提高機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部控制水平的措施分析

賈雪瑋

摘 要 機(jī)械制造企業(yè)集生產(chǎn)、銷售于一體，加之企業(yè)庫(kù)存周轉(zhuǎn)率不穩(wěn)定、銷售控制措施有限，企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升陷入困境。因此，可以從機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控認(rèn)識(shí)、采購(gòu)控制流程等方面入手，探討企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，從而有針對(duì)性地分析企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理的措施，以期企業(yè)內(nèi)部控制水平得到持續(xù)提升。

關(guān)鍵詞 機(jī)械制造企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)控管理

一、引言

大型機(jī)械制造企業(yè)兼具生產(chǎn)型企業(yè)和銷售型企業(yè)雙重性質(zhì)，其內(nèi)部控制管理狀況直接影響企業(yè)的綜合費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、績(jī)效增長(zhǎng)率。因此，在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)提升、企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)加劇的營(yíng)商環(huán)境下，機(jī)械制造企業(yè)要提升效益水平，需要立足于內(nèi)部控制管理的各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，特別要貼合機(jī)械制造行業(yè)的實(shí)際，探討內(nèi)部控制的改善措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化、內(nèi)控管理水平的穩(wěn)步提升。

二、機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）原材料中間產(chǎn)品的采購(gòu)控制管理關(guān)鍵點(diǎn)

由于機(jī)械制造企業(yè)要銷售輸出大量最終產(chǎn)品，所以需要進(jìn)行規(guī)模龐大、種類復(fù)雜的原材料采購(gòu)活動(dòng)，從而支撐企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，因而企業(yè)的內(nèi)控管理流程設(shè)計(jì)面臨難點(diǎn)。也就是說，由于企業(yè)方、供應(yīng)商方面以及采購(gòu)合同方面的弱化控制因素難以控制，企業(yè)原材料中間產(chǎn)品的采購(gòu)內(nèi)控管理關(guān)鍵點(diǎn)值得企業(yè)深入探討。一是因?yàn)槠髽I(yè)方面采購(gòu)控制不力。盡管不少機(jī)械制造企業(yè)設(shè)立了專門的采購(gòu)部門，但是具體采購(gòu)管理活動(dòng)中的采購(gòu)計(jì)劃編制、采購(gòu)報(bào)價(jià)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行、采購(gòu)計(jì)劃驗(yàn)收等環(huán)節(jié)依然存在薄弱點(diǎn)。企業(yè)超需求采購(gòu)、供應(yīng)商資質(zhì)審批不嚴(yán)、采購(gòu)付款審核不力等現(xiàn)象偶發(fā)，不利于企業(yè)采購(gòu)控制質(zhì)量的提升。二是采購(gòu)合同的執(zhí)行控制力度弱化。目前，大多數(shù)企業(yè)通過招標(biāo)方式遴選供貨方后簽訂并執(zhí)行采購(gòu)合同，一定程度上實(shí)現(xiàn)了公開、公平、公正，但是也促成了些許招標(biāo)舞弊的現(xiàn)象。部分供應(yīng)商惡意揣測(cè)采購(gòu)價(jià)款底線，甚至出現(xiàn)采購(gòu)貨品價(jià)質(zhì)不符的現(xiàn)象，影響了企業(yè)采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)效率。三是采購(gòu)供應(yīng)商的選擇程序不完善。由于機(jī)械制造企業(yè)沒有全面設(shè)計(jì)供應(yīng)商供貨質(zhì)量、供貨能力等多維度的內(nèi)控信息評(píng)價(jià)機(jī)制，同時(shí)沒有形成供應(yīng)商歷史信用評(píng)價(jià)程序、編制供應(yīng)商選擇報(bào)告等程序內(nèi)容，無法充分掌握目前供應(yīng)商的生產(chǎn)能力、信用能力以及生產(chǎn)質(zhì)量，最終無法為企業(yè)科學(xué)選擇供應(yīng)商提供決策支持。

