自貿(mào)區(qū)內(nèi)走私犯罪的界定

樊道敏 舒思妍

（北京德恒（蘇州）律師事務(wù)所，江蘇蘇州 215006）

1 走私行為的特征

20 世紀(jì)末查獲的廈門(mén)賴(lài)昌星特大走私犯罪集團(tuán)案件，犯罪團(tuán)伙勾結(jié)海關(guān)監(jiān)管人員，采取繞關(guān)走私、轉(zhuǎn)賣(mài)走私甚至是直接闖關(guān)的手段走私大量成品油、汽車(chē)等貨物、物品，偷逃應(yīng)繳稅額數(shù)額巨大。到今天的海外代購(gòu)、跨境電商的出現(xiàn)，在為人民群眾海淘購(gòu)進(jìn)海外商品增加便利的同時(shí)，也為海關(guān)緝私監(jiān)管活動(dòng)提出了新的挑戰(zhàn)。據(jù)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，走私往往是以犯罪團(tuán)伙、集團(tuán)式的組織形式進(jìn)行，內(nèi)部明確分工、緊密協(xié)作。學(xué)界通常依據(jù)行為方式的不同將走私犯罪區(qū)分為通關(guān)走私、繞關(guān)走私、后續(xù)走私和準(zhǔn)走私等類(lèi)型[1]。又稱(chēng)直接走私、間接走私和變相走私。

直接走私行為表現(xiàn)為通過(guò)沒(méi)有設(shè)置關(guān)口的“便道”（邊境附近人們對(duì)國(guó)門(mén)通道之外的鄉(xiāng)村小道的俗稱(chēng)）運(yùn)輸走私貨物進(jìn)入關(guān)境或是在水上運(yùn)輸工具中夾帶“水貨”，不進(jìn)行通關(guān)納稅申報(bào)，逃避海關(guān)的監(jiān)管的行為。例如，在中國(guó)邊境地區(qū)存在著很小面積的自由貿(mào)易區(qū)，當(dāng)貨物以正規(guī)手續(xù)出口辦理了申報(bào)，徑行將貨物運(yùn)至我國(guó)邊境的這部分自由貿(mào)易區(qū)，再過(guò)駁給接頭人運(yùn)輸，走“便道”進(jìn)入市場(chǎng)。走私犯罪形式層出不窮，但本質(zhì)上都是利用了海關(guān)監(jiān)管的漏洞，逃避海關(guān)監(jiān)管、非法逾越關(guān)境是發(fā)生在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的走私犯罪的本質(zhì)特征，因走私對(duì)象不同關(guān)境的空間范圍有所區(qū)別。

間接走私行為，必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件，對(duì)于第一類(lèi)的間接走私行為，前提是有走私行為發(fā)生，走私人已經(jīng)成功將貨物、物品帶入市場(chǎng)才可能發(fā)生間接走私人的非法收購(gòu)行為，那么，在國(guó)內(nèi)設(shè)立的自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)也就是“境內(nèi)關(guān)外”的地理范圍內(nèi)不會(huì)成立第一類(lèi)的間接走私行為；對(duì)于第二類(lèi)間接走私行為要判斷在自貿(mào)區(qū)內(nèi)運(yùn)輸、收購(gòu)、販賣(mài)國(guó)家禁止或限制進(jìn)出口物品數(shù)額較大是否構(gòu)成走私犯罪？也就是需要界定內(nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖是否包括自貿(mào)區(qū)范圍？首先從文義解釋出發(fā)，法條規(guī)定的區(qū)域顯然是水域，“內(nèi)?！卑▋?nèi)河的入?？谒颍皇窃趦?nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖而是在內(nèi)地運(yùn)輸、收購(gòu)、販賣(mài)國(guó)家禁止或限制進(jìn)出口的貨物、物品，不能以走私罪論處。再者說(shuō)，按照《上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》的規(guī)定，區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征收增值稅和消費(fèi)稅。在自貿(mào)區(qū)內(nèi)自由流通也是促進(jìn)貿(mào)易自由化的重要措施，雖然行為具有同質(zhì)性，但是在堅(jiān)持罪刑法定原則、避免類(lèi)推解釋的指引下，不應(yīng)當(dāng)將在自貿(mào)區(qū)內(nèi)收購(gòu)、販賣(mài)國(guó)家禁止或限制進(jìn)出口貨物、物品的行為認(rèn)定為間接走私行為。

