跨國(guó)公司合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算方法選擇

陳紅艷

對(duì)于跨國(guó)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表過程中，阻礙外幣報(bào)表折算工作順利開展的因素，主要是匯率的變動(dòng)。如果假定匯率的數(shù)值不發(fā)生變化，那么只需要將搜集到的數(shù)據(jù)套用在對(duì)應(yīng)的公式中，就能輕而易舉的得到外幣報(bào)表折算結(jié)果。根據(jù)大量的實(shí)際調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)匯率發(fā)生變化時(shí)，主要有兩個(gè)問題影響著外幣報(bào)表折算的結(jié)果，即選擇匯率和處理外幣報(bào)表折算中產(chǎn)生折算損益的方法。

一、時(shí)態(tài)法

（一）時(shí)態(tài)法特點(diǎn)

時(shí)態(tài)法指的是以公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量作為依據(jù)，進(jìn)行外幣報(bào)表折算的一種方法。時(shí)態(tài)法發(fā)揮作用的核心在于將公司的貨幣性項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告日期當(dāng)天具有的具體匯率進(jìn)行折算，主要包括公司各項(xiàng)應(yīng)收款、應(yīng)付款、現(xiàn)金，對(duì)公司非貨幣性項(xiàng)目的折算，以項(xiàng)目交易具體到賬時(shí)間具有的歷史匯率為準(zhǔn)。此外，公司還有一部分項(xiàng)目的外幣報(bào)表折算是按照現(xiàn)實(shí)成本進(jìn)行計(jì)算的，對(duì)于這一部分也要根據(jù)現(xiàn)實(shí)匯率進(jìn)行折算，在這一過程中產(chǎn)生的收益或者損失，應(yīng)該歸納到損益表中。與此同時(shí)公司現(xiàn)金報(bào)表項(xiàng)目根據(jù)報(bào)表日期記錄的金額為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量，各項(xiàng)應(yīng)收款和應(yīng)付款報(bào)表項(xiàng)目根據(jù)以報(bào)表日期為基礎(chǔ)，公司可以預(yù)期得到的資金收益數(shù)量以及需要支付的資金數(shù)量。所以，時(shí)態(tài)法在對(duì)跨國(guó)公司各項(xiàng)外幣報(bào)表項(xiàng)目具有的負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行折算時(shí)，是根據(jù)具體報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率為依據(jù)開展的。將股本投入具體日期具有的歷史匯率作為跨國(guó)公司實(shí)際資本收入的實(shí)際折算依據(jù)，最終得到的倒軋平衡數(shù)作為實(shí)際的收益，保存與公司的財(cái)務(wù)部門。在公司財(cái)務(wù)易損報(bào)表中，運(yùn)用一致法對(duì)攤銷費(fèi)用和折舊費(fèi)用的折算匯率進(jìn)行計(jì)算，運(yùn)用平均匯率法對(duì)公司的收入和費(fèi)用項(xiàng)目的折算匯率進(jìn)行計(jì)算。

（二）時(shí)態(tài)法的作用

運(yùn)用貨幣性與非貨幣性的方法對(duì)公司的銷貨成本進(jìn)行匯率折算，但是在此過程中需要注意的是，運(yùn)用貨幣性與非貨幣性的方法對(duì)匯率進(jìn)行折算時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一定的差額，這些差額在公司益損報(bào)表中作為一個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)存在，應(yīng)該納入到當(dāng)期凈利潤(rùn)中進(jìn)行記錄。對(duì)于時(shí)態(tài)法而言，是貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目方法在長(zhǎng)期的發(fā)展過程中衍生出的一種產(chǎn)物，能夠有效區(qū)分公司各項(xiàng)報(bào)表具有的計(jì)量屬性，在此基礎(chǔ)上選擇對(duì)應(yīng)的匯率。也就是說，時(shí)態(tài)法歸根究柢就是對(duì)貨幣性與非貨幣性方法具有的職能作用進(jìn)一步提升的有力武器。時(shí)態(tài)法能有效利用種類多元的匯率，比如，現(xiàn)行匯率、實(shí)時(shí)匯率等，有效折算不同計(jì)量模式下，公司具有資產(chǎn)和負(fù)資產(chǎn)，有效擴(kuò)大時(shí)態(tài)法具有的實(shí)用性和適應(yīng)性，與此同時(shí)，還能保證運(yùn)用相同會(huì)計(jì)計(jì)量方式的外幣報(bào)表折算方法，折算之前和折算之后具有的結(jié)果相同，證明時(shí)態(tài)法具有較強(qiáng)的可操作性。

（三）時(shí)態(tài)法的優(yōu)點(diǎn)

在對(duì)時(shí)態(tài)法展開了大量的實(shí)際調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，在對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行外幣報(bào)表折算的過程中，運(yùn)用時(shí)態(tài)法可以對(duì)外幣報(bào)表的盡量單位展開單獨(dú)的調(diào)整，而不會(huì)對(duì)外幣報(bào)表具有的計(jì)量單位產(chǎn)生任何變化。與此同時(shí)，時(shí)態(tài)法能夠?qū)⑼鈳艌?bào)表在實(shí)際折算過程中產(chǎn)生的差額在當(dāng)期的公司益損報(bào)表中體現(xiàn)出來，這樣，跨國(guó)公司的外幣報(bào)表折算益損比例就會(huì)遠(yuǎn)超國(guó)單獨(dú)從事本國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，具有的可塑性和變化性也會(huì)比較高。除此之外，從會(huì)計(jì)計(jì)量理論的角度出發(fā)，在對(duì)跨國(guó)公司外幣報(bào)表折算應(yīng)該遵循的原則展開全面分析時(shí)，時(shí)態(tài)法并沒有直接否定貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目方法具有的作用，而是在這些作用的基礎(chǔ)上，對(duì)外幣報(bào)表折算進(jìn)行更加深入、詳細(xì)、全面的探索。因此，當(dāng)跨國(guó)公司的外幣報(bào)表折算模式處于歷史成本計(jì)量范圍內(nèi)時(shí)，時(shí)態(tài)法和貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目方法在折算流程方面與匯率選擇方面具有的方式是高度一致的。

