破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的完善思考

孫國麗

（山東九州光明有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東 德州 253000）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的來臨，我國面臨著嚴(yán)峻的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由此產(chǎn)生的破產(chǎn)案件數(shù)量逐漸增加，為了進(jìn)一步提升破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的效率和破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行充分完善是十分必要的。

二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的完善必要性

破產(chǎn)清算是指宣告股份有限公司破產(chǎn)以后，由清算組接管公司，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估、處理、分配的流程，清算組由人民法院依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定組織股東、有關(guān)機(jī)構(gòu)及有關(guān)專業(yè)人士組成，所謂有關(guān)機(jī)關(guān)一般包括國有資產(chǎn)管理部門、政府主管部門、證券管理部門等，專業(yè)人員則一般包括會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等。由此可知，在破產(chǎn)清算過程中，會(huì)計(jì)核算體系的充分健全，直接影響著破產(chǎn)清算的效率和破產(chǎn)清算的整體性，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行系統(tǒng)完善，可以從規(guī)范清算處理流程、提升清算會(huì)計(jì)核算意識(shí)、健全社會(huì)監(jiān)督清算體系、更新破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)科目以及引進(jìn)現(xiàn)代化的清算系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。在完善會(huì)計(jì)核算體系的過程中，能夠?qū)ζ飘a(chǎn)清算的主要流程進(jìn)行深度掌握，并結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中破產(chǎn)清算的主要需求，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清償順序進(jìn)行精細(xì)化核定，修復(fù)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算漏洞，是對(duì)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》和《中華人民共和國民事訴訟法》中相關(guān)規(guī)定的全面貫徹和落實(shí)，在破產(chǎn)清算過程中，實(shí)現(xiàn)了依法核算，使破產(chǎn)清算整體呈現(xiàn)了公平、公正、公開的會(huì)計(jì)核算效果，在人民群眾和破產(chǎn)清算主體、對(duì)象中產(chǎn)生了較高的公信力，有助于破產(chǎn)清算后債權(quán)人按照破產(chǎn)清算組編制的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，清繳所欠稅款、清理債務(wù)債權(quán)、處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)。

三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的完善對(duì)策

（一）規(guī)范清算處理流程

《公司法》中的破產(chǎn)清算是指處理經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)破產(chǎn)時(shí)債務(wù)如何清償?shù)囊环N法律制度，即在債務(wù)人喪失清償能力時(shí)，由法院強(qiáng)制執(zhí)行其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的法律制度，破產(chǎn)概念專指破產(chǎn)清算制度及對(duì)債權(quán)人宣告破產(chǎn)清算還債的法律制度。在會(huì)計(jì)核算體系的健全過程中，應(yīng)該以《公司法》中相關(guān)破產(chǎn)清算條例為基礎(chǔ)，進(jìn)行破產(chǎn)清算處理流程的有效規(guī)范，以下對(duì)其提出相關(guān)建議：第一，在處理破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)該憑借企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估報(bào)告、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)的相關(guān)資金情況信息，對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)建立整體性核算意識(shí)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)格局建立基礎(chǔ)性了解，以此保證在破產(chǎn)清算過程中，會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)性和可控性。第二，在破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的處理過程中，破產(chǎn)清算處理流程應(yīng)該由人民法院依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定組織進(jìn)行，并由人民法院組織成立清算組，由清算組接管破產(chǎn)公司，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和資產(chǎn)份額進(jìn)行深入掌握和精準(zhǔn)核定后，進(jìn)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的精細(xì)化分配。此外，還應(yīng)該對(duì)清算組分配財(cái)產(chǎn)的流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，例如，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理、變賣、分配所需費(fèi)用的撥付，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)的撥付等，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清償順序進(jìn)行合理規(guī)定，以保證破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清算效果。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的完善過程中，規(guī)范清算處理流程，能夠進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)核算的有序性，全面加快了破產(chǎn)清算的效率。

（二）提升清算會(huì)計(jì)核算意識(shí)

破產(chǎn)清算是對(duì)已宣告破產(chǎn)的公司的現(xiàn)存資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化審查，并對(duì)已宣布破產(chǎn)的公司的債權(quán)、債務(wù)情況進(jìn)行深入了解，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行順序清償?shù)倪^程。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的完善過程中，應(yīng)該全面地提升清算會(huì)計(jì)的核算意識(shí)，以保證會(huì)計(jì)核算流程的系統(tǒng)性和會(huì)計(jì)核算體系的健全效果，以下對(duì)其提出相關(guān)建議：隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的來臨，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)變換頻繁，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)日漸增加，因此，近年來破產(chǎn)清算案例數(shù)量與日俱增，提升清算會(huì)計(jì)的核算意識(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)核算體系完善工作的有效支持。首先，相關(guān)人員應(yīng)該對(duì)從事破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的清算組的整體能力進(jìn)行全面把握，并對(duì)清算會(huì)計(jì)的核算意識(shí)水平進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)化，根據(jù)不同類型企業(yè)破產(chǎn)清算的需求和破產(chǎn)清算的流程，對(duì)清算會(huì)計(jì)開展意識(shí)教育培訓(xùn)，并將培訓(xùn)工作納入到破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算體系的工作系統(tǒng)之中，切實(shí)提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作責(zé)任感；其次，在清算會(huì)計(jì)核算意識(shí)提升過程中，可以針對(duì)不同企業(yè)的破產(chǎn)清算需求，對(duì)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行基礎(chǔ)情況普及，讓其明確破產(chǎn)清算主體和破產(chǎn)清算的明細(xì)科目，進(jìn)一步掌握破產(chǎn)清算的流程；最后，還應(yīng)該在提升清算會(huì)計(jì)核算意識(shí)的過程中要求清算會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際破產(chǎn)清算情況和個(gè)人的核算任務(wù)制定核算明細(xì)，切實(shí)保證核算工作的精準(zhǔn)度。

