事業(yè)單位內(nèi)控制度問題及應(yīng)對措施研究

吳春容

（宜昌市氣象局，湖北 宜昌 443000）

我國財政部于2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行?！秲?nèi)部控制》中明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范和管控，包括對其預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理以及合同管理等主要經(jīng)濟活動的風(fēng)險控制。根據(jù)國家政策和管理規(guī)范的要求，行政事業(yè)單位負責(zé)人應(yīng)該對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織推進和實施。統(tǒng)一發(fā)展其內(nèi)控制度體系，讓行政事業(yè)單位能夠在社會更新發(fā)展的各個階段都能夠有良好的應(yīng)對。但就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的情況來看，許多細節(jié)問題仍然存在，如當(dāng)前部分事業(yè)單位內(nèi)控制度體系并不完整，各崗位人員職責(zé)也比較混亂，這樣的管理狀況與現(xiàn)代社會的發(fā)展需求并不相符。因此，為了能夠讓各個行政事業(yè)單位當(dāng)中的各個責(zé)任部門都能夠有序地進行工作，提高公共服務(wù)水平以及內(nèi)部控制管理水平，必須要對這些方面進行重視。

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度的概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指通過健全的管理制度、實施管理措施、執(zhí)行工作程序，從而實現(xiàn)管理控制并防范行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中所存在的風(fēng)險。內(nèi)控制度是一項非常嚴(yán)謹細致的管理制度，是實現(xiàn)精細化管理的重要途徑之一，是防范風(fēng)險的關(guān)鍵手段。內(nèi)部控制管理的內(nèi)容包括對其政府收支管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等，是對主要經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險進行防范和控制。內(nèi)控制度的制定是根據(jù)事業(yè)單位各個部門的工作范圍以及工作內(nèi)容等方面，明確了考核規(guī)定、工作職責(zé)以及處理措施的相關(guān)內(nèi)容，明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限，促使各個部門之間形成一個了嚴(yán)密的相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)[1]。

二、事業(yè)單位實施內(nèi)控管理的作用

事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度主要發(fā)揮以下3項作用：第一，防范風(fēng)險：在行政事業(yè)單位的各種經(jīng)濟活動中會因為各種不同的因素對國有資產(chǎn)和資源的安全性、穩(wěn)定性造成一定的影響，也就是財務(wù)風(fēng)險。而做好內(nèi)控管理能夠?qū)ΡＵ蠂匈Y源和國有資產(chǎn)的安全性、完整性和經(jīng)濟性起到保障作用；第二，規(guī)范管理：財務(wù)內(nèi)部控制是防范和控制財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的重要途徑，通過財務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)⒇攧?wù)的預(yù)算管理、會計管理等方面的工作進行統(tǒng)一，提高事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范性；第三，單位治理更加科學(xué)：內(nèi)控管理能夠促使財務(wù)工作中的財務(wù)管理、資金預(yù)算管理以及會計管理等能夠形成相互監(jiān)督、相互完善的內(nèi)部管控系統(tǒng)，從而使得行政事業(yè)單位的財務(wù)工作更加系統(tǒng)化，不斷提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平與能力，保障國家事業(yè)健康有序發(fā)展[2]。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）單位重視不夠，缺乏內(nèi)控管理意識

在事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)控管理的發(fā)展中，很多事業(yè)單位的員工對內(nèi)控的認知不夠全面，存在過于重視工作結(jié)果，卻不重視工作過程是否符合相關(guān)規(guī)定的情況，以及財務(wù)管理的相關(guān)工作人員過于關(guān)注各項經(jīng)濟活動最終核算數(shù)據(jù)是否正確，反而忽視了預(yù)防和控制各項工作中存在的風(fēng)險的現(xiàn)象，并沒有認識到內(nèi)部控制對國有資產(chǎn)和資源等方面的控制和管理的作用。其次，部分員工在工作中只是按照常規(guī)的規(guī)章制度進行工作，不能擔(dān)負起內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)，內(nèi)部監(jiān)控管理意識較為薄弱[3]。

（二）專業(yè)人才不足，缺乏團隊建設(shè)基礎(chǔ)

