淺談離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題與解決措施

牛愛(ài)榮

（山西正達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所有限公司，山西 臨汾 041600）

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)各大行政單位在不斷改變自身的管理模式，進(jìn)而這對(duì)行政單位經(jīng)營(yíng)管理者提出了更多、更高的要求。其中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的提出，便是一個(gè)極好的證明。通過(guò)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，能夠?qū)π姓挝唤?jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行更好的監(jiān)督，能夠促使行政單位資產(chǎn)變得更為完整，有效避免行政單位財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)損失現(xiàn)象。和普通的行政單位內(nèi)部審計(jì)相比，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更為系統(tǒng)化、全面，能夠涉及更多層面的內(nèi)容。基于此，本文對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題與解決措施進(jìn)行深入研究，具有重要意義。

二、行政單位開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的原因

（一）提高行政單位內(nèi)部管理的規(guī)范性

行政單位經(jīng)營(yíng)者的管理能力是行政單位管理規(guī)范性的一大重要體現(xiàn)。通過(guò)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有助于行政單位管理者自我管理能力的提升，能夠加深行政單位管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，有助于行政單位管理者良好品質(zhì)的形成，如不監(jiān)守自盜、公平公正、誠(chéng)信、不弄虛作假。對(duì)于行政單位經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō)，開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是非常重要的。通過(guò)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠營(yíng)造一個(gè)公正、公平、清廉的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（二）不斷推動(dòng)行政單位的進(jìn)一步快速發(fā)展

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政單位發(fā)展變得越來(lái)越有活力，尤其是非公主體的行政單位，能夠更加靈活調(diào)配、使用行政單位資源，進(jìn)而滋生出越來(lái)越多損害行政單位的行為，如擅自挪用公款行為、貪污腐敗行為等。所以進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效約束或者避免以上損害行政單位不良行為，行政單位要想不斷快速發(fā)展，一定要具有一個(gè)公正、透明、公平的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

三、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的一些問(wèn)題

（一）審計(jì)內(nèi)容不夠全面，存在較多的潛在風(fēng)險(xiǎn)

目前，大多數(shù)行政單位在進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要對(duì)行政單位經(jīng)營(yíng)人員在其任職期間是否存在違法行為給予重視。不過(guò)，針對(duì)行政單位離任人員而言，被調(diào)動(dòng)或者離任具有較大的不確定性，所以大大提高了行政單位進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度。針對(duì)離任人員的個(gè)人發(fā)展與行政單位的利益，離任審計(jì)對(duì)其產(chǎn)生直接性的影響，所以一定要確?？陀^、公正、公布、實(shí)事求是，不過(guò)因?yàn)楣ぷ魅蝿?wù)繁重、時(shí)間非常緊張，所以在進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，常常不能夠全面清查盤點(diǎn)行政單位的財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而可能會(huì)縮小審計(jì)范圍，主要審計(jì)本行政單位的資金往來(lái)、資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支情況等，不能夠?qū)ζ渌嘘P(guān)行政單位進(jìn)行詳實(shí)延伸?；谝陨细鞣N問(wèn)題，在進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，主要將人作為監(jiān)督對(duì)象，同時(shí)存在較多的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事后審計(jì)是行政單位離經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的偏重點(diǎn)

所謂離任審計(jì)，就是指對(duì)已經(jīng)離任的人員進(jìn)行審計(jì)或者對(duì)即將離任的人員進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)被審計(jì)人，如果不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)他在行政單位任職期間做出一些錯(cuò)誤行為或者舞弊行為，為采取有效措施來(lái)對(duì)其進(jìn)行止損，則行政單位資產(chǎn)極易會(huì)出現(xiàn)流失現(xiàn)象。針對(duì)被審計(jì)人的錯(cuò)誤行為或者舞弊行為，因?yàn)樵谑潞蟛庞枰园l(fā)現(xiàn)，這對(duì)及時(shí)了解行政單位情況帶來(lái)了極大的不便，對(duì)工作透明度進(jìn)行提高，常常會(huì)對(duì)行政單位工作的改進(jìn)帶來(lái)嚴(yán)重的影響，提高風(fēng)險(xiǎn)管理難度。另外，因?yàn)楸粚徲?jì)人在另外一家行政單位從事管理工作或者升職調(diào)動(dòng)后才進(jìn)行離任審計(jì)工作，需要充足、可靠的依據(jù)，包括現(xiàn)有行政單位人事部門、原有人事部門提供的被審計(jì)人在職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以要想做到準(zhǔn)、客觀、公平，其難度是非常大的，極易對(duì)現(xiàn)有行政單位、原有行政單位造成一定的損失。

（三）審計(jì)時(shí)間比較長(zhǎng)，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量

