基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能應(yīng)用邏輯

劉光強(qiáng) 干勝道 姜騫 陳妍村

一、引言

數(shù)字科技時(shí)代，企業(yè)管理面臨新的挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)核心管理系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)提出了新的要求。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)企業(yè)的決策和控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代化的科學(xué)管理手段。企業(yè)的終極目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，管理會(huì)計(jì)就是保障實(shí)現(xiàn)這一終極目標(biāo)的重要方法體系。管理會(huì)計(jì)的最大功能就是為支撐管理者進(jìn)行決策和控制。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)也要不斷完善并提高決策水平。目前，管理會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界公認(rèn)的有4大技能：專(zhuān)業(yè)技能、人際技能、商業(yè)技能和領(lǐng)導(dǎo)技能。在“大智移云區(qū)物”（即大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈和物聯(lián)網(wǎng)）時(shí)代，催生了企業(yè)管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能。數(shù)字技能是英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師（CIMA)、全球特許管理會(huì)計(jì)師（CGMA）和美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA)2020年資格考試的新增內(nèi)容。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能，使會(huì)計(jì)信息更加安全可靠，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，優(yōu)化作業(yè)流程，將在價(jià)值發(fā)現(xiàn)、價(jià)值傳遞、價(jià)值創(chuàng)造和建設(shè)智慧管理會(huì)計(jì)體系等方面發(fā)揮重要作用。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同視角，對(duì)區(qū)塊鏈與管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能進(jìn)行了大量研究，并取得了一些成果。

關(guān)于區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)研究，根據(jù)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的初步梳理，學(xué)者們對(duì)區(qū)塊鏈應(yīng)用于會(huì)計(jì)的很多領(lǐng)域進(jìn)行了創(chuàng)新探討，并取得了相應(yīng)的研究成果。David Yermack(2017)認(rèn)為，區(qū)塊鏈代表了密碼學(xué)和信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理上的一種新應(yīng)用，并導(dǎo)致公司治理的深遠(yuǎn)變化。Greg Richins ,et al.(2017)認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員可以在區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)分析中創(chuàng)造價(jià)值。Ting Yu, et al.(2018)認(rèn)為，區(qū)塊鏈作為一種分類(lèi)賬技術(shù)，已應(yīng)用于加密貨幣、股權(quán)融資和企業(yè)會(huì)計(jì)等許多領(lǐng)域。Maek D. Sheldon(2018)提出了會(huì)計(jì)行業(yè)的關(guān)鍵問(wèn)題都能利用會(huì)計(jì)區(qū)塊鏈來(lái)解決。Maria Cecilia P. Lagaras(2018)研究了影響會(huì)計(jì)師接受使用區(qū)塊鏈技術(shù)的因素。Alessio Faccia 和Narcisa Roxana Mosteanu(2019) 認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)將從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)背景影響會(huì)計(jì)。國(guó)內(nèi)學(xué)者如：曾雪云、馬賓和徐經(jīng)長(zhǎng)等(2018)，楊霞和董劼(2018)，蔣樂(lè)平(2018)，于琳琳和章劉成(2018)，姚煒（2019），徐穎(2019)，郭夢(mèng)娜和程小琴(2019）等，從不同角度論述了區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)問(wèn)題，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)，可以構(gòu)建智慧財(cái)務(wù)管理體系。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能研究。Ester van Laar,et al.（2017）研究了一種經(jīng)驗(yàn)證的工具，它測(cè)量了6種21世紀(jì)的數(shù)字技能：信息、溝通、協(xié)作、批判性思維、創(chuàng)造力、解決問(wèn)題的能力。Pall Rikhardsson和Ogan Yigitbasioglu（2018）提出了一個(gè)研究商業(yè)智能與管理會(huì)計(jì)之間關(guān)系的框架。Ester van Laar, et al.（2018）研究了21世紀(jì)管理技能與數(shù)字技能之間的關(guān)系框架。Thuy Duong Oesterreich , et al.（2019）發(fā)現(xiàn)，數(shù)字技能使商業(yè)環(huán)境經(jīng)歷了一個(gè)快速的轉(zhuǎn)變過(guò)程，導(dǎo)致商業(yè)模式、組織和工作流程發(fā)生變化。Maria José Sousa 和 álvaro Rocha（2019）根據(jù)最新的技能趨勢(shì)，數(shù)字技能對(duì)于管理會(huì)計(jì)具有重要作用。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于區(qū)塊鏈應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從不同視角進(jìn)行了研究，實(shí)業(yè)界在應(yīng)用方面進(jìn)行了一些實(shí)踐，但較少涉及管理會(huì)計(jì)，鮮有提及數(shù)字技能領(lǐng)域。通過(guò)查詢(xún)?nèi)驅(qū)W術(shù)期刊，國(guó)外較少的學(xué)者從管理會(huì)計(jì)角度對(duì)數(shù)字技能進(jìn)行了研究，也很少將區(qū)塊鏈技術(shù)納入管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能研究范圍。國(guó)內(nèi)較少關(guān)于管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能方面以及將區(qū)塊鏈技術(shù)納入管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能的研究文獻(xiàn)。區(qū)塊鏈的核心技術(shù)包括分布式賬本、非對(duì)稱(chēng)加密、共識(shí)機(jī)制和智能合約等適合管理會(huì)計(jì)要求，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用路徑，在應(yīng)用層和價(jià)值層可擴(kuò)展、可編程。因此，區(qū)塊鏈應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)在理論上是可行性的。區(qū)塊鏈核心技術(shù)已初步應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并在數(shù)據(jù)保密、儲(chǔ)存、糾錯(cuò)、成本節(jié)約、價(jià)值發(fā)現(xiàn)與傳遞等價(jià)值創(chuàng)造方面大大優(yōu)于目前的電算化會(huì)計(jì)。根據(jù)企業(yè)管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及綜合分析，以及區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐，將區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈和物聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，能構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)的數(shù)字技能體系。在理論上，綜合運(yùn)用和拓展了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和區(qū)會(huì)鏈技術(shù)理論，在實(shí)踐上，管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能體系可以因地制宜地指導(dǎo)企業(yè)的管理實(shí)踐，并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值提供系統(tǒng)的技術(shù)支撐。

