制造業(yè)企業(yè)會計成本核算的難點與解決思路

陳力偉

鹽城市聯(lián)鑫鋼鐵有限公司 江蘇鹽城 224100

制造企業(yè)作為從事生產、服務及流通行業(yè)的綜合企業(yè)，對于成本核算與管控的要求越來越高，但是目前企業(yè)在成本核算與管控方面存在著諸多問題，主要包括：核算方式過于陳舊、成本管控意識淡薄，缺乏競爭觀念、缺乏健全的成本管控體系、成本控制方法不科學、組織成本過高等。

1 制造業(yè)企業(yè)會計成本核算的難點

1.1 核算方式過于陳舊

許多制造企業(yè)在進行成本核算時，往往會產生成本核算信息不夠及時，間接費用的處理方法過于簡單的問題。例如，制造企業(yè)的間接費用常采用制造成本法進行統(tǒng)計，而這種成本核算方法無法保證成本歸集的時效性和準確性。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、分工的細化、客戶要求的提高，這種傳統(tǒng)核算方式已經不能滿足企業(yè)對事前成本預算、事中成本控制以及事后業(yè)績考核的需求，極易造成報價失誤，客戶流失的結果[1]。

1.2 成本管控意識淡薄，缺乏競爭觀念

部分制造企業(yè)僅注重創(chuàng)新及開拓銷售領域，成本管控意識淡薄，導致企業(yè)成本核算工作失真。大多數(shù)企業(yè)將成本管控工作交由財務部門核算，并沒有從全局出發(fā)管控成本。部分企業(yè)一味追求產量規(guī)模化，推動成本降低，卻忽視了客戶對產品內在品質的需求。隨著規(guī)模化經濟的加速發(fā)展，沒有合理的成本核算方式，將導致企業(yè)隱形成本的增加，造成營業(yè)利潤空間逐步縮小的被動局面。

1.3 缺乏健全的成本管控體系

企業(yè)成本管控體系和各個業(yè)務流程、崗位密不可分。為確保管理流程暢通并高效運轉，發(fā)揮其良好作用，成本控制流程的制定至關重要。

目前，部分企業(yè)內部沒有建立健全管理體系或者只是流于表面形式，僅僅依靠傳統(tǒng)經驗、手工傳輸及口頭表述的方式進行生產成本管控。有些管理者雖了解信息化平臺的重要性，卻未能真正認識到借助信息化工具進行成本管控可以給企業(yè)發(fā)展帶來的巨大經濟效益。且成本管控僅關注單個核心生產成本的費用支出，忽略了銷售環(huán)節(jié)、售后維保服務等外延性環(huán)節(jié)[2]。

1.4 成本控制方法不科學

企業(yè)采用的成本核算方法應具備準確、科學、時效等特征現(xiàn)在很多制造企業(yè)使用的標準成本法、計劃成本法等成本核算方法，僅能應對粗線條的成本核算。核算對象局限于產品會計統(tǒng)計。無法對企業(yè)生產經營過程進行全面深入研讀分析，更無法捕捉到相關環(huán)節(jié)成本信息要素，難以為企業(yè)提供全面高效的戰(zhàn)略信息，此類事后成本管理方法，已經遠遠不能滿足信息時代背景下對成本核算的要求。

1.5 組織成本過高

組織成本按照形態(tài)一般分成兩大類：靜態(tài)與動態(tài)。靜態(tài)管理成本主要是由企業(yè)本身的組織結構決定，動態(tài)成本則是企業(yè)在日常運營中根據(jù)需求耗費的成本

靜態(tài)成本居高不下的原因多數(shù)是由于不斷擴大的企業(yè)組織管理部門和架構體系。目前，部分制造企業(yè)因發(fā)展速度較快，各項管理制度不完善，出現(xiàn)了因人設崗、人浮于事的情況，導致人力成本過高。同時又由于企業(yè)部門人員的素質良蕎不齊，有效信息傳遞無法完成或者是信息滯后，給企業(yè)帶來了損失。因此，應重視成本管理中的核算和流程的控制，將兩者動靜關聯(lián)，緊密配合。

2 加強制造企業(yè)會計成本核算與管控的建議與對策

2.1 提高企業(yè)會計成本核算素質水平

企業(yè)要增強成本控制體系的理念，發(fā)揮每位員工的主觀能動性，提高其專業(yè)素質及業(yè)務水平。企業(yè)可以將成本核算作為一項全員參與的作業(yè)，不斷對企業(yè)員工進行成本核算方面的專業(yè)知識培訓，以此提高全員成本管理意識，引領員工樹立良好的成本管控觀念，讓員工把成本控制視作自己的責任，形成全員主動參與成本管理的良好局面

2.2 強化核算方式，加強成本控制的思想創(chuàng)新

企業(yè)應將核算工作進一步細化管理，預先根據(jù)實際情況制定出可行的會計成本核算方式并對各個環(huán)節(jié)合理把控，例如，預先將發(fā)生的各項費用成本分解落實到各個部門和各個環(huán)節(jié)，并要求以各部門、各環(huán)節(jié)作為成本主體開展各項成本降低活動并進行考核，促使員工充分參與到節(jié)約成本、降低消耗的活動中來。

