關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討

庾建軍

（湖南永一會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，湖南 永州 425000）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作中的一個(gè)重要組成部分，也是現(xiàn)階段審計(jì)行業(yè)重點(diǎn)研究和探討的工作內(nèi)容。引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，需要結(jié)合造成審計(jì)工作誤差的原因來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理，采取相應(yīng)的措施來(lái)提高風(fēng)險(xiǎn)控制的質(zhì)量，從而推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量的提升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷地提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，深刻地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性，采用更加有效的措施來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的缺陷

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的力度較弱

我國(guó)審計(jì)工作的起步較晚，發(fā)展速度較為緩慢，使得我國(guó)現(xiàn)代的審計(jì)工作仍然處于探索階段，對(duì)于審計(jì)工作中的很多細(xì)節(jié)都沒(méi)有落實(shí)，人們也沒(méi)有更加系統(tǒng)、全面地認(rèn)識(shí)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)[1]。從這個(gè)方面出發(fā)，我們可以了解到，我國(guó)并沒(méi)有建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理理論體系，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的控制力度也相對(duì)薄弱，這些都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際的工作中沒(méi)有從多方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，更不能使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作發(fā)揮最大的效果，進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)法律制度不夠完善

我國(guó)堅(jiān)持依法治國(guó)的戰(zhàn)略方針，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面也是如此。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為和制度環(huán)境有著直接的關(guān)系，如果制度不夠完善很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為不規(guī)范的現(xiàn)象。一旦審計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)，采取法律訴訟的手段來(lái)進(jìn)行責(zé)任的劃分時(shí)，最終的賠償責(zé)任是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)外的會(huì)計(jì)行業(yè)的[2]。

（三）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作監(jiān)督不到位

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理工作大多數(shù)情況下都是依靠會(huì)計(jì)行業(yè)本身來(lái)進(jìn)行的，采用行業(yè)自律的方式來(lái)進(jìn)行管理。這對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有著較高的要求，需要會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作的過(guò)程中能夠遵守職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)工作，不斷地提高工作的質(zhì)量。但仍有一部分的會(huì)計(jì)師會(huì)打破職業(yè)道德的束縛，盲目地追求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益，從而喪失了獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作和審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制力度不足

由于現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度仍然存在著一些缺陷，并且沒(méi)有相關(guān)的專業(yè)理論和制度來(lái)作為指導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)人員只能結(jié)合自身所學(xué)習(xí)的知識(shí)和以往的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，這也使得審計(jì)工作的質(zhì)量較低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制度也存在許多問(wèn)題，進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的職責(zé)劃分不夠明確

責(zé)任管理制度是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障，能夠提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作效率。由于一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有結(jié)合自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況來(lái)建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的過(guò)程中信息的交流和傳遞效率降低，進(jìn)一步導(dǎo)致工作的質(zhì)量和效率降低。并且，風(fēng)險(xiǎn)管控的主體也需要具有針對(duì)性，確保工作的質(zhì)量和效率。雖然在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中頒發(fā)了相關(guān)的政策和文件來(lái)約束審計(jì)行為，但是，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部沒(méi)有落實(shí)這些政策，相關(guān)的工作人員風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)較差，導(dǎo)致整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在著較大的隱患。甚至在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，沒(méi)有結(jié)合不同部門(mén)的責(zé)任來(lái)進(jìn)行責(zé)任的劃分，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)不夠明確。責(zé)任劃分不明確就會(huì)導(dǎo)致“踢皮球”現(xiàn)象的發(fā)生，降低整體會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率[3]。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方式不科學(xué)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方式直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量，只有以科學(xué)理論作為指導(dǎo)和依據(jù)，才能夠使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷的降低，從而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量。但由于現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是處于動(dòng)態(tài)的變化之中的，需要結(jié)合市場(chǎng)的走向來(lái)選擇合適的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方式。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所只采用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，不能夠結(jié)合市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的底稿無(wú)法及時(shí)地進(jìn)行更換，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的建立工作方面也會(huì)產(chǎn)生許多的漏洞，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的總體質(zhì)量較差，甚至?xí)绊懙胶罄m(xù)工作的進(jìn)行。