三、區(qū)塊鏈核心技術(shù)

區(qū)塊鏈技術(shù)是“中本聰”于2008年11月在論文《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》提出，在2009年1月設(shè)計(jì)出第一個(gè)區(qū)塊鏈應(yīng)用案例——比特幣，其核心技術(shù)就是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)是哈希算法和分布式記賬生成數(shù)據(jù)，利用共識(shí)機(jī)制驗(yàn)證數(shù)據(jù)，利用密碼技術(shù)保證數(shù)據(jù)傳輸和訪(fǎng)問(wèn)安全，利用鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，利用自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約來(lái)編程的分布式基礎(chǔ)構(gòu)架和計(jì)算方式。區(qū)塊鏈?zhǔn)抢^大型電腦、個(gè)人電腦、互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)之后的一種顛覆性創(chuàng)新技術(shù)。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N繼血親信用、貴金屬信用和中央銀行信用之后革命性創(chuàng)新信用模式。

區(qū)塊鏈核心技術(shù)包括：（1）分布式記賬。區(qū)塊鏈的本質(zhì)就是基于共識(shí)機(jī)制的分布式記賬系統(tǒng)。區(qū)塊鏈分布式記賬原理：一個(gè)節(jié)點(diǎn)發(fā)起信息（計(jì)算結(jié)果），全網(wǎng)公布，每個(gè)節(jié)點(diǎn)接受并驗(yàn)證，賦予時(shí)間戳創(chuàng)建新的區(qū)塊。分布式記賬就是全民記賬，網(wǎng)絡(luò)認(rèn)同統(tǒng)一的記賬規(guī)則。一個(gè)記賬全網(wǎng)驗(yàn)證方可形成新的區(qū)塊數(shù)據(jù)。（2）全網(wǎng)共識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是資源的有效匹配和高效流通，關(guān)鍵是信任和共識(shí)，而區(qū)塊鏈的分布式記賬和共識(shí)機(jī)制，正是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的急需技術(shù)。工作量證明是共識(shí)機(jī)制的主要表現(xiàn)。共識(shí)機(jī)制使得分散的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)。數(shù)據(jù)的全網(wǎng)確認(rèn)和不可篡改性實(shí)現(xiàn)了人為信任轉(zhuǎn)為技術(shù)信任，是無(wú)需第三方確認(rèn)的機(jī)器信任。（3）時(shí)間戳和密碼技術(shù)。時(shí)間戳技術(shù)在每個(gè)區(qū)塊標(biāo)明了數(shù)據(jù)的錄入時(shí)間，其不可逆性使數(shù)據(jù)不可修改和撤銷(xiāo)，時(shí)間序列具有數(shù)據(jù)溯源性。區(qū)塊鏈密碼技術(shù)應(yīng)用包括數(shù)字簽名、雜湊函數(shù)、偽隨機(jī)數(shù)、密碼協(xié)議等。密碼技術(shù)主要面向業(yè)務(wù)功能和隱私保護(hù)展開(kāi)應(yīng)用。（4）數(shù)字簽名。區(qū)塊鏈以公鑰和私鑰的數(shù)字簽名技術(shù)確保了數(shù)據(jù)的安全。數(shù)字簽名具有實(shí)現(xiàn)認(rèn)證和不可否認(rèn)功能。如果用公鑰加密數(shù)據(jù)則用私鑰解密，用私鑰加密則用公鑰驗(yàn)證簽名，這避免了鑰匙被截取的風(fēng)險(xiǎn)。非對(duì)稱(chēng)加密算法具有獨(dú)特的認(rèn)證功能，可大規(guī)模分發(fā)開(kāi)放系統(tǒng)中的密鑰。（5）智能合約。區(qū)塊鏈無(wú)需在第三方授權(quán)下就進(jìn)行交易且信息可溯源。區(qū)塊鏈的可追溯特性為智能合約提供了天然平臺(tái)。智能合約遵循軟件編碼和算法運(yùn)行的規(guī)則，在觸發(fā)條件時(shí)自動(dòng)執(zhí)行，從而提高效率降低成本。智能合約具有實(shí)時(shí)更新、準(zhǔn)確執(zhí)行、較低的人為干預(yù)、去中心權(quán)威、較低的運(yùn)營(yíng)成本等優(yōu)點(diǎn)。