（四）時(shí)態(tài)法的缺點(diǎn)

然而，由于歷史成本計(jì)量模式并不是全世界所有公司統(tǒng)一使用的外幣計(jì)量模式，很多公司在對(duì)某些資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，也會(huì)使用現(xiàn)行成本計(jì)量模式，比如，在跨國(guó)公司開展投資、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目的過程中，一部分公司會(huì)將產(chǎn)品的成本與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，直到產(chǎn)品有效期之前最后階段，對(duì)該項(xiàng)目及進(jìn)行計(jì)提減值損失。因此，當(dāng)跨國(guó)公司使用時(shí)態(tài)法和貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目方法時(shí)，得到的計(jì)量結(jié)果會(huì)存在一定的差異，這也是時(shí)態(tài)法具有的最明顯缺點(diǎn)。

二、現(xiàn)行匯率法

（一）現(xiàn)行匯率法的特點(diǎn)

現(xiàn)行匯率法主要指的是將目前正在執(zhí)行的外匯匯率作為折算依據(jù)，對(duì)跨國(guó)公司合并報(bào)表中外幣報(bào)表展開全面折算的一種有效措施，在現(xiàn)行匯率折算法的作用下，跨國(guó)公司合并報(bào)表中所有的報(bào)表項(xiàng)目的折算，都是以資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)天具有的現(xiàn)行匯為標(biāo)準(zhǔn)。在此過程中需要注意的是，所產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算收益或者損失必須與原有的留存收益區(qū)分開，以單獨(dú)的形式納入公司資產(chǎn)負(fù)債表中，并且不能局限于當(dāng)年，而是要以一年為單位累積列示。在外幣報(bào)表折算實(shí)際開展過程中，以期末匯率為基礎(chǔ)，對(duì)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量展開折算，同時(shí)，以當(dāng)天的匯率對(duì)公司實(shí)際收入資本報(bào)表進(jìn)行折算，計(jì)算出平均匯率以后，對(duì)公司的收入項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行折算。

（二）現(xiàn)行匯率法的缺點(diǎn)

在具體的折算過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于不同匯率導(dǎo)致外幣報(bào)表折算過程中存在的差額，在所有者權(quán)益列表中作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目存在，而不會(huì)被納入公司當(dāng)期的獲得的凈利潤(rùn)中。然而，經(jīng)過了大量的實(shí)際調(diào)查和研究后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行匯率法存在一定的缺陷，在運(yùn)用現(xiàn)行匯率法的使用前提，是被投資方所屬的國(guó)家具有的財(cái)務(wù)表表項(xiàng)目，能夠在匯率的變化下不收到任何影響。樣做的后果是現(xiàn)行匯率法就無法發(fā)揮作用，使得被投資方所有以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都隨著匯率的變動(dòng)而變動(dòng)，共同承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)，這顯得不太合理。使其丟失原有賬面價(jià)值，也無法反映真實(shí)的現(xiàn)行市價(jià)，沒有現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)意義。

（三）現(xiàn)行匯率法的優(yōu)點(diǎn)

伴隨著我國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的往來程度越來越頻繁，跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)得到了不斷的發(fā)展與擴(kuò)張，以前以國(guó)外子公司身份存在的一些小公司，逐漸轉(zhuǎn)型成為具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的實(shí)體公司，投資公司與被投資公司的關(guān)系變成簡(jiǎn)單、明了的投資關(guān)系，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的范圍和內(nèi)容與額不會(huì)產(chǎn)生雷同，為現(xiàn)行匯率法的實(shí)施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。然而，在此過程中需要注意，如果將跨國(guó)公司外幣報(bào)表折算中的歷史計(jì)量模式完全由現(xiàn)行成本計(jì)量模式所代替，必須以顯示匯率為依據(jù)，對(duì)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算。很具目前世界范圍內(nèi)跨國(guó)公司合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算方法主要是歷史成本計(jì)量方法，因此，這樣的環(huán)境中對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，必須對(duì)時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法具有的差別給予必要的重視。

三、結(jié)束語

綜上所述，很具以上針對(duì)跨國(guó)公司合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算方法選擇，展開的深入研究，我們能夠明確的了解，外幣報(bào)表折算工作開展的主要目的，是為了合并報(bào)表的編制，經(jīng)過長(zhǎng)期的理論研究和實(shí)踐完善，目前我國(guó)外幣報(bào)表折算所運(yùn)用的方法具有較高的準(zhǔn)確性。因此。加大研究時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的力度，使我國(guó)外幣報(bào)表折算的效果進(jìn)一步提升，強(qiáng)化我國(guó)跨國(guó)公司合并報(bào)表的制作水平，為我國(guó)跨國(guó)公司整體實(shí)力的提升貢獻(xiàn)積極的力量。