增值稅改革對(duì)中小企業(yè)發(fā)展影響與建議

張紀(jì)慶

（江蘇省地質(zhì)調(diào)查研究院，江蘇 南京 210000）

自2018年5月1日，中央財(cái)政和稅務(wù)兩部門(mén)聯(lián)合制定并執(zhí)行了一項(xiàng)新的關(guān)于小型建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、工業(yè)制造企業(yè)等多項(xiàng)減稅的措施，為了進(jìn)一步把小型中規(guī)模企業(yè)納稅人的收入規(guī)模分配進(jìn)行合理規(guī)范，這項(xiàng)減稅政策可能會(huì)給中小企業(yè)發(fā)展帶來(lái)另外一方面的不利影響。從在全國(guó)各行業(yè)同步推開(kāi)“營(yíng)改增”減稅政策之后，我國(guó)為何要實(shí)現(xiàn)一系列財(cái)政降費(fèi)或者減稅，對(duì)每個(gè)不同領(lǐng)域企業(yè)也都產(chǎn)生了很大的社會(huì)影響，而這些大的影響都集中反映在各到每個(gè)企業(yè)的最終的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。本文從企業(yè)增值稅體制轉(zhuǎn)型政策下手，重點(diǎn)深入講述企業(yè)增值稅體制轉(zhuǎn)型對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)的直接影響，首先從一開(kāi)始重點(diǎn)闡述企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型稅率制度調(diào)整的政策介紹。然后重點(diǎn)分析企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型稅率政策調(diào)整對(duì)中小企業(yè)的間接影響，包括對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的直接影響、對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)產(chǎn)生的間接影響和對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)的直接影響。最后結(jié)合這些影響因素提出中小企業(yè)當(dāng)前可以有效應(yīng)對(duì)的減稅策略以及建議，為中小企業(yè)的發(fā)展提供一定的參考。

一、增值稅的特點(diǎn)

（一）普遍征收

征稅范圍廣，稅源充裕，增值稅的課稅對(duì)象是流通過(guò)程中、商品生產(chǎn)或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值的部分額，就是在生產(chǎn)勞動(dòng)中人們新創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值額。從直接生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)利益關(guān)系的各個(gè)橫向環(huán)節(jié)來(lái)看，無(wú)論它是工商業(yè)或者現(xiàn)代勞務(wù)業(yè)的服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要是現(xiàn)有貨物增值額就要求上交增值稅；從直接生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)利益關(guān)系的各個(gè)縱向環(huán)節(jié)來(lái)看，無(wú)論每個(gè)人的貨物需要經(jīng)過(guò)多少次的生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)關(guān)系環(huán)節(jié)，都必須要在每道經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的貨物增值額上逐次進(jìn)行征稅。

（二）實(shí)行稅收抵扣制度

具有多環(huán)節(jié)征稅的特征，是一種新型的流轉(zhuǎn)稅，目前實(shí)行這種稅收環(huán)節(jié)抵扣稅率制度的它具有多征稅環(huán)節(jié)聯(lián)動(dòng)征稅的基本特征，是一種新型的稅收流轉(zhuǎn)稅，逐一個(gè)環(huán)節(jié)可以征稅，逐一個(gè)環(huán)節(jié)可以扣除的稅。全部繳納稅款的實(shí)際承擔(dān)者也就是最終納稅消費(fèi)者。作為一種新型的固定流轉(zhuǎn)稅，增值稅不僅保留了按固定流轉(zhuǎn)額稅款全值抵扣計(jì)稅和按一道道抵扣征稅的基本特點(diǎn)，同時(shí)也開(kāi)始實(shí)行流轉(zhuǎn)稅款全額抵扣征收制度。即在每個(gè)納稅環(huán)節(jié)按時(shí)征稅的制度同時(shí)，還要嚴(yán)格實(shí)行各個(gè)環(huán)節(jié)按時(shí)扣減繳稅的管理方式。

（三）保持稅收中性

保持產(chǎn)業(yè)稅收中性對(duì)企業(yè)資源分配不會(huì)產(chǎn)生不利的影響。所謂企業(yè)稅收政策中性推動(dòng)是泛指企業(yè)稅收對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)推動(dòng)行為，其中性包括對(duì)我國(guó)企業(yè)安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織管理形式和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等不穩(wěn)定產(chǎn)生直接影響，由資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資源配置等各種多方面因素發(fā)揮起的基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性推動(dòng)作用。

（四）由消費(fèi)者承擔(dān)

對(duì)于各領(lǐng)域的商品納稅人和商品經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，他們只能是繳納增值稅的第一個(gè)納稅人。也就是說(shuō)，他們將從商品買(mǎi)方那里收到的增值稅全部轉(zhuǎn)移到地方政府，而商品經(jīng)營(yíng)者無(wú)法承擔(dān)這筆稅金。該稅種在各個(gè)流通環(huán)節(jié)中，隨著交易活動(dòng)的順序進(jìn)行，該稅種的經(jīng)營(yíng)者將貨物銷售的同時(shí)，政府向買(mǎi)方征收了增值稅，當(dāng)向消費(fèi)者最終供貨時(shí)，貨物在被轉(zhuǎn)讓給以前各環(huán)節(jié)時(shí)繳納稅金時(shí)，全部轉(zhuǎn)讓給最終消費(fèi)者。