四、區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)

區(qū)塊鏈促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)演進(jìn)：（1）業(yè)財(cái)融合代替職能分工?？v向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈突破了企業(yè)邊界。（2）標(biāo)準(zhǔn)化流程的財(cái)務(wù)共享代替集中核算和資金集中管理。財(cái)務(wù)向?qū)I(yè)+運(yùn)營(yíng)管理轉(zhuǎn)型。（3）服務(wù)代替監(jiān)督。財(cái)務(wù)在服務(wù)中監(jiān)督和參與管理。（4）平臺(tái)代替中心化結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈去中心化去層級(jí)化能夠集中企業(yè)一切資源滿(mǎn)足消費(fèi)者，并大幅提高員工積極性，增強(qiáng)了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和盈利能力。（5）流程管理代替目標(biāo)管理。精細(xì)化的流程化管理強(qiáng)調(diào)過(guò)程管理和控制，精細(xì)流程管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，比過(guò)去的目標(biāo)管理提高了價(jià)值創(chuàng)造力。（6）數(shù)商代替情商。數(shù)字技能是管理會(huì)計(jì)的全新技能，是管理會(huì)計(jì)業(yè)財(cái)融合、創(chuàng)新發(fā)展以及構(gòu)建智慧財(cái)務(wù)管理的基本路徑。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的5大貢獻(xiàn)：降低管理成本、價(jià)值鏈管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、作業(yè)管理、分析決策。

1.降低管理成本

區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)以去中心化和自主化重構(gòu)會(huì)計(jì)理念。大幅減少人為干預(yù)，讓各種信息自動(dòng)產(chǎn)生，流程自主管理，去掉了過(guò)去復(fù)雜的基于不信任的管理體系。這是新型的可信任的自動(dòng)化的會(huì)計(jì)模式。要實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化模式，必須改革授權(quán)模式，企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)與外部系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)鏈接。這種鏈接可使信息流、資金流和物流同步整合成企業(yè)無(wú)人為干預(yù)的不可篡改的數(shù)據(jù)。這種自動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)完全無(wú)需管理授權(quán)。區(qū)塊鏈與證券賬戶(hù)、銀行賬戶(hù)、稅收賬戶(hù)以及其他可鏈接的系統(tǒng)進(jìn)行連接，可以自主完成相應(yīng)交易的支付。在這種自主模式下，管理會(huì)計(jì)將聚焦企業(yè)的分析和決策活動(dòng)，更大程度地發(fā)現(xiàn)價(jià)值、傳遞價(jià)值和創(chuàng)造價(jià)值。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)在以下幾方面提高效率降低成本：（1）智能合約。比如自動(dòng)售貨機(jī)，其關(guān)鍵是程序能否真正觸發(fā)支付命令。（2）智能支付。區(qū)塊鏈可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)直接收付資金，不受銀行營(yíng)業(yè)時(shí)間和營(yíng)業(yè)地點(diǎn)的影響。國(guó)內(nèi)外收支將全球?qū)崟r(shí)化。大幅度降低了收支時(shí)間，節(jié)約了費(fèi)用，優(yōu)化了營(yíng)商環(huán)境。（3）智能融資。去中心化可以繞過(guò)銀行和券商，向資本市場(chǎng)直接融資。由于去中心和去信任，這將大大節(jié)約融資費(fèi)用和時(shí)間，對(duì)出資人也降低了資金風(fēng)險(xiǎn)。（4）智能審計(jì)。企業(yè)在區(qū)塊鏈平臺(tái)上發(fā)展私有鏈，其數(shù)據(jù)是實(shí)時(shí)的、永久的和不可篡改的。經(jīng)許可的審計(jì)人員可以確認(rèn)和復(fù)核交易。這既滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性，在無(wú)需大規(guī)模驗(yàn)證的情況下，就符合審計(jì)的要求，大幅節(jié)約了時(shí)間和成本。（5）智能支付。在區(qū)塊鏈去中心化條件下，企業(yè)的任何個(gè)人可以參與發(fā)布信息并創(chuàng)建區(qū)塊。每筆交易均得到了其他站點(diǎn)確認(rèn)，做到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和一致性。（6）智能賬本。區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)采用單向的哈希算法，形成新的區(qū)塊后賦予了不可逆的時(shí)間戳，并且每個(gè)交易都得到了其他站點(diǎn)的認(rèn)可，因此，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)信息不可篡改，讓造假無(wú)處遁形。（7）可溯源的智能供應(yīng)鏈。任何物流信息，可追溯商品的上下各環(huán)節(jié)的企業(yè)、交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、品質(zhì)、狀態(tài)等相關(guān)信息，區(qū)塊鏈的分布式賬本確保了供應(yīng)鏈的安全和透明度。