（二）綜合費(fèi)用控制環(huán)境有待優(yōu)化

由于企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)環(huán)境和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)環(huán)境對(duì)成本費(fèi)用的控制力度具有重要影響，企業(yè)內(nèi)控意識(shí)弱化、組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)會(huì)對(duì)綜合費(fèi)用管控產(chǎn)生不利影響。一是內(nèi)控意識(shí)弱化會(huì)對(duì)費(fèi)用控制產(chǎn)生不利影響。盡管不少機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度，同時(shí)使企業(yè)全員執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制，但是內(nèi)控意識(shí)在企業(yè)各級(jí)部門、各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀不容樂觀。尤其是內(nèi)控信息控制弱化、內(nèi)控溝通認(rèn)識(shí)淺顯、內(nèi)控監(jiān)督形同虛設(shè)等現(xiàn)象，使機(jī)械制造企業(yè)的綜合費(fèi)用控制效果不佳。例如，內(nèi)控信息控制弱化使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出虛增。二是組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)會(huì)對(duì)費(fèi)用控制產(chǎn)生不利影響。由于個(gè)別機(jī)械制造企業(yè)尚未健全監(jiān)事會(huì)、職工代表大會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，企業(yè)生產(chǎn)決策、采購(gòu)決策、銷售決策、預(yù)期發(fā)展戰(zhàn)略決策的制定欠缺內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制的作用，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制失效，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)過剩、銷售不力、采購(gòu)過剩等決策不良風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。同時(shí)，盡管個(gè)別企業(yè)具備內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是企業(yè)對(duì)監(jiān)督流程的執(zhí)行弱化，企業(yè)費(fèi)用內(nèi)控的水平難以提升。

（三）財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售部門的內(nèi)控溝通監(jiān)督力度不足

由于企業(yè)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程緩慢，生產(chǎn)和銷售部門的內(nèi)控溝通不力，機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)控管理水平難以提升。一是財(cái)務(wù)和生產(chǎn)銷售部門的內(nèi)控溝通機(jī)制不完善。由于企業(yè)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程緩慢，或者企業(yè)欠缺業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)層面的內(nèi)控信息溝通機(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)銷售部門的管理信息交換不全面，財(cái)務(wù)決策滯后、超前于企業(yè)生產(chǎn)銷售策略的調(diào)整。二是銷售和生產(chǎn)部門的內(nèi)控溝通機(jī)制不健全。由于機(jī)械制造產(chǎn)品銷售具備一定的周期性，加之生產(chǎn)部門和銷售部門欠缺有效的內(nèi)控信息溝通活動(dòng)，生產(chǎn)部門無法掌握銷售部門的需求信息，銷售部門無法充分掌握生產(chǎn)部門的產(chǎn)能信息，導(dǎo)致庫(kù)存積壓或庫(kù)存不足等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)偶發(fā)，影響企業(yè)的周轉(zhuǎn)率。

三、機(jī)械制造企業(yè)提高內(nèi)控水平的措施

（一）完善生產(chǎn)物資采購(gòu)的內(nèi)控流程設(shè)計(jì)

要保證機(jī)械制造企業(yè)穩(wěn)步提升內(nèi)控管理水平，企業(yè)管理者不僅要從自身的采購(gòu)控制流程入手，還需要加大對(duì)選擇供應(yīng)商、采購(gòu)合同等流程關(guān)鍵點(diǎn)的控制力度，從而實(shí)現(xiàn)采購(gòu)控制質(zhì)量的提升。一是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)控制。機(jī)械制造企業(yè)要在設(shè)置專門采購(gòu)部門的基礎(chǔ)上，加大采購(gòu)部門和企業(yè)生產(chǎn)部門的溝通力度，使內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行順暢、采購(gòu)計(jì)劃編制科學(xué)、預(yù)算報(bào)價(jià)符合企業(yè)效益目標(biāo)、采購(gòu)執(zhí)行監(jiān)督有力、采購(gòu)驗(yàn)收可靠，最終保證企業(yè)采購(gòu)內(nèi)控程度的提升。例如，機(jī)械制造企業(yè)的管理者需要提高采購(gòu)計(jì)劃的編制站位，特別是生產(chǎn)部門的編制者需要依據(jù)市場(chǎng)銷售合同、生產(chǎn)計(jì)劃編制采購(gòu)計(jì)劃，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行科學(xué)的建模預(yù)算，最終形成足夠合理的采購(gòu)計(jì)劃，杜絕超需求采購(gòu)現(xiàn)象。二是建立健全采購(gòu)招標(biāo)的控制監(jiān)督機(jī)制。為杜絕供應(yīng)商招標(biāo)舞弊的現(xiàn)象，機(jī)械制造企業(yè)需要對(duì)采購(gòu)招標(biāo)過程嚴(yán)格執(zhí)行崗位不相容原則，使評(píng)標(biāo)委員會(huì)任免、采購(gòu)合同簽訂人員等采購(gòu)管理環(huán)節(jié)得到有力的監(jiān)督，以杜絕供應(yīng)商的采購(gòu)違規(guī)行為，提升采購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行質(zhì)量，最終保證企業(yè)采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)效率。例如，靈活變動(dòng)的任免評(píng)標(biāo)委員會(huì)，使供應(yīng)商的采購(gòu)違規(guī)行為無處生存。三是完善采購(gòu)供應(yīng)商的選擇程序。這需要機(jī)械制造企業(yè)依據(jù)供應(yīng)商的供貨質(zhì)量、供貨能力、履約能力等多維度合同執(zhí)行信息，健全供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將交貨準(zhǔn)時(shí)率、原始訂單履約率、追加訂單履約率等指標(biāo)信息納入企業(yè)內(nèi)控信息體系，使企業(yè)采購(gòu)部門能夠科學(xué)及時(shí)地調(diào)整采購(gòu)管理決策，以支持企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃的準(zhǔn)確調(diào)整。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境

