工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)探討

章賢敏

（蕪湖市弋江區(qū)審計(jì)局，安徽 蕪湖 241000）

1 現(xiàn)代企業(yè)工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀和制約因素

1）工程合同模式多樣、合同界面復(fù)雜、工程計(jì)價(jià)復(fù)雜程度大幅升高，工程結(jié)算爭(zhēng)議難度增加。隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，我國(guó)工程建設(shè)市場(chǎng)呈現(xiàn)繁榮發(fā)展態(tài)勢(shì)，工程管理模式在傳統(tǒng)的純?cè)O(shè)計(jì)合同、純物資采購(gòu)合同、純施工合同（即E+P+C合同）的基礎(chǔ)上，又發(fā)展有設(shè)計(jì)采購(gòu)施工總承包合同模式（即EPC合同）和設(shè)計(jì)采購(gòu)總承包合同加純施工合同（即EP+C合同），以及設(shè)計(jì)采購(gòu)施工及工程管理模式（即EPCM合同），還有成本加酬金、獎(jiǎng)勵(lì)分成等合同管理模式，并常有多模式穿插使用。

2）施工階段的管理不規(guī)范，為竣工階段工程結(jié)算及審計(jì)增加了管理難度，在項(xiàng)目建設(shè)階段，工程進(jìn)度常被作為投資人和參與項(xiàng)目建設(shè)各方的頭等關(guān)注對(duì)象。為確保工程進(jìn)度，在進(jìn)度出現(xiàn)滯后時(shí)，參建各方往往采取非常規(guī)項(xiàng)目管理手段，合同條件屢屢被改變，如人為調(diào)整合同范圍、工作內(nèi)容，調(diào)整工期和起止日期，改變合同條件、改變合同環(huán)境等等，經(jīng)常發(fā)生超合同費(fèi)。

3）現(xiàn)代企業(yè)一般采取扁平化管理模式，工程結(jié)算部門(mén)與各工程項(xiàng)目部門(mén)、工程管理等部門(mén)處于同一管理層級(jí)。工程結(jié)算審核、審計(jì)所需資料及信息的無(wú)障礙獲取，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員溝通能力、協(xié)調(diào)能力提出更高要求。

4）工程結(jié)算審計(jì)外委風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)注重精干高效，在造價(jià)人員配備方面，明顯少于傳統(tǒng)企業(yè)。一個(gè)現(xiàn)代大型企業(yè)往往只配備2～3名造價(jià)人員。精干的人員配置，決定了工程結(jié)算、審計(jì)人員工作定位只能抓大放小，聚焦工程結(jié)算業(yè)務(wù)管理，工作精力將主要集中在對(duì)工程結(jié)算咨詢(xún)委托的組織協(xié)調(diào)、合同界面區(qū)分、結(jié)算原則的統(tǒng)一、重大專(zhuān)業(yè)問(wèn)題把關(guān)、造價(jià)咨詢(xún)單位服務(wù)管理和監(jiān)督等工作上。工程結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)性、專(zhuān)業(yè)性、主體性工作，不得不由造價(jià)咨詢(xún)單位具體實(shí)施。

2 工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)的審核要點(diǎn)

2.1 合同的審核

工程結(jié)算審計(jì)的第一依據(jù)是施工合同，怎么把握合同的要點(diǎn)，對(duì)于工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性是十分重要的。對(duì)照合同，審核是否具備辦理竣工結(jié)算的條件；審核合同工期、質(zhì)量、違約責(zé)任等條款是否完全履行；審核合同約定的結(jié)算方式（固定總價(jià)合同、固定單價(jià)合同、可調(diào)價(jià)合同、成本加酬金合同）以及可調(diào)價(jià)合同中合同價(jià)款的調(diào)整因素是否與投標(biāo)文件承諾相符；審核合同結(jié)算條款，尤其是關(guān)于材料價(jià)格調(diào)整、人工工資調(diào)整、變更部分價(jià)款的計(jì)算、優(yōu)惠率的計(jì)算、措施費(fèi)調(diào)整、合同價(jià)包含內(nèi)容等條款是否貫徹執(zhí)行。