2.價(jià)值鏈管理

區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)在于延伸管理，主要是在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈上發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造價(jià)值。區(qū)塊鏈技術(shù)在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的應(yīng)用就是作業(yè)成本管理的應(yīng)用。縱向價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)分別向供應(yīng)鏈和銷(xiāo)售鏈延伸，將供應(yīng)商、企業(yè)本身和銷(xiāo)售商組合成縱向一體的供產(chǎn)銷(xiāo)價(jià)值鏈。區(qū)塊鏈將管理會(huì)計(jì)的范圍從企業(yè)內(nèi)部拓展到企業(yè)外部，縱向價(jià)值鏈上的各個(gè)企業(yè)就是各個(gè)節(jié)點(diǎn)，處于各個(gè)節(jié)點(diǎn)根據(jù)權(quán)限的企業(yè)保存了供應(yīng)生產(chǎn)銷(xiāo)售的交易信息，每一環(huán)節(jié)的信息都經(jīng)過(guò)了全部節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，在共識(shí)機(jī)制下，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息是透明和真實(shí)的，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理提供了全部數(shù)據(jù)，消除了信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的交易成本。管理會(huì)計(jì)在區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)上，基于價(jià)值導(dǎo)向的管理思想，優(yōu)化了企業(yè)作業(yè)流程，在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)最大程度地降低成本，構(gòu)建企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造企業(yè)最大化價(jià)值。

3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)解決了企業(yè)目前內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的一些問(wèn)題。數(shù)據(jù)和信息難以溯源可信度低：時(shí)間戳技術(shù)保證交易真實(shí)、信息可溯源且不可篡改。審批管理程序復(fù)雜：全網(wǎng)共識(shí)機(jī)制去中心化消減管理層級(jí)，固化數(shù)據(jù)和信息且無(wú)法偽造。數(shù)據(jù)傳遞不暢：分布式記賬全網(wǎng)同步。資金分散及第三方代理成本高：智能合約去第三方機(jī)構(gòu)，自主管理自動(dòng)收支。數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)：密碼學(xué)原理和數(shù)字簽名（公鑰和私鑰）解決安全問(wèn)題。分布式賬本模式不同于傳統(tǒng)的集中核算模式。區(qū)塊鏈在無(wú)中心授權(quán)和共識(shí)機(jī)制下，全網(wǎng)參與，共同確認(rèn)，自主管理，產(chǎn)生不可篡改的精確信息，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和不可篡改性，大幅度降低會(huì)計(jì)的對(duì)賬、糾錯(cuò)和管理成本。去中心化提高了處理能力，大幅降低舞弊可能性。分布式記賬無(wú)需中心授權(quán)，全網(wǎng)參與，自主管理，大幅度地節(jié)約了管理成本，提高了管理效率，同時(shí)規(guī)避了管理特權(quán)和舞弊可能。智能合約提高了支付效率。區(qū)塊鏈設(shè)有自動(dòng)執(zhí)行合同條款的程序。當(dāng)滿(mǎn)足條件時(shí)，合約將自動(dòng)執(zhí)行，不用人為審批和干涉。這種自動(dòng)處理方式大大提高了財(cái)務(wù)處理能力，降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.作業(yè)管理

作業(yè)成本的原理，是產(chǎn)品在不同的流程消耗作業(yè)，而作業(yè)則消耗資源，上一作業(yè)流程轉(zhuǎn)到下一作業(yè)流程，隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)，其價(jià)值也轉(zhuǎn)移，最后流程就是產(chǎn)品所有流程和價(jià)值的集合。區(qū)塊鏈中的一個(gè)區(qū)塊相當(dāng)于一個(gè)作業(yè)流程，每一個(gè)區(qū)塊包含了塊頭和塊體。區(qū)塊頭有前一區(qū)塊的地址、隨機(jī)數(shù)、時(shí)間戳、哈希值和Merkle根。區(qū)塊體包含了交易記錄和哈希算法生成的Merkle根。利用區(qū)塊鏈管理作業(yè)成本，可追溯成本信息，可以做到事前、事中和事后全過(guò)程管理。精細(xì)化責(zé)任管理會(huì)計(jì)將企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)的單位劃分為利潤(rùn)中心、成本中心和投資中心。在區(qū)塊鏈基礎(chǔ)上相應(yīng)地構(gòu)建利潤(rùn)中心區(qū)塊鏈、成本中心區(qū)塊鏈和投資中心區(qū)塊鏈。各個(gè)區(qū)塊鏈無(wú)需中心監(jiān)督，通過(guò)時(shí)間戳技術(shù)和共識(shí)機(jī)制，保證了信息真實(shí)、可溯源和不可篡改。這有利于企業(yè)考核業(yè)績(jī)和最大程度地調(diào)動(dòng)各區(qū)塊單位的積極性，為智慧管理會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

