我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題與對(duì)策

王增華

山東省臨沂市沂水縣諸葛鎮(zhèn)政府 山東臨沂 276422

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度具有增加財(cái)政收入及調(diào)節(jié)收入分配的作用，受到多重因素的影響，個(gè)人所得稅長(zhǎng)期以來(lái)流失嚴(yán)重，不利于我國(guó)整體稅務(wù)工作的開(kāi)展。從社會(huì)發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)加強(qiáng)此項(xiàng)制度的改革力度。本文首先對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了有效的治理對(duì)策[1]。

1 我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題

1.1 課稅模式不科學(xué)

我國(guó)的課稅模式按照行業(yè)種類(lèi)的不同，具有多重的稅制模式。由于此種課稅模式忽視了稅負(fù)公平的基本原則，不能反映出課稅的再分配作用。在分類(lèi)稅制的影響下，某些整體收入水平較高的一類(lèi)群體，可以將收入分散于不同性質(zhì)的領(lǐng)域中，達(dá)到逃避課稅的目的。此種避稅方式導(dǎo)致了稅收整體出現(xiàn)大幅降低，不能體現(xiàn)出稅收的真實(shí)意愿。

1.2 稅率設(shè)計(jì)不合理

稅率設(shè)計(jì)不合理所產(chǎn)生的影響包括但不限于如下兩點(diǎn)：首先，此種設(shè)計(jì)模式不利于激發(fā)人們的工作熱情。稅收政策明顯傾斜向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，使職工工薪階層的權(quán)益受到損害。其次，不利于開(kāi)展稅務(wù)征管。受制于稅率多樣化的影響，使某些納稅個(gè)體產(chǎn)生避稅的可能。這不僅增加了避稅的可能性，還會(huì)降低稅務(wù)部門(mén)的工作效率，影響到稅收工作的整體發(fā)展。

1.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一化

個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)有兩種形式，分別為定率及定額扣除。我國(guó)在個(gè)稅改革前，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為4000 元，單次收入水平在4000 元以下，扣除標(biāo)準(zhǔn)為80 元；單次收入在4000 元以上，則需扣除單次收入的20%。由于各個(gè)納稅人的家庭狀況不盡相同，生活成本有著較明顯的差別。如按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除個(gè)人所得稅，則會(huì)產(chǎn)生實(shí)際意義上的稅負(fù)不平等狀況。

1.4 難以確定個(gè)人的實(shí)際收入

隨著社會(huì)生產(chǎn)力得到釋放，出現(xiàn)了種類(lèi)繁多的經(jīng)濟(jì)形式。某些企業(yè)將職工收入的一部分以消費(fèi)券或代金券的形式進(jìn)行發(fā)放，從而避開(kāi)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。另外除按照流程申領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之外，更多的個(gè)人并未進(jìn)行稅務(wù)登記，致使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握此類(lèi)人群的實(shí)際收入，缺乏相應(yīng)的征收依據(jù)[2]。

2 個(gè)人所得稅改革應(yīng)遵循的原則

2.1 稅收公平原則

稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。橫向公平是指納稅能力相同的人，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)相當(dāng)?？v向公平是指納稅能力不同的人，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)有所不同。稅收的公平不僅是稅收制度設(shè)計(jì)層次的基本要求，也是影響稅收遵從度的重要因素。如果存在一個(gè)不公平的稅制設(shè)計(jì)，納稅人就會(huì)對(duì)稅收征管存在抵觸和消極情緒，進(jìn)而影響稅法的公信力和執(zhí)行力，對(duì)公民納稅意識(shí)的提升和依法治國(guó)方略的實(shí)施帶來(lái)不利影響，因此，稅收公平原則是首要遵循的原則。