由于部分事業(yè)單位的管理人員并沒有重視內(nèi)部控制，所以對內(nèi)部控制的管理制度以及專業(yè)內(nèi)部控制管理人員的培養(yǎng)等方面的重視度也有欠缺。尤其是在專業(yè)內(nèi)部控制管理人才的培養(yǎng)方面，專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才體現(xiàn)在建立健全內(nèi)部控制管理制度以及實施內(nèi)控管理制度，是發(fā)揮內(nèi)控管理有效性的基礎(chǔ)，但是目前部分事業(yè)單位對人才培養(yǎng)和專業(yè)團隊的建設(shè)并不重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理不能有效地推進和實施。

（三）制度建立不足，與實際工作不符合

由于我國內(nèi)控管理制度的發(fā)展起步較晚，且內(nèi)控觀念的形成較為落后，所以相關(guān)的管理制度是并不完善的，在制度管理中還存在著較多的漏洞，導(dǎo)致事業(yè)單位的工作存在著風(fēng)險。比如，當(dāng)前財務(wù)內(nèi)控中由于內(nèi)控管理制度不健全以及工作內(nèi)容與實際并不符合，而導(dǎo)致管理制度與實際工作內(nèi)容產(chǎn)生脫節(jié)的現(xiàn)象，不能合理利用國有資金為工作創(chuàng)造效益。

（四）制度執(zhí)行不嚴(yán)格，缺乏有效監(jiān)督形式

要有效發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，就要注重將內(nèi)控管理措施應(yīng)用到各項工作中，但是事業(yè)單位目前的內(nèi)控措施執(zhí)行工作中存在審批權(quán)限設(shè)置不規(guī)范，制度執(zhí)行不嚴(yán)格，重貨幣資產(chǎn)管理輕物資資產(chǎn)管理，重結(jié)果輕流程的狀況。這樣的情況的存在勢必會對事業(yè)單位的發(fā)展以及對國有資產(chǎn)和資源的使用造成不利的影響，不能有效控制工作中產(chǎn)生的風(fēng)險[4]。

（五）內(nèi)控評價不客觀，缺乏對內(nèi)控了解的深度

內(nèi)控評價是事業(yè)單位內(nèi)部控制實務(wù)中重要的構(gòu)成環(huán)節(jié)，客觀、全面的內(nèi)控評價對反映和預(yù)防事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動中的風(fēng)險有重要作用，但在當(dāng)前的制度執(zhí)行過程中缺乏內(nèi)部內(nèi)控評價，員工并沒有參與到監(jiān)督工作中，管理層在對內(nèi)部控制進行評價時對實際工作的了解并不全面，導(dǎo)致內(nèi)控評價并不客觀，缺乏有效的監(jiān)督形式，使得內(nèi)控評價和監(jiān)督流于形式。其次，部分審計人員缺乏對內(nèi)控了解的深度，在進行內(nèi)部控制與管理時應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控評價結(jié)果和內(nèi)控制度，確定內(nèi)控制度是否得到有效的執(zhí)行，但部分會審計人員在獲取內(nèi)控評價結(jié)果和執(zhí)行的審計證據(jù)時只是使用詢問的方式確定制度是否得到執(zhí)行，缺乏一定的深度和有效性。

四、事業(yè)單位內(nèi)控制度的應(yīng)對策略

（一）提高內(nèi)部控制管理的重視度

要想促進事業(yè)單位內(nèi)控管理的發(fā)展，首先要提高所有員工對實行內(nèi)部管理的重視度，促進改善員工過于重視工作結(jié)果不重視工作過程是否符合相關(guān)規(guī)定的情況；其次，財務(wù)管理的相關(guān)人員不僅要注重各項經(jīng)濟活動最終核算的數(shù)據(jù)是否正確，還要重視提前預(yù)防和控制各項工作中存在的風(fēng)險，正確且全面的認識到內(nèi)部控制對國有資產(chǎn)和資源等方面的控制和管理作用，將內(nèi)控管理制度落實在工作中，擔(dān)負起內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)。