（四）相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力水平較低，審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶之間一定會(huì)存在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系。在追求經(jīng)濟(jì)效益的前提下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是受托審計(jì)。受托審計(jì)工作是直接由私人關(guān)系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行對(duì)接的，這樣的利益關(guān)系會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性和監(jiān)督性受到嚴(yán)重的影響，還會(huì)使得最終的審計(jì)結(jié)果不夠客觀。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)采取的措施

（一）完善責(zé)任管理制度，明確進(jìn)行責(zé)任的劃分

責(zé)任管理制度是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，需要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀來(lái)完善責(zé)任管理制度[4]。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作和各個(gè)部門(mén)的日常工作相互結(jié)合起來(lái)，滲透到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常經(jīng)營(yíng)之中。還應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立健全獎(jiǎng)懲制度。風(fēng)險(xiǎn)管理組織的架構(gòu)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中也有著非常重要的影響，需要結(jié)合實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作情況來(lái)選擇科學(xué)的管理方式，提高工作的有效性。在科學(xué)理論的指導(dǎo)之下，還能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的成本，提高工作效率。各個(gè)部門(mén)所承擔(dān)的責(zé)任和行使的職權(quán)是不同的，需要明確每個(gè)部門(mén)的職權(quán)和責(zé)任，建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)來(lái)協(xié)助進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，加強(qiáng)審計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在審計(jì)工作剛開(kāi)始時(shí)，可以通過(guò)抽樣調(diào)查工作記錄等方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

（二）選擇科學(xué)的審計(jì)方式，制定合理的審計(jì)方案

審計(jì)方式的科學(xué)性和有效性直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量管理工作的效率，科學(xué)的審計(jì)方式能夠極大地提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量和效率。在進(jìn)行審計(jì)方式的選擇時(shí)，需要結(jié)合審計(jì)工作的特點(diǎn)和審計(jì)工作的內(nèi)容，在科學(xué)合理的審計(jì)方式的帶動(dòng)之下能夠提高審計(jì)工作最終結(jié)果的客觀性。在選擇科學(xué)合理的審計(jì)方式之后，還需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，結(jié)合市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化來(lái)及時(shí)地進(jìn)行審計(jì)底稿的更新和優(yōu)化，推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)展，確保審計(jì)工作所收集的資料和檔案的有效性。根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)制定科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方案，以完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系作為指導(dǎo)，在信息技術(shù)的引導(dǎo)之下，利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分析，結(jié)合相關(guān)專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)來(lái)降低審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。信息及時(shí)能夠建立更加智能化、自動(dòng)化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系?？梢越⑾鄳?yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)進(jìn)行客戶資料的儲(chǔ)存和管理。利用各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理軟件來(lái)進(jìn)行審計(jì)方案的個(gè)性化制定，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)數(shù)據(jù)的分析、整理和歸納能力，進(jìn)一步降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立完善的績(jī)效考核和客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)和績(jī)效考核工作相互結(jié)合起來(lái)，提高各個(gè)部門(mén)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率不斷地提高[5]?？梢越⑾鄳?yīng)的獎(jiǎng)懲制度來(lái)調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性，更好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。還應(yīng)當(dāng)針對(duì)合作客戶建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，更加全面地對(duì)客戶所提供的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為后續(xù)工作的進(jìn)行奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要工作內(nèi)容，在實(shí)踐工作之中需要結(jié)合造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素來(lái)選擇科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠形成一個(gè)完整的體系，全面地覆蓋到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的方方面面。需要建立完善的審計(jì)質(zhì)量體系，不斷地更新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念，結(jié)合市場(chǎng)變化的動(dòng)態(tài)合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。