為個人帶來了個稅籌劃的空間。

現(xiàn)在我們分別用兩種不同計稅方式為個人選擇年終獎計稅方式提供參考。

一、全年一次性獎金單獨計稅

在該方式下，個人年終獎不并入當年綜合所得，視同單獨一個月的應納稅所得額，全額除以12個月按月度稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)，計算公式為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×使用稅率—速算扣除數(shù)

現(xiàn)在我們來看一個案例：某公司職工2020年工薪報酬為取得代扣“三險一金”后的工資90000元，專項附加扣除10000，其他扣除沒有，應納稅所得額90000-60000-10000=20000元，適用3%稅率，匯算清繳應納稅額為：20000*3%=600元。

假設(shè)2020年年終獎36000元，納稅人選擇單獨納稅，36000/12=3000，36000*3%=1080元；我們再假設(shè)該職工取得2020年年終獎為36001元，那么納稅黑洞就出現(xiàn)了！36001/12=3000.08，6001*10%-210=3390.1，兩者間的差額=3390.1-1080=2310.1元，多領(lǐng)1元年終獎，卻多繳個稅2310.1元！真的是“甜蜜的煩惱”?。?/p>

知其然還要知其所以然！我們知道：《財務(wù)管理》這門學科的籌資管理中有個概念：每股收益無差別點。參照這個原理，我們假設(shè)在第一檔（年終獎36000元）的年終獎納稅黑洞的上限是X，則有下面的公式：X-（X*10%-210）=36000-36000*3%，經(jīng)過計算，X=38566.67元，即第一檔的納稅黑洞區(qū)間為：36000元至38566.67元；

同樣的計算原理，假設(shè)第二檔的年終獎納稅黑洞的上限是，則同樣有下面的計算公式:Y-（Y*20%-1410）144000-(144000*10%-210),經(jīng)過計算，Y=160500元，即第二檔的納稅黑洞區(qū)間為：144000元至160500元；同樣的計算原理得出不同檔次的個人年終獎納稅檔次納稅黑洞，如前所述，不再一一計算了。最后在300000元至318333.33元，420000元至447500元，660000元至706538.46元，960000元至1120000元檔位都會存在年終獎陷阱，所以各等級年終獎發(fā)放時要避免這些區(qū)域。

二、全年一次性獎金并入當年綜合所得計稅

在該方式下，個人需要先將年終獎和當月及本納稅年度當月之前的工資、薪金合并，用累計預扣法參照年度稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)，按“本期應預扣預繳稅額=（累計預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-已預扣預繳稅額”公式計算并預繳個人所得稅。并在次年的3月1日至6月30日期間，將本年的工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費所得等一起匯算清繳，多退少補。公式中的累計預繳應納稅所得額是指累計工資薪金所得扣除至當前月份累計的“三險一金”，累計免征額及累計專項附加扣除等后的金額。依照《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》的規(guī)定，專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金及贍養(yǎng)老人6項。

我們來看一個簡單的案例：某公司職工2020年工資薪金所得為80000元，專項附加扣除合計為64800元，若發(fā)年終獎40000元，他有兩種選擇：年終獎單獨計算和并入綜合所得納稅。第一種情況，單獨納稅：40000*10%-210=3790元；第二種情況，并入綜合所得納稅：40000+80000-124800=-4800，不用納稅！

三、年終獎計稅選擇的建議

綜上所述，年終獎計稅的最優(yōu)方式不是一成不變的，而是需要在考慮全年收入水平（除年終獎外）、專項附加扣除情況及年終獎金額的基礎(chǔ)上進行選擇。在認識到兩種方式的區(qū)別后，總結(jié)了兩種情形：

（一）當個人平時收入較低，扣除“三險一金”后的除年終獎外的全年收入不能完全覆蓋全年60000元的基本費用減除和個性化的全年專項附加扣除時（除年終獎外全年應納稅所得額為負數(shù)），不論年終獎金額大小，均應選擇并入當年綜合收入，參照年度稅率表按累計預扣法計稅。

（二）當個人平時收入相對較高，扣除“三險一金”后的除年終獎外的全年收入可以完全覆蓋全年60000元的基本費用減除和個性化的全年專項附加扣除時（除年終獎外全年應納稅所得額為正數(shù)或零），若年終獎的金額和除年終獎外應納稅所得額之和≤36000元時，兩種計稅方式無差別，可任意選擇；若兩者之和＞36000元時，如單獨計稅方式下年終獎適用稅率等于除年終獎外全年應納稅所得額適用稅率，則應選用單獨計稅方式。如兩者稅率不相等，則需對采用不同方式計稅時全年綜合收入應繳納的個人所得稅進行仔細測算后方能進行選擇。

新個稅的實施，給了稅收籌劃豐富的空間。通過本中案例對個稅的稅收籌劃進行簡單的分析探討，希望通過精準的計算，避開年終獎的黑洞，就能感受到政策帶來的實實在在的優(yōu)惠，增加納稅人的幸福感和獲得感。