變相走私，又稱(chēng)后續(xù)走私行為，是指行為人合法地將貨物、物品帶入國(guó)內(nèi)后違反海關(guān)法規(guī)而出售或違法處理該貨物、物品，偷逃關(guān)稅，使其性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)樽咚叫袨?。具體的行為手法主要包括假核銷(xiāo)、串換料件和設(shè)立“假?gòu)S”“死廠(chǎng)”等形式，其中假核銷(xiāo)又進(jìn)一步包括假?gòu)?fù)出口、假結(jié)轉(zhuǎn)、高報(bào)單耗等三種具體方式[2]。要防止間接走私犯罪的猖獗就要嚴(yán)格做好“二線(xiàn)安全高效管住”，警惕將一般貿(mào)易貨物偽報(bào)為加工貿(mào)易保稅貨物或特定減免稅貨物，警惕利用購(gòu)買(mǎi)的加工貿(mào)易登記手冊(cè)、特定減免稅批文等涉稅單證來(lái)進(jìn)口貨物偷逃應(yīng)繳稅額的行為。

2 海關(guān)“零”監(jiān)管下的自由貿(mào)易園區(qū)

近年來(lái)，我國(guó)為進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放與便利商品流通逐步專(zhuān)設(shè)了保稅區(qū)、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)、自由貿(mào)易園區(qū)等不同的功能區(qū)。保稅區(qū)亦符合境內(nèi)關(guān)外的區(qū)域特征，經(jīng)常作為各個(gè)跨國(guó)貿(mào)易公司的臨時(shí)囤貨點(diǎn)，保稅區(qū)內(nèi)的貨物倉(cāng)儲(chǔ)與供應(yīng)都?xì)w屬海關(guān)監(jiān)管范圍。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)企業(yè)不具備一般納稅人資格，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，難以用自身品牌和名義向內(nèi)營(yíng)銷(xiāo)。沒(méi)有入?yún)^(qū)出口退稅政策。而作為一國(guó)對(duì)外開(kāi)放的特殊功能區(qū)域的自由貿(mào)易園區(qū)區(qū)內(nèi)貨物、人口以及貨幣能夠在自貿(mào)區(qū)內(nèi)自由流通不受海關(guān)監(jiān)管，因此也被譽(yù)為海關(guān)“零”監(jiān)管區(qū)。

自貿(mào)區(qū)的特殊性還不僅僅體現(xiàn)在貿(mào)易領(lǐng)域的保稅區(qū)配置，它涵蓋企業(yè)發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)，包括投融資、貸款、行政審批、行政監(jiān)管、銷(xiāo)售平臺(tái)、貨物存儲(chǔ)與運(yùn)輸?shù)确椒矫婷?。例如投資領(lǐng)域的負(fù)面清單管理模式以及金融領(lǐng)域創(chuàng)建自由貿(mào)易賬戶(hù)體系、集團(tuán)內(nèi)雙向人民幣資金池業(yè)務(wù)、對(duì)外融資便利化等措施[3]。區(qū)內(nèi)允許外國(guó)船舶自由進(jìn)出、貨物免稅進(jìn)口、取消對(duì)進(jìn)口貨物的配額管制，再加上自貿(mào)區(qū)內(nèi)實(shí)行《特殊管理模式》“負(fù)面清單制度”，邁出了中國(guó)投資貿(mào)易自由化的關(guān)鍵一步，通過(guò)取消對(duì)進(jìn)出口商品認(rèn)證公司的限制、取消對(duì)認(rèn)證機(jī)構(gòu)外方投資者的資質(zhì)要求，取消投資者國(guó)際海運(yùn)貨物裝卸、國(guó)際海運(yùn)集裝箱站和堆場(chǎng)業(yè)務(wù)的股比限制以及取消投資航運(yùn)銷(xiāo)售代理業(yè)務(wù)的股比限制等方式，降低了外商投資者的市場(chǎng)準(zhǔn)入成本、貨物存儲(chǔ)成本壓力，享受政策紅利帶來(lái)的低稅率高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，自貿(mào)片區(qū)內(nèi)部外商獨(dú)資銀行、娛樂(lè)場(chǎng)所、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)等極大地豐富了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展方式，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的設(shè)置為國(guó)內(nèi)居民購(gòu)買(mǎi)海外商品提供了便利，間接減少了走私犯罪活動(dòng)滋生的內(nèi)生源動(dòng)力。