5.分析決策

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，出現(xiàn)業(yè)務(wù)外包、縱向價(jià)值鏈、橫向跨組織合作等新關(guān)系，使企業(yè)追求價(jià)值最大化積極合作。融入?yún)^(qū)塊鏈的跨組織管理會(huì)計(jì)，打破企業(yè)管理邊界，出現(xiàn)了跨企業(yè)交易的復(fù)雜模式。鏈上企業(yè)基于技術(shù)信用和數(shù)據(jù)透明進(jìn)行自治管理。管理會(huì)計(jì)在這種情況下有四大特點(diǎn)：去中心化、高信任度、融合大數(shù)據(jù)和可追溯性。嵌入?yún)^(qū)塊鏈的跨組織管理會(huì)計(jì)在以下幾方面創(chuàng)新：（1）制度建設(shè)。這是跨組織主體有序交易的根本。區(qū)塊鏈基于共識(shí)機(jī)制大大增強(qiáng)了各企業(yè)的信任。智能合約在各成員企業(yè)基于事先制定的規(guī)則自動(dòng)執(zhí)行合同，實(shí)現(xiàn)了鏈上企業(yè)資金實(shí)時(shí)收支和交易信息透明。（2）協(xié)同管理價(jià)值鏈上企業(yè)。其成本收入管理以鏈上企業(yè)最大利潤(rùn)為基礎(chǔ)，整體提升成員市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）預(yù)算與財(cái)務(wù)決策。基于自身數(shù)據(jù)、鏈上數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算和決策，實(shí)現(xiàn)把控自身商業(yè)模式和提高核心競(jìng)爭(zhēng)力?；趨^(qū)塊鏈的管理會(huì)計(jì)打破了信息孤島壁壘，使得企業(yè)以更低的成本快速獲得決策信息。（4）績(jī)效考核?？己丝缃M織企業(yè)業(yè)績(jī)包括：合作創(chuàng)造的整體效益和各成員效益。這兩種效益有可能出現(xiàn)矛盾。區(qū)塊鏈技術(shù)的信息透明性和共識(shí)性，避免了由于信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的利益侵占行為，維持了鏈上企業(yè)的最大程度的公平，促進(jìn)了整體發(fā)展。

五、區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能

管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能是管理會(huì)計(jì)在專(zhuān)業(yè)技能、商業(yè)技能、人事技能和領(lǐng)導(dǎo)技能基礎(chǔ)上的新興技能，“大智移云區(qū)物”是數(shù)字技能的核心技術(shù)，構(gòu)建了數(shù)字技能的基礎(chǔ)架構(gòu)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)字技能具有會(huì)計(jì)信息可靠性、數(shù)據(jù)管控、信息集成、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化和價(jià)值創(chuàng)造等功能。世界經(jīng)濟(jì)論壇提供了數(shù)字技能的8種內(nèi)涵：數(shù)字化身份、權(quán)利、素養(yǎng)、交流、安全、情商、保障、應(yīng)用。論壇認(rèn)為，數(shù)字技能和知識(shí)在成熟的社會(huì)應(yīng)得到同樣發(fā)展，形成數(shù)字文化。數(shù)字技能也可分為5個(gè)領(lǐng)域：數(shù)字知識(shí)（理解基本理論），認(rèn)知技能（數(shù)字思維、直覺(jué)與創(chuàng)新），實(shí)用技術(shù)（運(yùn)用軟件、硬件和安全系統(tǒng)等工具），數(shù)字能力（學(xué)習(xí)和創(chuàng)新運(yùn)用數(shù)字化知識(shí)的能力），數(shù)字態(tài)度（數(shù)字價(jià)值和態(tài)度）。

管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能不僅僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的需求，也是新技術(shù)和產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的趨勢(shì)，必然對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生較大沖擊，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和管理方法。開(kāi)發(fā)基于區(qū)塊鏈的數(shù)字技能，需要“大智移云物”技術(shù)的深度融合發(fā)展，構(gòu)建數(shù)字科技技術(shù)融合框架，集成具有上述新興科技的服務(wù)引擎和應(yīng)用平臺(tái)，促進(jìn)數(shù)字科技的價(jià)值最大化。數(shù)字科技融合框架加速了信息互聯(lián)網(wǎng)向價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)與新技術(shù)融合：與大數(shù)據(jù)助力數(shù)據(jù)共享流通，挖掘價(jià)值；與云計(jì)算相輔相成，奠定新一代信任基礎(chǔ)設(shè)施；與人工智能融合積蓄數(shù)字經(jīng)濟(jì)力量；與物聯(lián)網(wǎng)結(jié)合超前布局共享經(jīng)濟(jì)和物聯(lián)經(jīng)濟(jì)；與深度學(xué)習(xí)結(jié)合以智能的方式管理區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)。

