新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制探討

劉欣

遼寧省檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證中心 遼寧沈陽(yáng) 110000

新會(huì)計(jì)制度能夠進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算過(guò)程，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一，能夠有效地提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息水平以及信息質(zhì)量。隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)我國(guó)的行政事業(yè)單位也提出了全新的要求，需要行政事業(yè)單位在工作過(guò)程中利用權(quán)責(zé)制度，不斷完善會(huì)計(jì)核算工作，在資產(chǎn)核實(shí)、收入情況、負(fù)債情況等環(huán)節(jié)能夠提供更加準(zhǔn)確的信息，并借助權(quán)責(zé)制度，使得行政事業(yè)單位的資金支出與資金收入更加規(guī)范和準(zhǔn)確，如果屬于當(dāng)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)則會(huì)記錄在當(dāng)期數(shù)據(jù)之中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)配比的原則開(kāi)展工作，保證了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)更加安全，更加精確，同時(shí)新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的非有形資產(chǎn)展開(kāi)核實(shí)，并作出了相關(guān)規(guī)定，需要會(huì)計(jì)人員重視折舊攤銷(xiāo)的概念，如實(shí)地反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)情況。

1 新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不足

1.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題

預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的主要內(nèi)容。近年來(lái)，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展及新會(huì)計(jì)制度的推行，事業(yè)單位預(yù)算管理工作中暴露出的問(wèn)題逐漸增加。部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采取的預(yù)算編制方法與新會(huì)計(jì)制度要求存在較大差距，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性受到影響。

1.2 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題

內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心所在。從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，部分事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并不完善。例如，某水文局僅采用一級(jí)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制開(kāi)展內(nèi)部控制，即由該單位3 名審計(jì)人員負(fù)責(zé)開(kāi)展相關(guān)監(jiān)督工作。

1.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題

國(guó)家財(cái)政撥款是事業(yè)單位的主要資金來(lái)源。資金來(lái)源的單一性特征決定著：事業(yè)單位普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。雖然新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作作出明確要求，但仍有部分事業(yè)單位未能合理建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系[1]。

2 基于新會(huì)計(jì)制度背景的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

2.1 建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，是由于內(nèi)部控制工作無(wú)法有效落實(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理時(shí)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及體系化的建設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)防范，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面無(wú)法做到有效預(yù)防，另一方面對(duì)于產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)候沒(méi)有辦法及時(shí)止損，造成較大的財(cái)務(wù)損失，因此在事業(yè)單位內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)建立起完善的財(cái)務(wù)管理體系，而這首先需要事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于內(nèi)部工作進(jìn)行有效控制，對(duì)日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以及審計(jì)工作、還有業(yè)務(wù)工作等進(jìn)行有效整合，對(duì)于可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在內(nèi)部控制制度中進(jìn)行著重體現(xiàn)，而且針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)以及環(huán)節(jié)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的崗位，實(shí)行專(zhuān)人上崗的方式，加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。其次在內(nèi)部控制制度完善之后，還需要結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，做到財(cái)務(wù)工作事前、事中以及事后的全流程控制，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)審計(jì)工作，從而有效應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 健全預(yù)算控制流程

以預(yù)算管理為導(dǎo)向，基于預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算編報(bào)等流程作為預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程; 同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)立足于自身的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)揮內(nèi)部控制在預(yù)算過(guò)程監(jiān)管中的作用。一方面，事業(yè)單位要建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審批制度，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算目標(biāo)的問(wèn)題時(shí)，需要向上級(jí)部門(mén)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，經(jīng)層層審批以后才能落實(shí)，有效避免因預(yù)算調(diào)整所造成的控制過(guò)程乏力等問(wèn)題；另一方面，發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的作用，將日常管理工作、重大項(xiàng)目開(kāi)展以及關(guān)鍵崗位等作為考核評(píng)價(jià)的主要對(duì)象，制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，通過(guò)縮短考核周期、加強(qiáng)獎(jiǎng)懲措施等方法實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制[2]。

2.3 完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作手段與管理體系

提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作首先要做到完善財(cái)務(wù)控制工作體系，擁有完善的體系才能更好地推動(dòng)財(cái)務(wù)控制工作的進(jìn)行。作為行政事業(yè)單位工作人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，建立完善的事業(yè)單位財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，從根源降低事業(yè)單位會(huì)遭受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行明確的分工，幫助工作人員及時(shí)履行自己的工作職責(zé)。對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部的資金支出，必須做到事前有計(jì)劃，事中有控制，對(duì)于資金的全面預(yù)算工作要合理規(guī)范，財(cái)務(wù)管理信息數(shù)據(jù)能夠完整地反映事業(yè)單位財(cái)政資金的使用情況，為下一階段的全面預(yù)算工作以及管理層的工作決策做好參考依據(jù)。

2.4 重視財(cái)務(wù)收支管理

針對(duì)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支管理方面存在的不足之處，一方面，事業(yè)單位要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，全面覆蓋單位的財(cái)務(wù)審批流程和經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度，并要求所有資金的收入與撥付都需要遵守取票登記制度，針對(duì)票據(jù)建立電子憑證，合理保管相關(guān)的憑證發(fā)票; 另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)要充分了解單位的實(shí)際賬面資金來(lái)往情況，掌握交易發(fā)生的具體原因與時(shí)間，及時(shí)清理未付或未回收的財(cái)務(wù)款項(xiàng)，并做好賬目核銷(xiāo)工作。此外，重視賬戶(hù)沉淀資金的回收和結(jié)余工作，有效避免資金浪費(fèi)現(xiàn)象[3]。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，參照新會(huì)計(jì)制度要求做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化具有一定現(xiàn)實(shí)意義。為了提升內(nèi)部控制質(zhì)量，事業(yè)單位可結(jié)合其他企事業(yè)單位的成功經(jīng)驗(yàn)，選擇適宜策略，逐步提高內(nèi)部控制工作與新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容要求的契合度水平。此外，還應(yīng)注意結(jié)合內(nèi)部控制工作成效，確立有助于進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與內(nèi)控質(zhì)量的措施，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。