（三）健全社會(huì)監(jiān)督清算體系

繼《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月發(fā)布了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》，對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)原理和常規(guī)會(huì)計(jì)原理進(jìn)行了重點(diǎn)區(qū)分，同時(shí)也對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。在破產(chǎn)清算過程中，會(huì)計(jì)核算體系的充分健全，能夠切實(shí)保證破產(chǎn)清算的精度和破產(chǎn)清算的完整性。在會(huì)計(jì)核算體系的完善過程中應(yīng)該進(jìn)一步健全社會(huì)監(jiān)督清算體系，以下對(duì)其提出相關(guān)建議：第一，社會(huì)監(jiān)督清算體系是實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)清算工作透明化的有效渠道，全面提升了會(huì)計(jì)核算在企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)中的規(guī)范性，在健全社會(huì)監(jiān)督清算體系的過程中，可以采用“內(nèi)部核算+外部核算”的破產(chǎn)清算方式，形成內(nèi)外制約的核算格局，有針對(duì)性的提升破產(chǎn)清算的公正效果；第二，在社會(huì)監(jiān)督清算體系的健全過程中，可以有針對(duì)性的引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)科學(xué)技術(shù)，以互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為基礎(chǔ)搭建破產(chǎn)清算端口，并在該端口上實(shí)時(shí)地更新企業(yè)破產(chǎn)清算的進(jìn)程，發(fā)布企業(yè)破產(chǎn)清算的主要信息，進(jìn)一步為企業(yè)破產(chǎn)清算的相關(guān)主體提供清償信息支持。在社會(huì)監(jiān)督清算體系健全過程中搭建的破產(chǎn)清算端口，是發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能的有效途徑，是進(jìn)一步完善破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算體系的必經(jīng)路徑[1]。

（四）更新破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目

破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算體系中不僅對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)主體及對(duì)象具有著較大的經(jīng)濟(jì)影響，也對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)氣構(gòu)建和社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展具有著延續(xù)性的意義，基于此，破產(chǎn)清算流程延續(xù)性和破產(chǎn)清算工作公正性的保證是刻不容緩的。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算完善過程中，應(yīng)該立足于破產(chǎn)企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)情況以及債務(wù)情況，進(jìn)行深層次的資產(chǎn)處理，通過更新破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目可以有效地健全破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算體系，以下對(duì)其提出相關(guān)建議：第一，在更新破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的過程中，應(yīng)該以當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的財(cái)務(wù)構(gòu)成為基礎(chǔ)進(jìn)行，以保證破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的落地性和針對(duì)性[2]。在更新破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的過程中，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)應(yīng)該以《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》等相關(guān)法律為基礎(chǔ)，在清算小組內(nèi)對(duì)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行精細(xì)化核定，以滿足破產(chǎn)清算的項(xiàng)目需求；第二，在更新破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的過程中，清算組的會(huì)計(jì)成員應(yīng)該對(duì)清算會(huì)計(jì)的職能和普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能建立清晰的認(rèn)識(shí)，并區(qū)分二者在會(huì)計(jì)核算中目的的差異性，以此對(duì)破產(chǎn)清算中的會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化分類，構(gòu)建破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)審核流程[3]。

（五）引進(jìn)現(xiàn)代化清算系統(tǒng)

2016年財(cái)務(wù)部為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》制定并發(fā)布了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，就企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表、列表和計(jì)量屬性等提出了精細(xì)化的要求，為現(xiàn)代企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算體系的健全指明了方向，也提供了理論支持。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算體系的健全過程中，可以引進(jìn)現(xiàn)代化的清算系統(tǒng)，廣州破產(chǎn)案件資金管理系統(tǒng)是在廣東省廣州市中級(jí)人民法院倡議和指導(dǎo)下，由廣州市破產(chǎn)管理協(xié)會(huì)、平安銀行共同研發(fā)的國家首個(gè)破產(chǎn)案件資金管理系統(tǒng)。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算體系中引進(jìn)該現(xiàn)代化清算系統(tǒng)，能夠通過該系統(tǒng)的案件資金管理、交易授權(quán)、查詢中心、客戶服務(wù)四大模塊，實(shí)行“一案一賬戶”的資金管理制度，切實(shí)地提升了破產(chǎn)案件資金管理的有效性和針對(duì)性以及透明性。同時(shí)，破產(chǎn)案件資金管理系統(tǒng)的應(yīng)用，可以讓相關(guān)人員對(duì)資金賬戶進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)管理，實(shí)現(xiàn)賬戶交易數(shù)據(jù)的查詢，該系統(tǒng)為協(xié)會(huì)管理人、法院配置了不同的用戶名、密鑰，設(shè)置了不同的操作權(quán)限，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)的分類使用。

四、結(jié)論

總而言之，面對(duì)嚴(yán)峻的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)變化日漸頻繁，破產(chǎn)清算難度逐漸增加，為了進(jìn)一步提升破產(chǎn)清算的效率和破產(chǎn)清算的精準(zhǔn)度，會(huì)計(jì)核算體系的健全和完善是勢(shì)在必行的?？梢酝ㄟ^規(guī)范清算處理流程、提升清算會(huì)計(jì)核算意識(shí)、健全社會(huì)監(jiān)督清算體系、更新破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目及引進(jìn)現(xiàn)代化清算系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算體系的充分完善。