2.3 重新整頓企業(yè)成本控制體系，完善成本控制方法

2.3.1 進一步完善會計成本控制體系

制造企業(yè)應結合生產經營的實際情況以及客戶的需求，在產品質量有保證的前提下，構建有自身特色的企業(yè)成本控制體系。針對產品工藝復雜，核心部件流轉環(huán)節(jié)多樣化的特點，企業(yè)應根據(jù)實際情況核算出所有消耗的各項成本，做好定崗定員定設備的管理流程，建立健全關鍵工序質量控制點，以有效降低產品報廢率。將產品流轉過程和財務核算融為一體，透過流程管理，從戰(zhàn)略角度來建立健全全員成本控制體系。

2.3.2 運用靈活的作業(yè)成本法獲得準確的成本信息

制造企業(yè)作業(yè)成本法是對每項研發(fā)或生產任務進行分解后，細化成分項作業(yè)，針對所需的人、機、料、進行統(tǒng)籌后，分配給每一分項作業(yè)的方法。特別是針對產品類別多、生產工序復雜、生產周期長的制造企業(yè)，尤為適用。

作業(yè)是作業(yè)分類管理法的基本要素，“作業(yè)” 代替了 “產品” 成為這一個方法的核心，計量和分析作業(yè)成本，有了準確數(shù)據(jù)后，可以使企業(yè)通過設計進行技術狀態(tài)變更，通過工藝進行品質改良，降低無效作業(yè)，有效作業(yè)比重增加，通過信息平臺進行共享，使之產生持續(xù)高效的成本，減少企業(yè)的損失。

作業(yè)成本法在統(tǒng)籌每項作業(yè)所需人、機、料時，所耗費的實際成本也隨之準確核算完成。相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法更為準確，可以精準核算出每道作業(yè)成本的組成要素。其通過對生產流程和工藝的優(yōu)化分解，為企業(yè)高層在進行內部決策時，提供了準確的數(shù)據(jù)信息，避免了決策的失誤[3]。

2.3.3 引進信息化平臺為企業(yè)成本管理提供有效引導

針對制造企業(yè)數(shù)據(jù)量大，細化程度高，流轉環(huán)節(jié)復雜的特點，必須強化信息化管理平臺的建設，全面滲透至研發(fā)、設計、采購、生產、銷售及售后維保等管理環(huán)節(jié)中，充分利用現(xiàn)代互聯(lián)網、大數(shù)據(jù)以及云平臺的先進技術手段，構建符合自身發(fā)展的高速、決捷、方便的成本數(shù)據(jù)計算平臺。借助ERP 企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，OA 辦公軟件，SAP 企業(yè)管理軟件等構建完善的信息化管理平臺，從源頭抓起，構建從研發(fā)到生產直至銷售等各個環(huán)節(jié)一體化的管理鏈，以既能提高員工工作效率，又能使每個生產環(huán)節(jié)的管理在受控范圍內。如此，才能定期編制出財務分析報告。通過財務分析，為企業(yè)經營者提供合理化建議，從而降低企業(yè)成本。

2.3.4 降低組織成本，統(tǒng)籌薪酬管理

（1）控制薪酬管理環(huán)節(jié)的成本：

第一，控制勞動成本，提升工作效率。在保證勞動生產率的情況下控制勞動力的投人，應該更加妥帖地做好人員安排，減少冗員，加強績效管理，適當調整薪酬。本著精簡高效的原則，實行一崗多職、一人多崗的制度，切實提高工作效率，實現(xiàn)員工與公司的共贏。

第二，將工資酬薪和成本費用消耗水平關聯(lián)到一起。通過與以往工時差異的比較，將節(jié)約的工時耗費同員工收人掛鉤，促進全員的成本控制意識的提高。

（2）控制流動資產和流動負債的管理環(huán)節(jié)成本：

第一，為了防止形成呆賬，應該減少流動資產中應收賬款的比例。財務部應與銷售部協(xié)同辦公，分析應收賬款賬期及應收未收的原因。提高應收賬款周轉率，提高企業(yè)資金使用效率，避免由于呆賬的形成縮減企業(yè)利潤空間，以及由于資金不足進行借款導致的財務費用上升。

第二，通過以銷定產和以產定銷兩種模式的結合，以及信息化平臺提供的大量實時動態(tài)的數(shù)據(jù)信息，將生產調度人員合理分配庫存物料到使用部門，不僅能增加存貨周轉率，降低庫存物料量，減少物料倉儲成本，而且可以通過應付賬款周轉率的下降，使企業(yè)的運營能力得到有效增強。

（3）運用分級分類的方法進行管理，減少管理費用的支出：

現(xiàn)實中的制造企業(yè)往往注重生產成本的管控，而忽略了外延性費用。從業(yè)務的相關性方面而言，管理費用的相關性低于銷售費用及直接費用。從成本形態(tài)方面，管理費用屬于企業(yè)固定成本，難以變更。企業(yè)應細化費用支出標準，將年度預算作為標準，采取定額控制和比率控制相結合的方案。將費用準確分類，如辦公費用、管理人員人力成本、資產折舊等，做好全過程控制，為制定企業(yè)管理費用的管控流程提供有效依據(jù)。例如：①行政辦公費：設立行政辦公費使用規(guī)范，對于固定性費用限制總額，靈活性費用限制定額。②辦公采購：通過集中采購模式來提高議價能力。

3 結語

為了實現(xiàn)股東財富最大化及企業(yè)快速增值，增強產品的市場競爭力，企業(yè)應加強成本核算和受控的有效性，制定相關監(jiān)督標準作為責任認定的依據(jù)，量化考核標準，充分發(fā)揮監(jiān)督功能。同時要建立成本管理團隊，通過協(xié)同力、公，真正做到全員參與。