二、增值稅改革前后建筑企業(yè)現(xiàn)狀

增值稅改革前建筑行業(yè)稅率為17%，采購(gòu)成本較高。2018年5月1日以來(lái)，增值稅的兩次改革都對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了重大影響。接下來(lái)以石林建筑工程有限公司（簡(jiǎn)稱“石林建筑”）為例，對(duì)不同階段石林建筑的企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行描述與分析。

2016年5月至2018年4月底，石林建筑的一般稅務(wù)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入為47520萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅為5227萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為4766萬(wàn)元，平均稅率約為10.97%，稅額為461萬(wàn)元。從2018年5月到2019年3月底，產(chǎn)生了111030萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入，11103萬(wàn)元的銷項(xiàng)稅，14479萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅，平均稅率約為10.89%，3376萬(wàn)元為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年4月1日稅率調(diào)整后，根據(jù)2018年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)，11088萬(wàn)元，與去年同期相比下降了1429萬(wàn)元的銷項(xiàng)稅，約14693萬(wàn)元為進(jìn)項(xiàng)稅，與去年同期相比減少了2786萬(wàn)元。

石林建筑在徹底執(zhí)行營(yíng)改增的政策后，在計(jì)算建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，建筑業(yè)使用一般的計(jì)稅方法。一般納稅項(xiàng)目增加，結(jié)果簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目逐漸減少。從2016年到2018年，石林建筑每年將建設(shè)兩三個(gè)新的一般稅務(wù)項(xiàng)目。隨著石林建筑經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增加，一般計(jì)稅也逐年遞增。

根據(jù)石林建筑公司稅負(fù)變動(dòng)以來(lái)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)變化，兩次稅率調(diào)整將其分為三個(gè)階段進(jìn)行。2018年5月前，如果石林建筑不考慮增值稅異地預(yù)繳2%的情況下，461萬(wàn)元就為累計(jì)的應(yīng)納稅額，0.97%為其占比，511萬(wàn)元是已申報(bào)繳納的增值稅。第一次調(diào)整增值稅稅率后，2018年5月～2019年3月期間，-3376萬(wàn)元為石林建筑應(yīng)納稅額，3376萬(wàn)元即進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，稅負(fù)為-3.04%。根據(jù)2018年累計(jì)數(shù)據(jù)，2019年4月1日稅率下降后的年累計(jì)估計(jì)數(shù)據(jù)為：11088萬(wàn)元為年累計(jì)銷項(xiàng)稅，取得的投入稅約為1億4，693萬(wàn)元。取得進(jìn)項(xiàng)稅額約為14693萬(wàn)元，-3605萬(wàn)元為年累計(jì)應(yīng)稅額，3605萬(wàn)元是產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，-2.93%為稅負(fù)。根據(jù)石林建筑的實(shí)際情況，除了建筑業(yè)的收入和成本錯(cuò)誤導(dǎo)致的不均衡收入和消費(fèi)稅的主要原因之外，預(yù)付增值稅的主要原因是增加建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

三、增值稅調(diào)整對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

調(diào)整增值稅對(duì)于建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表引起非常大的影響和變動(dòng)，主要原因是在影響建筑生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定折舊資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的凈值、固定資產(chǎn)和應(yīng)交納的稅費(fèi)等幾個(gè)方面。調(diào)整增值稅政策是屬于消費(fèi)性質(zhì)的，在抵扣了當(dāng)期全額增值稅后，增值稅調(diào)整前和增值稅調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)按照稅法的規(guī)定，扣除增值稅金額，當(dāng)然其價(jià)值和凈資產(chǎn)的扣除金額變化也是相同的。

（二）對(duì)利潤(rùn)表的影響

增值稅的調(diào)整對(duì)建筑企業(yè)的利潤(rùn)表具有一定的影響，固定資產(chǎn)的折舊成本和增值稅折舊成本也在逐漸降低。取消營(yíng)業(yè)稅使得當(dāng)年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，而改征增值稅后也使增值稅利潤(rùn)總額也逐步增加。建筑企業(yè)的凈利率上漲，使增值稅繳納逐漸減少；繳納金額的增長(zhǎng)，并沒(méi)有直接影響固定企業(yè)的凈利潤(rùn)減少和增加。

（三）增值稅調(diào)整對(duì)現(xiàn)金流量表影響

增值稅的調(diào)整對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量表有很大影響。一方面可以改善現(xiàn)在的關(guān)系，加快事業(yè)之間的發(fā)展。另一方面，現(xiàn)階段也有很多建設(shè)事業(yè)追加了固定資產(chǎn)投資，主要用于提高建設(shè)企業(yè)的科學(xué)技術(shù)含量和工作效率。在建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流會(huì)出現(xiàn)在巨大的項(xiàng)目中，這正是建筑企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵時(shí)期。隨著建筑公司的投資額進(jìn)一步增加，建筑公司將大幅增加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金支出。