2.2 工程量的審核

工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)工程造價(jià)的影響很大。在進(jìn)行工程量審核時(shí)，首先應(yīng)熟悉施工圖紙和工程量計(jì)算規(guī)則，全面了解工程變更簽證情況，并按現(xiàn)場(chǎng)查勘表進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)。審核工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，特別是對(duì)工程投資有重要影響的項(xiàng)目，如土石方、地基、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等工程量進(jìn)行重點(diǎn)核查；審核工程量有無(wú)多計(jì)、重計(jì)或漏計(jì)，計(jì)算單位是否一致，特別要注意現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量的審核，審核現(xiàn)場(chǎng)簽證與竣工圖是否有重復(fù)之處。

2.3 定額套用的審核

定額套用是否合規(guī)、合理和準(zhǔn)確，直接影響單價(jià)的高低。審核定額子目選用是否合規(guī)、恰當(dāng)，有無(wú)高套、重套或多套現(xiàn)象；審核人工、材料、機(jī)械單價(jià)是否與合同約定計(jì)價(jià)一致；審核定額換算是否合規(guī)，換算方法是否合理和準(zhǔn)確，是否存在不按定額綜合解釋和換算系數(shù)換算等情況。

2.4 取費(fèi)的審核

審核各項(xiàng)費(fèi)用是否按照相應(yīng)文件進(jìn)行計(jì)算；審核工程類(lèi)別劃分是否正確；審核工程取費(fèi)是否按照相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率、安全文明措施費(fèi)率是否符合規(guī)定；審核材料是否按合同規(guī)定計(jì)價(jià)；審核單價(jià)下浮或總價(jià)下浮計(jì)算是否正確；審核在結(jié)算中是否存在應(yīng)扣未扣的費(fèi)用，如預(yù)付款、代購(gòu)材料設(shè)備款、質(zhì)量工期罰款等。

2.5 材料差價(jià)的審核

材料費(fèi)是工程造價(jià)的一大組成部分，一般占到工程造價(jià)的60%左右。近年來(lái)，隨著環(huán)境保護(hù)政策越來(lái)越嚴(yán)格，供給側(cè)改革對(duì)鋼材、水泥等大宗物資產(chǎn)能的影響，材料價(jià)格變動(dòng)很大。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整材料的種類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)幅度和調(diào)整方法等條款，結(jié)合相關(guān)政策文件、材料價(jià)格市場(chǎng)調(diào)查信息、發(fā)票單據(jù)、購(gòu)銷(xiāo)合同等，復(fù)核計(jì)算材料用量，確認(rèn)材料市場(chǎng)價(jià)或物價(jià)指數(shù)，審核材料差價(jià)金額。

2.6 簽證的審核

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，簽證占原合同額的比例較大，對(duì)簽證的審核往往是各方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核，應(yīng)遵循客觀(guān)、公正的原則。審計(jì)前應(yīng)熟悉所審計(jì)項(xiàng)目有可能存在的變更簽證項(xiàng)目，熟悉所審計(jì)項(xiàng)目承包合同中對(duì)洽商變更簽證事項(xiàng)的約定條款。要求提供的簽證信息應(yīng)真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，簽證原因、工程量計(jì)算表、金額計(jì)算表等資料齊全，簽證證據(jù)中還應(yīng)包含現(xiàn)場(chǎng)圖片或視頻資料，圖片及視頻資料要保留日期設(shè)置、有明確的參照物。審核簽證部分是否屬于施工方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，甄別無(wú)效簽證；審核簽證部分是否已扣除相關(guān)費(fèi)用；審核簽證的真實(shí)性、合理性與有效性，對(duì)于不合理的情況，應(yīng)大膽質(zhì)疑，小心求證。

3 結(jié)語(yǔ)

工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)是對(duì)工程結(jié)算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制工程造價(jià)有著重要意義。