中小國有企業(yè) 內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及對策研究

王楠

（濟南國潤資產(chǎn)運營管理有限公司，山東 濟南 250000）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有中小企業(yè)的發(fā)展不僅要面臨來自外部的競爭壓力，同時還要面對企業(yè)內(nèi)部治理的壓力。國有企業(yè)內(nèi)部治理需要嚴格的組織規(guī)章和有效的執(zhí)行力，而內(nèi)部審計是企業(yè)加強內(nèi)部控制和提高企業(yè)組織運行效率的有效保證。當前，在國際經(jīng)濟環(huán)境不景氣和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展下行壓力較大的背景下，企業(yè)間的競爭更加激烈，經(jīng)常面臨發(fā)展資金不足的問題，企業(yè)為了解決資金短缺問題，通常會通過財務(wù)數(shù)據(jù)信息造假的方式，快速籌得發(fā)展資金。這不僅會增加上市公司的審計難度，影響投資者最終決策的正確性，還可能進一步加劇經(jīng)濟環(huán)境的惡化。因此，加強對企業(yè)的內(nèi)部審計管理，增強企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量，具有現(xiàn)實必要性。

一、內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

委托代理理論是制度經(jīng)濟學契約理論的主要內(nèi)容，它研究的主要是企業(yè)的所有者與企業(yè)的經(jīng)營者之間的契約關(guān)系，在委托代理理論中，企業(yè)的所有者是委托人，企業(yè)的經(jīng)營者是受托人，委托人和受托人之間是一種委托代理的契約關(guān)系，隨著這種契約關(guān)系的產(chǎn)生，再加上委托人與受托人之間的信息不對稱等問題，代理成本和監(jiān)督成本也開始凸顯。當管理人員通過發(fā)行股票或舉債方式，從外部吸收新的經(jīng)濟資源，管理人員就有一種動機去提高在職消費，自我放松并降低工作強度。代理人為了監(jiān)督管理者會聘請外部獨立審計，這就加大了監(jiān)督成本。健全內(nèi)部審計將節(jié)約代理成本和監(jiān)督成本。

（二）信息不對稱理論

信息不對稱理論是指在經(jīng)濟社會中，參與經(jīng)濟活動的主體對市場信息的知曉程度有優(yōu)劣之分。一般情況下，委托人對市場信息的知曉程度較低，屬于劣勢方，代理人在企業(yè)中的時間比較長，對市場及企業(yè)信息的了解較多。這種情況下，需要成熟的監(jiān)管制度，否則代理人有可能為了追求自身的利益而導(dǎo)致委托者的利益受損，影響企業(yè)的發(fā)展運營。在信息不對稱的情況下，委托人要建立健全的監(jiān)督制約制度，用來制約代理人的行為決策，與此同時，委托人也需要有效的激勵機制來引導(dǎo)來約束并引導(dǎo)代理人在追求自身利益的同時也兼顧委托人的利益。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)獨立的部門，熟悉企業(yè)的各種信息，代表委托人在企業(yè)經(jīng)營活動中進行監(jiān)督，可以有效地降低委托人信息不對稱帶來的影響。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性及內(nèi)部審計機構(gòu)的各項配置情況，在很大程度上會影響著公司的內(nèi)部審計質(zhì)量。因此，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)時，要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計工作的本質(zhì)特征，也是高質(zhì)量開展內(nèi)部審計工作的必然要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會規(guī)定內(nèi)部審計活動在確定審計范圍、實施審計過程以及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾，正是體現(xiàn)了獨立性對內(nèi)部審計的重要性。在內(nèi)部審計部門必須獨立配備專職的審計人員，不能由其他部門人員兼任，以免形成利益關(guān)系，影響審計結(jié)果。我國部分國有企業(yè)，為了節(jié)約成本，內(nèi)部審計部門大都隸屬于單位的財務(wù)、辦公室、紀檢部門，使審計部門缺乏權(quán)威性，影響審計結(jié)果的公正性。

（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平較低

在企業(yè)中，內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平對于審計質(zhì)量的提高至關(guān)重要。目前，國有企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置不夠重視，審計人員的招聘機制不夠完善。其往往從財務(wù)部門或者其他相關(guān)部門選拔內(nèi)部審計人員，這些內(nèi)審人員雖具有一定的財務(wù)專業(yè)知識，對企業(yè)的情況比較了解，但由于是非專業(yè)審計人員出身，因此，缺乏專業(yè)的審計技能。此外，企業(yè)對審計知識的繼續(xù)教育不重視，對審計人員的知識培訓(xùn)不夠，也造成了企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計水平較低，導(dǎo)致內(nèi)部審計深度或廣度不夠，審計結(jié)論及意見不到位，降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)的運用水平較低

內(nèi)部審計技術(shù)是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時，為了實現(xiàn)審計目標，完成審計任務(wù)，所采取的方式方法和技術(shù)，它包含了在整個審計工作過程中所采用的所有的方式方法和技術(shù)手段。內(nèi)部審計技術(shù)在整個審計工作中都有應(yīng)用，對審計工作的每一個環(huán)節(jié)、每一項具體任務(wù)都有一定的指引和導(dǎo)向作用。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能應(yīng)該更多地側(cè)重于參與企業(yè)的管理和企業(yè)的內(nèi)部控制，以前的查看會計賬簿、會計憑單及財務(wù)報表等財務(wù)資料的審計方式已經(jīng)滿足不了內(nèi)部審計的工作要求。