2.2 調(diào)節(jié)收入分配的原則

個(gè)人所得稅的征收目的是為了調(diào)節(jié)過(guò)高收入保護(hù)中低收入者以縮小貧富差距。有學(xué)者估算2018 年我國(guó)的基尼系數(shù)為0．47，貧富差距已經(jīng)超過(guò)了基尼系數(shù)為0．4 的危險(xiǎn)臨界值。為了推進(jìn)和諧社會(huì)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，就更要求稅收發(fā)揮它應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)杠桿作用?；诖?，我認(rèn)為，個(gè)人所得稅費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的確定必須以面向高收入者而保障中低收入者的基本生活為宗旨[3]。

3 完善個(gè)人所得稅制度的相關(guān)對(duì)策

3.1 建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)域差異化機(jī)制

建議在現(xiàn)行統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，給予各省份在一定限度內(nèi)的浮動(dòng)幅度區(qū)間，自主選擇適合本省本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如東部省份可以適當(dāng)上浮，中西部省份可以適當(dāng)下浮。根據(jù)不同地域類(lèi)別的價(jià)格水平和收入水平，制定與各地區(qū)人群收入水平相適應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?？蓞⒖几魇》萑司芍涫杖胨剑瑒澐值谝惶蓐?duì)、第二梯隊(duì)、第三梯隊(duì)、第四梯隊(duì)等。第一梯隊(duì)在基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上上浮20%，第二梯隊(duì)上浮10%，第三梯隊(duì)下浮10%，第四梯隊(duì)下浮20%。每年再根據(jù)各地的人均可支配收入水平作出適當(dāng)調(diào)整，形成費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與收入水平的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

3.2 優(yōu)化專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目設(shè)計(jì)

首先，鑒于早教費(fèi)用支出較高的情況，可以考慮將0-3 歲幼兒教育支出納入扣除范圍，以緩解中低收入群體的負(fù)擔(dān)。其次，放寬贍養(yǎng)老人的年齡限制，女性年滿(mǎn)50 周歲同樣可以納入贍養(yǎng)老人的行列中來(lái)。同時(shí)可以適當(dāng)增加扣除標(biāo)準(zhǔn)。再次，根據(jù)不同地區(qū)的房?jī)r(jià)水平和貸款利率水平，對(duì)住房貸款利息支出的扣除采取差異化處理方式，可參考住房租金支出專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)在大中小城市的差異化處理方式。

3.3 強(qiáng)化納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)

構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、其他政府部門(mén)的涉稅信息交換，采用大數(shù)據(jù)，互聯(lián)網(wǎng)等手段進(jìn)一步完善涉稅網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建，在降低稅務(wù)征管成本的同時(shí)提升征管效率，使得稅款能及時(shí)足額入庫(kù)。同時(shí)應(yīng)細(xì)化獎(jiǎng)懲制度，對(duì)稅收遵從度高的納稅人給予一定的政策獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)對(duì)偷逃稅款的懲罰力度，將其與信用水平掛鉤，有效改善信息不對(duì)稱(chēng)的局面。

3.4 重視配套措施的作用

稅務(wù)部門(mén)要在某些具有外聘人員的單位做代扣代繳工作的試點(diǎn)，使此類(lèi)單位能夠在新年度開(kāi)始后給外聘人員發(fā)送收入憑證，稅務(wù)部門(mén)即可據(jù)此作為個(gè)人所得稅的征收依據(jù)。隨著電子金融業(yè)的快速發(fā)展，方便了稅務(wù)部門(mén)確定納稅人的身份，將個(gè)人身份信息與納稅信息記錄到稅收征用的平臺(tái)上，可實(shí)現(xiàn)信息的直觀化管理。

4 結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅制度改革是一項(xiàng)涉及人民群眾切身利益的事件，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，積極研究新形勢(shì)下的各種關(guān)系，努力平衡各方之間的利益點(diǎn)。要從改變個(gè)稅起征點(diǎn)入手，力爭(zhēng)在短時(shí)間內(nèi)實(shí)施完整的個(gè)稅改革方案，充分考慮到我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，從穩(wěn)定社會(huì)大局出發(fā)，不斷探索個(gè)人所得稅制度的深入改革方法，構(gòu)建起公平和諧的社會(huì)環(huán)境。