（一）大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)具有大量、高速、多樣和低密度價(jià)值特點(diǎn)。區(qū)塊鏈生成的大數(shù)據(jù)可以作為資產(chǎn)在大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行交易。大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)的共享性和開(kāi)放性，勢(shì)必造成數(shù)據(jù)的泄露問(wèn)題。（1）大數(shù)據(jù)無(wú)法解決數(shù)據(jù)共享和開(kāi)放問(wèn)題。區(qū)塊鏈的開(kāi)放自治和去中心化可以解決信息孤島問(wèn)題，可以做到信息共享降低風(fēng)險(xiǎn)。（2）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的低價(jià)值性降低了風(fēng)控質(zhì)量。區(qū)塊鏈的分布式記賬方式，要求每個(gè)站點(diǎn)發(fā)出信息后，其他站點(diǎn)共同確認(rèn)后方可形成新的區(qū)塊，無(wú)需中心確認(rèn)。這確保了數(shù)據(jù)質(zhì)量，使多樣化碎片化的數(shù)據(jù)整合成高質(zhì)量的大數(shù)據(jù)?；跁r(shí)間戳技術(shù)，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)具有不可篡改的特點(diǎn)。（3）大數(shù)據(jù)泄露頻出。運(yùn)用時(shí)間戳和數(shù)字簽名技術(shù)，以及數(shù)據(jù)加密處理，防范了數(shù)據(jù)泄密問(wèn)題。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)的共享賬本、信息可溯源可驗(yàn)證、多方計(jì)算和權(quán)責(zé)分明等特性與大數(shù)據(jù)結(jié)合可發(fā)揮更大的作用：區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)可以解決數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性；可以促進(jìn)數(shù)據(jù)流通共享；打破數(shù)據(jù)孤島，數(shù)據(jù)的流通和共享是數(shù)據(jù)價(jià)值的關(guān)鍵；構(gòu)建可驗(yàn)證可溯源的數(shù)據(jù)交易平臺(tái)；構(gòu)建新型的技術(shù)信用體系；大數(shù)據(jù)可以提高區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析和建模能力。大數(shù)據(jù)分析為提高商業(yè)價(jià)值和生產(chǎn)力提供了許多機(jī)會(huì)。

（二）云計(jì)算

云計(jì)算就是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供計(jì)算、存儲(chǔ)、服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫(kù)、軟件及網(wǎng)絡(luò)等服務(wù)模式。云計(jì)算具有三大特征：基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（LaaS），用戶(hù)使用數(shù)據(jù)、服務(wù)器和存儲(chǔ)等資源，自己控制底層技術(shù)，實(shí)現(xiàn)設(shè)施的使用邏輯。平臺(tái)即服務(wù)（PaaS），用戶(hù)在云平臺(tái)上使用操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和服務(wù)器，開(kāi)發(fā)和運(yùn)行程序。軟件即服務(wù)（SaaS），用戶(hù)可以使用平臺(tái)的軟件和基礎(chǔ)架構(gòu)。區(qū)塊鏈有公鏈和私鏈。企業(yè)構(gòu)建私鏈，可以將其作為應(yīng)用程序的底層構(gòu)架，企業(yè)可以將信息和流程錄入分布式賬本中，確保數(shù)據(jù)安全透明。公有鏈通過(guò)代幣機(jī)制確保數(shù)據(jù)安全。私鏈的記錄權(quán)限有企業(yè)控制，以大量的開(kāi)發(fā)過(guò)程和計(jì)算能力，建立分布式底層基礎(chǔ)設(shè)施。

區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)與云會(huì)計(jì)的區(qū)別：云會(huì)計(jì)是將中小企業(yè)在第三方云計(jì)算平臺(tái)上進(jìn)行集中核算并儲(chǔ)存，而區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)是去中心化的分布式記賬和全網(wǎng)共識(shí)共存。區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)與云會(huì)計(jì)相結(jié)合，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)職能。二者結(jié)合有助于轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，有助于管理模式創(chuàng)新。區(qū)塊鏈即服務(wù)，它幫助企業(yè)創(chuàng)建和維護(hù)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用平臺(tái)，可以降低開(kāi)發(fā)和使用成本，安全可靠，易于使用。開(kāi)放平臺(tái)具有部署環(huán)境簡(jiǎn)單易用、功能靈活擴(kuò)展、保障能力安全可靠、運(yùn)行和維護(hù)體系透明等特點(diǎn)。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)與云計(jì)算融合創(chuàng)新，可充分發(fā)揮區(qū)塊鏈的全網(wǎng)參與和不可篡改特性，與企業(yè)場(chǎng)景結(jié)合應(yīng)用，優(yōu)化流程，構(gòu)建全新的商業(yè)模式和應(yīng)用生態(tài)。

（三）人工智能

人工智能具有數(shù)據(jù)、算法和算力三大因素，是一門(mén)開(kāi)發(fā)研究用于模擬和擴(kuò)展人的智能的理論、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的科學(xué)。人工智能與區(qū)塊鏈可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)：人工智能是生產(chǎn)力，而區(qū)塊鏈則是生產(chǎn)關(guān)系，這類(lèi)似計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的關(guān)系。前者為后者提供了生產(chǎn)工具，后者則提供了互聯(lián)互通的信息。人工智能解決區(qū)塊鏈的自動(dòng)化、節(jié)能化和智能化，區(qū)塊鏈將孤立的人工智能實(shí)現(xiàn)通用智能。人工智能是工具，區(qū)塊鏈?zhǔn)悄康摹?/p>