（二）注重培養(yǎng)專業(yè)人才

員工是事業(yè)單位開展各項工作與經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，因此只有員工具有較高的內(nèi)部控制管理意識，才能夠有效促進內(nèi)控管理制度的不斷完善與實施。所以要注重對財務(wù)內(nèi)控制度使用最密切的人員進行相關(guān)培訓(xùn)，邀請專業(yè)人員對這些員工進行培訓(xùn)，并對其進行相關(guān)的知識考核，為了讓參與培訓(xùn)的員工更好地投身于自我提升，可以對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行表揚，還要對某些不思進取的人員進行懲罰，這樣能夠不斷提升內(nèi)控人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識的積極情緒，使得員工的內(nèi)控制度的認知度能夠得到較大的提升[5]。除了理論上的培訓(xùn)學(xué)習(xí)之外，還要在今后的發(fā)展中將理論和實踐相結(jié)合，讓相關(guān)工作人員能夠從根本上提升對于財務(wù)內(nèi)控的認知，對于今后事業(yè)單位完善和落實內(nèi)控制度有著非常積極的影響。

（三）完善基層單位內(nèi)控制度

財務(wù)內(nèi)控的完整性和系統(tǒng)性是非常重要的一個部分，能夠改變之前工作混亂的局面，科學(xué)合理地安排各項管理工作能夠讓各個內(nèi)控制度的特點都顯現(xiàn)出來，也就能夠讓每一項內(nèi)控制度都發(fā)揮出其最大的作用。健全的內(nèi)控制度能夠讓工作人員重新樹立工作態(tài)度，促進員工自身工作效率的提升。促使行政事業(yè)單位能夠在系統(tǒng)化、服務(wù)化的管理中逐漸地向著一個積極的方向發(fā)展。原有的內(nèi)控方式并不適合時代的發(fā)展，甚至對工作會產(chǎn)生一定的負面影響，因此，在建立內(nèi)部控制管理制度時，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前社會的發(fā)展?fàn)顩r、群眾的需求以及各項工作崗位的工作職責(zé)與范圍制定健全的管理制度，來設(shè)置規(guī)范的審批權(quán)限以及制度執(zhí)行的管理措施，將內(nèi)控管理制度落實在各項工作中，促進改善重貨幣資產(chǎn)管理輕物資資產(chǎn)管理，重結(jié)果輕流程的內(nèi)控現(xiàn)象[6]。

（四）提高內(nèi)控措施執(zhí)行力度

財務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建需要盡快地去完善落實，只有盡快地落實各項制度，相關(guān)的工作人員才能夠更加明確自己的責(zé)權(quán)、工作范圍，才能夠?qū)ψ约旱墓ぷ髫撈鹭?zé)任，才能夠?qū)?nèi)控制度貫徹落實在工作中。由于內(nèi)部控制的核心是對經(jīng)濟活動的風(fēng)險控制，所以，要提高內(nèi)控措施的執(zhí)行力度，就要注重從財務(wù)管理入手，首先對基層工作人員進行詳細的職責(zé)劃分，然后將內(nèi)控制度與工作人員的各項工作的審核聯(lián)系在一起，將審核結(jié)果與工作人員的工資等方面掛鉤，有效控制事業(yè)單位經(jīng)濟活動中造成風(fēng)險的人為因素，通過控制人為因素，從而提高內(nèi)控措施的執(zhí)行度。

（五）建立有效的內(nèi)控評價體系

首先，在建立內(nèi)控評價體系時，不僅要對管理層人員或權(quán)力機構(gòu)進行評價，同時也要有基層員工的意見與建議，以便能夠更加準(zhǔn)確的分析行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動中的風(fēng)險狀況，如實反映出內(nèi)部控制運行的有效性。其次，在進行內(nèi)控評價時要遵循全面性、重要性、客觀性等原則，評價工作要涵蓋行政事業(yè)單位所屬和各項業(yè)務(wù)和事項，在此基礎(chǔ)上重點關(guān)注各項業(yè)務(wù)中的高風(fēng)險領(lǐng)域，對此做出客觀的評價，從而有效控制風(fēng)險，有效發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，避免內(nèi)控評價和監(jiān)督流于形式。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位做好財務(wù)內(nèi)控工作對其自身的發(fā)展有著非常重要的意義，內(nèi)控制度的建立與實行能夠為行政事業(yè)單位未來的發(fā)展提供良好的發(fā)展空間。在當(dāng)前背景下，事業(yè)單位一定要緊跟著時代的發(fā)展步伐，根據(jù)時代需求以及單位實際工作情況不斷完善內(nèi)控管理制度，注重培養(yǎng)專業(yè)人才，提高員工對內(nèi)控管理的重視度，提高內(nèi)控措施的執(zhí)行力度，建立有效的內(nèi)控評價體系，讓各項措施制度都能夠落實到位，促進有效發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。