（四）內(nèi)部審計流程不完善

一套科學、規(guī)范的內(nèi)部審計流程可以更好地完成審計工作，避免重復(fù)審計、提高審計工作效率，從而使審計工作更加的完善，保障了內(nèi)部審計質(zhì)量的不斷提高。結(jié)合當前企業(yè)的情況，企業(yè)內(nèi)部審計流程存在著以下幾個問題：第一，審計工作方案不規(guī)范，部分審計方案過于簡單，沒有關(guān)注到重點問題，導(dǎo)致審計方向偏移，審計工作不到位，造成審計結(jié)果及審計企業(yè)報告達不到審計工作的目標。第二，內(nèi)部審計人員配合度較低，在內(nèi)部審計工作進行中，內(nèi)部審計人員溝通較少，降低了審計工作的質(zhì)量。第三，不重視內(nèi)部審計的復(fù)核工作。完整的內(nèi)部審計工作，要有及時高質(zhì)量的審計復(fù)核，審計復(fù)核可以及時發(fā)現(xiàn)審計工作中的不足，盡快調(diào)整審計方向和審計方案，最大限度地降低審計的失誤率。但目前，審計復(fù)核往往只重視審計的表述是否符合要求，對審計發(fā)現(xiàn)的問題是否處理恰當，而忽視了審計流程和復(fù)核的工作規(guī)則。審計復(fù)核不到位可能造成審計提出錯誤的審計意見，對企業(yè)經(jīng)營造成不利影響。

三、提升上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的對策分析

（一）強化內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

要提高內(nèi)部審計的獨立性，可以由審計單位委派審計人員對企業(yè)進行內(nèi)部審計，并向委派審計人員的單位支付一定的審計費用，由委派單位來支付審計人員的薪資。內(nèi)部審計人員實現(xiàn)外部派駐，能夠使內(nèi)部審計人員不受被審計企業(yè)管理層的影響，能較大程度地降低上市公司內(nèi)部審計人員的審計拘束性，減少企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計受干擾度。此外，內(nèi)部審計部門若是想要有效提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量、強化工作效果，就必須保證企業(yè)審計人員具有較大的自主審計權(quán)利，能夠根據(jù)審計工作需要，制定出科學合理的審計計劃，并能保證有效執(zhí)行和實施。同時，企業(yè)應(yīng)合理調(diào)換審計人員，使內(nèi)部審計人員不長期在同一崗位進行同一項工作，避免出現(xiàn)內(nèi)部審計人員違法受賄出具虛假審計報告的問題，以使審計人員能夠?qū)ζ髽I(yè)出具正確的審計評價結(jié)果。

（二）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力，是增強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。具體的措施有：第一，加強人力資源管理，提高人才招聘門檻。人力資源管理部門在進行審計人才招聘時，要提高人才招聘的條件，所招聘的審計人才不僅要具備完整的審計知識結(jié)構(gòu)，同時還要具備內(nèi)部審計的相關(guān)證書和具體工作經(jīng)驗。人力資源部門還要為審計部門配備其他類型的專業(yè)人才，例如，計算機專業(yè)和統(tǒng)計學專業(yè)人才。第二，做好審計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作。企業(yè)不僅要為審計人員提供合理的崗位，充分發(fā)揮出不同審計人員的才能，還要為內(nèi)部審計人員提供教育培訓(xùn)的機會，通過定期專業(yè)培訓(xùn)和專家講座等形式，不斷提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，以使其更好適應(yīng)變化復(fù)雜的內(nèi)部審計工作。

（三）積極改進內(nèi)部審計技術(shù)

當前，上市公司審計人員的綜合素質(zhì)能力與先進審計技術(shù)的契合度不高，具有豐富內(nèi)部審計經(jīng)驗的審計人員，由于年齡因素對計算機技術(shù)掌握不熟練；能夠熟練掌握計算機技術(shù)的審計人員，卻缺乏豐富的內(nèi)部審計經(jīng)驗。這種狀況導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的提升存在一定難度。因此，要積極改進和完善上市公司內(nèi)部的審計技術(shù)，就應(yīng)加大對審計軟件的研發(fā)力度，盡可能降低軟件操作使用難度，以充分發(fā)揮出先進審計技術(shù)對提高上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的積極作用，為上市公司的經(jīng)營發(fā)展提供可靠的數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出科學的決策提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計的基本流程

在準備階段，可以對上市公司內(nèi)部控制中的高風險領(lǐng)域進行重點關(guān)注，根據(jù)上市公司內(nèi)部控制實際，對于高效能環(huán)節(jié)合理簡化審計流程，實現(xiàn)審計人力和物力資源的合理配置，提高上市公司的內(nèi)部審計質(zhì)量。在審計實施階段，上市公司內(nèi)部審計部門要嚴格把控各環(huán)節(jié)的審計工作，對于審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員要及時以中期報告形式進行匯報，在上級領(lǐng)導(dǎo)做出審核批示后，對審計工作進行及時調(diào)整，同時做好實質(zhì)性調(diào)查工作和審計取證工作，有效規(guī)范上市公司的內(nèi)部審計。在審計終結(jié)階段，應(yīng)根據(jù)審計實施階段的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，對上市公司的財務(wù)狀況進行匯總，最終以審計報告的形式做出結(jié)論，同時提出相應(yīng)的優(yōu)化策略。上市公司內(nèi)部審計基本流程的優(yōu)化，需要將審計準備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段合理銜接，以更好地提升上市公司的內(nèi)部審計質(zhì)量。

四、結(jié)束語

隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素較多，既有客觀環(huán)境的影響，又有審計人員主觀因素的影響。只有不斷提升企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量，才能為企業(yè)的決策提供審計支持；只有不斷完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才能進一步提高其管理水平，增強其市場競爭力。