人工智能對(duì)區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)的影響：人工智能算法的優(yōu)化并結(jié)合PoW和PoS的共識(shí)機(jī)制，使區(qū)塊鏈可以節(jié)約能源；人工智能通過(guò)優(yōu)化算法和模型，可使區(qū)塊鏈動(dòng)態(tài)調(diào)整和自然進(jìn)化，并防止出現(xiàn)分叉；人工智能可以有效地管理區(qū)塊鏈的自治組織，可以將智能合約的功能和效率得到延展和提高；人工智能還可以對(duì)上區(qū)塊鏈之前和之后的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)。

區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)對(duì)人工智能的影響：給人工智能帶來(lái)分布式智能，保障大數(shù)據(jù)的可靠性和隱私性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)市場(chǎng)的自由流動(dòng)；給人工智能帶來(lái)分布式智能可以促進(jìn)人工智能不同功能的相互調(diào)用，并使人工智能加快發(fā)展；可以促進(jìn)人工智能的資源和數(shù)據(jù)共享；可用于審計(jì)模型和數(shù)據(jù)；去中心化的數(shù)據(jù)市場(chǎng)可以減少數(shù)據(jù)共享的障礙；區(qū)塊鏈中擁有權(quán)限的個(gè)人可以控制模型和數(shù)據(jù)。

公鏈可以管理人工智能，并輸出人工智能服務(wù)。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)+人工智能，是利用區(qū)塊鏈為人工智能的訓(xùn)練提供數(shù)據(jù)，并獎(jiǎng)勵(lì)這些用戶(hù)的融合技術(shù)。區(qū)塊鏈憑借物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備的數(shù)字簽名、數(shù)據(jù)全網(wǎng)認(rèn)證難以篡改性和加密算法時(shí)間戳技術(shù)，能夠?yàn)槿斯ぶ悄艿乃惴?、算力和?shù)據(jù)提供精準(zhǔn)的分析技術(shù)，大幅提高人工智能使用數(shù)據(jù)的有效性。人工智能借助區(qū)塊鏈技術(shù)，可以構(gòu)建“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”的人工智能生態(tài)。人工智能是驅(qū)動(dòng)區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)升級(jí)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力：（1）智能技術(shù)進(jìn)步促使管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向智慧財(cái)務(wù)管理。（2）企業(yè)發(fā)展的必由之路：業(yè)績(jī)改善、人均價(jià)值創(chuàng)造力、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)出現(xiàn)、商業(yè)模式變革。人工智能促使財(cái)務(wù)管理升級(jí)：信息技術(shù)升級(jí)、財(cái)務(wù)管理智能升級(jí)（專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、智能財(cái)務(wù)、智慧財(cái)務(wù)）、財(cái)務(wù)組織變革（扁平結(jié)構(gòu)的柔性財(cái)務(wù)管理）。

（四）物聯(lián)網(wǎng)

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，出現(xiàn)了人與人、人與物及物與物的信息交互。在物聯(lián)網(wǎng)中，物是主體，可以智能識(shí)別和管理人與物，并為人提供智能服務(wù)，這將改變?nèi)祟?lèi)的生活和工作方式。目前，物聯(lián)網(wǎng)存在安全隱患和運(yùn)營(yíng)挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈哈希技術(shù)為用戶(hù)提供唯一的識(shí)別標(biāo)識(shí)，區(qū)塊鏈各站點(diǎn)完整地記錄了歷史信息，區(qū)塊鏈可以基于數(shù)字貨幣對(duì)違反規(guī)則的用戶(hù)進(jìn)行懲戒。區(qū)塊鏈技術(shù)可以降低物聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)行成本。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)的智能合約可使智能設(shè)備成為自我管理的獨(dú)立站點(diǎn)，各節(jié)點(diǎn)無(wú)論生命周期長(zhǎng)短均不過(guò)時(shí)，充分利用了全部設(shè)備，大幅度降低了儲(chǔ)存、計(jì)算、維護(hù)成本。區(qū)塊鏈的去中心化，可以通過(guò)智能合約將不同設(shè)備提供鏈接，實(shí)現(xiàn)貨幣和數(shù)據(jù)在不同終端轉(zhuǎn)移。因?yàn)闊o(wú)需中心授權(quán)，可以將點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移發(fā)展到人與人、人與物的平臺(tái)，得到物聯(lián)網(wǎng)的無(wú)需中心批準(zhǔn)的可信的框架。物聯(lián)網(wǎng)采用對(duì)等式網(wǎng)絡(luò)（P2P）、網(wǎng)絡(luò)附加存儲(chǔ)（NAS）、內(nèi)容分發(fā)網(wǎng)絡(luò)（CDN）等分布式技術(shù)與區(qū)塊鏈的分布式賬本天然融合。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)可以把智能設(shè)備變成自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的獨(dú)立代理。物聯(lián)網(wǎng)在長(zhǎng)期發(fā)展中，出現(xiàn)了設(shè)備安全、通信兼容、架構(gòu)僵化、個(gè)人隱私、多主體等問(wèn)題。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)+物聯(lián)網(wǎng)有機(jī)地融合了二者的優(yōu)勢(shì)，可以解決上訴問(wèn)題：構(gòu)建去中心化的物聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)萬(wàn)物互聯(lián)的設(shè)備自主管理；構(gòu)建信息透明數(shù)據(jù)可視化的物流體系，實(shí)現(xiàn)物流金融；物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)真實(shí)性的技術(shù)支撐，解決真實(shí)數(shù)據(jù)上鏈難問(wèn)題。