四、增值稅調(diào)整后對(duì)建筑企業(yè)其他影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的影響

在不需要改變營(yíng)業(yè)增值稅收入的情況之下，調(diào)整了增值稅后，就是可以有效地下降固定資產(chǎn)，從而使周轉(zhuǎn)率提高。另外增值稅的變化會(huì)對(duì)于建筑投資企業(yè)凈回報(bào)率產(chǎn)生影響，在增值稅變化之后，建筑企業(yè)的收益是不會(huì)隨之發(fā)生任何改變的，不過(guò)建筑企業(yè)凈利潤(rùn)也可能會(huì)隨之有所的增加。因此，凈資產(chǎn)的回報(bào)率也可能會(huì)隨之有所的上升。

（二）對(duì)建筑企業(yè)收益及分配的影響

在部分情況下，調(diào)整增值稅政策之后，建筑企業(yè)的納稅額也會(huì)隨之減少，但是大部分取決于現(xiàn)金流量的話，建筑企業(yè)利潤(rùn)分配金額也要提高。增值稅調(diào)整后，降低了稅額，減少了現(xiàn)金流量。同時(shí)，調(diào)整增值稅后，建筑公司的投資增加，使建筑公司的現(xiàn)金流量也增加，但建筑公司的實(shí)際現(xiàn)金利潤(rùn)分配可以繼續(xù)減少。增值稅變化之后，投資利潤(rùn)分配計(jì)劃也可能會(huì)適時(shí)地做出一些相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于技術(shù)密集型的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)增值稅的調(diào)整也會(huì)導(dǎo)致收益會(huì)有所的上升，增值稅變化后，投資的回報(bào)率也會(huì)有所提高，從而有效地減少其投資的風(fēng)險(xiǎn)，控制其投資的成本。

（三）對(duì)建筑企業(yè)投資的影響

中國(guó)現(xiàn)在處于適應(yīng)增值稅的早期的一個(gè)重要階段。非試點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)取消對(duì)建筑企業(yè)的投資并且延期。從外購(gòu)中扣除的進(jìn)口稅，建筑企業(yè)可以將大部分資金直接投資于建筑或者大型機(jī)械設(shè)備等其他資本性商品。目前，我國(guó)建筑企業(yè)需要大量的資金來(lái)購(gòu)買(mǎi)重型機(jī)械設(shè)備，同時(shí)需要固定資產(chǎn)從中獲得投入，建筑資產(chǎn)企業(yè)這樣才能獲取更多的收入和利潤(rùn)。

五、調(diào)整后建筑企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)和建議

增值稅在中國(guó)是非常重要的一個(gè)稅種。目前，有關(guān)增值稅法規(guī)、個(gè)人所得稅法和建筑企業(yè)相關(guān)所得稅管理措施的相關(guān)法律和形式正在逐步形成和改進(jìn)。相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大征收范圍。

建筑企業(yè)在增值稅調(diào)整后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，應(yīng)積極適應(yīng)并注意相關(guān)問(wèn)題。增值稅調(diào)整后的投資方向，對(duì)建筑企業(yè)增值稅的投資方向產(chǎn)生積極影響，相關(guān)國(guó)家和建筑企業(yè)的政策也對(duì)其起到支持和推動(dòng)作用。它還擴(kuò)大了投資的范圍，在一定程度上影響了施工企業(yè)的成本和利潤(rùn)。但是，建筑公司要確保在取得房屋、建筑物、土地等固定資產(chǎn)的同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)資本性商品增值稅的貨物或者服務(wù)，經(jīng)增值稅專項(xiàng)計(jì)算，可以享受增值稅調(diào)整后的扣除政策。

不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)不被公認(rèn)為包括在國(guó)家增值稅所改革的試點(diǎn)范圍內(nèi)，有可能直接導(dǎo)致納稅人的勞動(dòng)效率低下和企業(yè)倒閉的窘境。例如，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，不能得到相應(yīng)地扣除。簡(jiǎn)而言之，營(yíng)業(yè)納稅人有著沉重的稅金負(fù)擔(dān)。除交通行業(yè)和郵政、電信行業(yè)外，與小規(guī)模納稅人支付3%以上相比較，營(yíng)業(yè)稅納稅人的納稅負(fù)擔(dān)占總納稅額的6%以上。顯然，這是個(gè)不合理的增值稅問(wèn)題，也建議相關(guān)部門(mén)逐步調(diào)整和改善。

六、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)建筑企業(yè)的影響，可以清楚地看出給大中型建筑生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)良性的經(jīng)濟(jì)影響是因?yàn)檎畬?shí)施了消費(fèi)型的增值稅，特別重要的是為了給那些建筑生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)能夠減輕負(fù)擔(dān)。

相關(guān)建筑企業(yè)也要積極適應(yīng)增值稅稅率變化，重視增值稅改革發(fā)展，完善施工企業(yè)內(nèi)部措施，適應(yīng)增值稅調(diào)整對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等各方面的影響，國(guó)家也應(yīng)該完善相關(guān)法律法規(guī)，隨時(shí)監(jiān)控增值稅變化。