機(jī)械制造企業(yè)要提升內(nèi)控管理水平，需要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控管理環(huán)境，這可以從兩方面入手。一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控意識(shí)環(huán)境的良性轉(zhuǎn)變。要保證內(nèi)控意識(shí)在企業(yè)各級(jí)部門、各級(jí)分支機(jī)構(gòu)深入滲透，管理者要強(qiáng)化內(nèi)控信息控制，使企業(yè)通過內(nèi)控委員會(huì)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理部門等媒介，向企業(yè)全員傳遞內(nèi)控溝通認(rèn)識(shí)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，避免內(nèi)控失靈風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控溝通不暢風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。例如，健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制，通過憑證核驗(yàn)、庫(kù)存盤點(diǎn)等形式，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的監(jiān)督，以保證企業(yè)費(fèi)用控制措施的順利執(zhí)行。二是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力環(huán)境。這需要企業(yè)健全監(jiān)事會(huì)、職工代表大會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使其肩負(fù)起制衡內(nèi)部各項(xiàng)治理決策的責(zé)任，從而達(dá)成決策風(fēng)險(xiǎn)分散的目標(biāo)，最終保證企業(yè)生產(chǎn)采購(gòu)銷售決策、發(fā)展戰(zhàn)略決策的安全制定。例如，健全職工代表大會(huì)，可以促使企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)部門機(jī)構(gòu)改革、內(nèi)部決策調(diào)整、文化建設(shè)符合員工需求，從而保證企業(yè)形成穩(wěn)定健康的內(nèi)部控制氛圍。

（三）健全企業(yè)內(nèi)控溝通體系

機(jī)械制造企業(yè)提升內(nèi)控管理水平，還需要健全的內(nèi)控溝通體系，使其作用于企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售決策的協(xié)調(diào)。一是完善財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控溝通機(jī)制。這需要機(jī)械制造企業(yè)加速業(yè)財(cái)融合進(jìn)程，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理者參與銷售流程的探討執(zhí)行。特殊情況下，可以將財(cái)務(wù)流程前置于業(yè)務(wù)流程，促使企業(yè)生產(chǎn)部門、銷售部門及其他輔助配套部門認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)的合規(guī)性要求，最終保證企業(yè)財(cái)務(wù)決策支持業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的順利實(shí)施。例如，機(jī)械制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和銷售部門進(jìn)行信息交換，使財(cái)務(wù)掌握預(yù)期市場(chǎng)需求的變動(dòng)、預(yù)期市場(chǎng)形勢(shì)的變化，從而有助于財(cái)務(wù)層面審批和控制采購(gòu)決策生產(chǎn)決策，最終順利支持企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的全面實(shí)現(xiàn)。二是健全銷售部門和生產(chǎn)部門的內(nèi)控溝通機(jī)制。為應(yīng)對(duì)機(jī)械制造產(chǎn)品庫(kù)存周轉(zhuǎn)率不穩(wěn)定、銷售周期長(zhǎng)等特征，企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃的調(diào)整需要同步進(jìn)行，使需求信息、生產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)信息在信息反饋溝通機(jī)制中切實(shí)發(fā)揮作用，以杜絕庫(kù)存積壓、庫(kù)存不足等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，最終將內(nèi)控管理作用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

機(jī)械制造企業(yè)由于財(cái)務(wù)控制、生產(chǎn)管理、銷售控制活動(dòng)的協(xié)調(diào)難度大，而且內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)造和采購(gòu)控制存在薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)控管理水平的提升受到影響。因此，機(jī)械制造企業(yè)要提升內(nèi)部控制水平，不僅要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，還需要健全內(nèi)控溝通機(jī)制體系，完善生產(chǎn)物資采購(gòu)的內(nèi)控流程設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)決策的協(xié)調(diào)運(yùn)行。

（作者單位為四川省簡(jiǎn)陽(yáng)川田機(jī)械閥業(yè)有限公司）

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