（五）深度學(xué)習(xí)

深度學(xué)習(xí)是機(jī)器學(xué)習(xí)領(lǐng)域的新的研究方向，更接近人工智能。深度學(xué)習(xí)在數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)搜索、生物特征識(shí)別、醫(yī)學(xué)診斷、證券市場(chǎng)分析、DNA序列測(cè)序、機(jī)器翻譯、多媒體學(xué)習(xí)、語(yǔ)言處理等方面取得了很大成就，使人工智能技術(shù)得到了很大發(fā)展。深度學(xué)習(xí)是一種多層神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的學(xué)習(xí)框架，通過(guò)組合底層特征構(gòu)建高層的抽象的類(lèi)別屬性，并提取數(shù)據(jù)的分布式特征來(lái)模仿人腦解釋數(shù)據(jù)。各行業(yè)的深度學(xué)習(xí)任務(wù)可分解為獨(dú)立的任務(wù)，分解后的子任務(wù)代替區(qū)塊鏈中的哈希算法，利用各節(jié)點(diǎn)的計(jì)算力進(jìn)行分布式學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，對(duì)做出貢獻(xiàn)的節(jié)點(diǎn)可以獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)字貨幣，鼓勵(lì)閑置的計(jì)算機(jī)資源參與計(jì)算深度學(xué)習(xí)任務(wù)。

深度學(xué)習(xí)比機(jī)器學(xué)習(xí)的模型更加復(fù)雜，它以神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)或其他模型為基礎(chǔ)，通過(guò)學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)參數(shù)和設(shè)計(jì)模型結(jié)果，對(duì)不同任務(wù)進(jìn)行應(yīng)用。深度學(xué)習(xí)模型有卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、循環(huán)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、生成對(duì)抗網(wǎng)絡(luò)和深度置信網(wǎng)絡(luò)。深度學(xué)習(xí)的發(fā)展方向?yàn)椋簾o(wú)監(jiān)督學(xué)習(xí)、深度強(qiáng)度學(xué)習(xí)和自然語(yǔ)言理解。深度學(xué)習(xí)以其計(jì)算能力使區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)更加智能，有效地解決了一些任務(wù)。深度學(xué)習(xí)與預(yù)測(cè)性、圖形和描述性以及規(guī)范性分析等方法結(jié)合，可以學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，也可以預(yù)測(cè)異常情況和欺詐行為，使區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更有價(jià)值。驅(qū)動(dòng)深度學(xué)習(xí)的動(dòng)力是數(shù)據(jù)、算法和算力。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)去中心化使得每個(gè)節(jié)點(diǎn)共享數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)共享可以構(gòu)建更好的模型，每個(gè)節(jié)點(diǎn)可以共享控制深度學(xué)習(xí)的模型和數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)可以將深度學(xué)習(xí)的模型和數(shù)據(jù)生成資產(chǎn)并形成無(wú)中心的交換平臺(tái)。深度學(xué)習(xí)是“大智移云區(qū)物”數(shù)字技能科技進(jìn)一步融合發(fā)展的引擎。

六、結(jié)束語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)3.0時(shí)代，區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)與“大智移云物”數(shù)字科技融合，構(gòu)建了智能的、安全的及可商業(yè)應(yīng)用的區(qū)塊鏈管理會(huì)計(jì)數(shù)字技能生態(tài)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)師在3.0時(shí)代，是集專(zhuān)業(yè)技能和區(qū)塊鏈思維一體、節(jié)約成本與創(chuàng)造價(jià)值一體的新型會(huì)計(jì)師。這種管理會(huì)計(jì)師的數(shù)字技能，具備了基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)信息可靠性、數(shù)據(jù)管控、信息集成、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化和價(jià)值創(chuàng)造等功能，構(gòu)建了整合信息資源、流程再造、業(yè)財(cái)融合、風(fēng)險(xiǎn)控制以及戰(zhàn)略協(xié)同的智慧財(cái)務(wù)體系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)，最大程度地創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)代替了信息互聯(lián)網(wǎng)，“區(qū)塊鏈+”逐步代替“互聯(lián)網(wǎng)+”。這是企業(yè)作業(yè)流程和管理創(chuàng)新的先進(jìn)技術(shù)。區(qū)塊鏈?zhǔn)枪芾頃?huì)計(jì)數(shù)字技能體系這艘大船的風(fēng)帆，它將引領(lǐng)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)搭建價(jià)值創(chuàng)造平臺(tái)。