在開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)審計(jì)被審計(jì)人在其全部任職期間的管理經(jīng)營(yíng)情況，一般審計(jì)時(shí)間為2-3年，甚至還會(huì)長(zhǎng)達(dá)10多年，所以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間是比較長(zhǎng)。其中，針對(duì)一些國(guó)有行政單位而言，因?yàn)闀r(shí)間比較長(zhǎng)，涉及到比較多的層面，所以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能會(huì)更長(zhǎng)。在進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，因?yàn)榇嬖诙喾N客觀影響因素，如行政單位業(yè)務(wù)工作量發(fā)展速度快、有關(guān)項(xiàng)目人員發(fā)生變動(dòng)、有關(guān)規(guī)定及政策發(fā)生變化、行政單位內(nèi)部管理發(fā)生變革等，再加上離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員數(shù)量比較少、審計(jì)時(shí)間緊張、審計(jì)要求高、審計(jì)工作強(qiáng)度大等，所以無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。

四、行政單位離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題的解決措施

（一）對(duì)審計(jì)工作者的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提高，在審計(jì)過(guò)程中做到公正、公平、客觀

一般來(lái)說(shuō)，行政單位在進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，常常會(huì)涉及到很多內(nèi)容，涉及層面比較多。所以作為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作者，一定要具有較高的審計(jì)能力與專業(yè)素質(zhì)。在進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，第一，一定要構(gòu)建一支專業(yè)素質(zhì)高、專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，在審計(jì)過(guò)程中做到公正、公平、客觀，在保護(hù)行政單位根本利益的條件下來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。第二，一定要嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)質(zhì)量，編制的審計(jì)報(bào)告一定要客觀評(píng)價(jià)，同時(shí)應(yīng)對(duì)不同人員提出的建議進(jìn)行綜合吸收。第三，在開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)對(duì)責(zé)任屬性進(jìn)行明確，清晰劃分權(quán)與責(zé)，做到各司其職，一定要對(duì)被審計(jì)人員在其任職期間的情況進(jìn)行全面深入了解，這樣才能夠做出全面、客觀、公正、公平的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（二）對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行掌握

針對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，一定要保證具有真實(shí)性、代表性，做到有據(jù)可依，這樣才能夠全面綜合評(píng)價(jià)審計(jì)。所以針對(duì)繁重的審計(jì)工作量與緊張的審計(jì)時(shí)間，一定要將其二者之間的平衡點(diǎn)找出來(lái)。緊抓審計(jì)重點(diǎn)，將部分較大偏差的內(nèi)容予以剔除。有效改進(jìn)審計(jì)方法，選用定量、定性互相結(jié)合的方法。在審計(jì)內(nèi)容方面，第一，一定要對(duì)行政單位資產(chǎn)狀態(tài)給予高度關(guān)注，觀察其是否存在資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象或者流失現(xiàn)象；第二，應(yīng)對(duì)行政單位的債務(wù)債權(quán)情況進(jìn)行詳細(xì)檢查，檢查其是否存在虛假上報(bào)問(wèn)題、故意隱瞞問(wèn)題、私自挪用公款問(wèn)題等；第三，對(duì)被審計(jì)人的交接狀態(tài)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，檢查其是否存在刻意隱瞞現(xiàn)象。綜上所述，要想提高審計(jì)工作的效率，促使審計(jì)工作變得更為精準(zhǔn)、有效、全面，一定要進(jìn)行全面仔細(xì)檢查。

（三）對(duì)行政單位內(nèi)部審計(jì)管理體制進(jìn)行完善，對(duì)過(guò)程審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化

對(duì)于行政單位離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，行政單位內(nèi)部監(jiān)督管理體制是重要條件與基礎(chǔ)，能夠有效保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。只有構(gòu)建完善的行政單位內(nèi)部審計(jì)管理體制，才能夠?yàn)殡x任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。因?yàn)殡x任責(zé)任審計(jì)常常需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，所以在審計(jì)制度方面，需要對(duì)過(guò)程審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，應(yīng)實(shí)行半年度或者年度內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)，特別是針對(duì)行政單位管理經(jīng)營(yíng)者而言，需要匯總審計(jì)結(jié)果，編制審計(jì)報(bào)告，然后將其放入有關(guān)的人事檔案中。另外，一定要對(duì)審計(jì)的規(guī)范操作流程進(jìn)行有效規(guī)范。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文深入分析了行政單位離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，并以此為依據(jù)，提出了相應(yīng)的解決措施。在行政單位管理中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一大重要構(gòu)成部分，可以有效確保行政單位資產(chǎn)的完整性。要想促使行政單位離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變得更為有效、精準(zhǔn)，應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提高，在審計(jì)工作中持公正、公平的態(tài)度，有效優(yōu)化行政單位內(nèi)部審計(jì)管理體制，對(duì)過(guò)程審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一直處于不斷動(dòng)態(tài)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為有效執(zhí)行與落實(shí)解決措施，需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。因?yàn)樾姓挝粌?nèi)部經(jīng)營(yíng)情況并不是固定不變的，所以隨著行政單位的不斷發(fā)展，行政單位在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中會(huì)不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題，為對(duì)行政單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效降低，一定要對(duì)行政單位內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展給予高度關(guān)注，對(duì)新的解決措施不斷進(jìn)行研究。