3 自貿(mào)區(qū)的特性不影響走私犯罪認(rèn)定的本質(zhì)

3.1 單位犯罪的認(rèn)定

走私犯罪因其涉及面廣需要團(tuán)隊(duì)協(xié)作才能完成，所以大多以團(tuán)伙的形式專(zhuān)門(mén)進(jìn)行走私犯罪活動(dòng)，而實(shí)踐中被抓獲的自貿(mào)區(qū)內(nèi)的走私犯罪又大多以成立公司的形式開(kāi)展走私活動(dòng)，主要包括兩種通關(guān)渠道：（1）一般貿(mào)易進(jìn)口，借助貿(mào)易公司代理報(bào)關(guān)，許多走私犯罪團(tuán)伙就是通過(guò)設(shè)立貿(mào)易公司的組織形式進(jìn)行走私犯罪活動(dòng)；（2）快遞公司進(jìn)口的方式，俗稱(chēng)“快件報(bào)關(guān)進(jìn)口”，借助快遞物流公司代理報(bào)關(guān)進(jìn)口，將應(yīng)當(dāng)以一般貿(mào)易申報(bào)進(jìn)口的商品偽報(bào)成個(gè)人跨境直購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)公司的跨境電商平臺(tái)走私入境。

在定罪量刑方面，司法實(shí)踐大多被認(rèn)定屬于單位犯罪，如該公司存在偽造、編造貨物、物品參數(shù)虛假進(jìn)行報(bào)關(guān)，以逃避繳納關(guān)稅的行為的應(yīng)當(dāng)適用“雙罰制”，對(duì)公司及負(fù)責(zé)的主要責(zé)任人員判處刑罰。但如果是專(zhuān)門(mén)注冊(cè)成立一家公司用于走私犯罪活動(dòng)，違法所得歸自然人私人所有的或該單位現(xiàn)階段就進(jìn)行走私犯罪活動(dòng)，但非法所得還是歸私人所有的則不成立單位犯罪，仍按自然人犯走私犯罪進(jìn)行定罪處罰。

3.2 螞蟻搬家式走私

近年來(lái)，在國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中存在許多代辦進(jìn)出口報(bào)關(guān)的各種中介機(jī)構(gòu)，以幫助商家逃避海關(guān)監(jiān)管偷逃關(guān)稅或少繳稅費(fèi)的方式賺取手續(xù)費(fèi)，甚至已經(jīng)形成完成一條完成的產(chǎn)業(yè)鏈，有負(fù)責(zé)采購(gòu)的水客、海關(guān)內(nèi)部工作人員、貨運(yùn)代理、快遞公司、制作報(bào)關(guān)單的內(nèi)勤人員等各環(huán)節(jié)分工明確、專(zhuān)業(yè)配合。

此類(lèi)“螞蟻搬家”式走私一般不涉及違反國(guó)家禁止性管理規(guī)定的行為，如毒品、文物、珍稀動(dòng)植物及其制品等走私犯罪不按照金額認(rèn)定而是根據(jù)品種、等級(jí)界定是否構(gòu)成犯罪，屬于行為犯類(lèi)型；行為人專(zhuān)門(mén)組織代購(gòu)群體大量購(gòu)買(mǎi)自貿(mào)區(qū)內(nèi)免稅店在售的免稅商品實(shí)際用于銷(xiāo)售牟利的行為，偷逃應(yīng)繳稅額自然人個(gè)人達(dá)到5 萬(wàn)元或者單位犯罪達(dá)到25 萬(wàn)元的，構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。國(guó)內(nèi)還存在許多主營(yíng)貨物運(yùn)輸?shù)奈锪鞴纠梦迩г韵仑浿瞪唐窡o(wú)需正式報(bào)關(guān)的政策，承辦為出口貿(mào)易公司代理報(bào)關(guān)的其他業(yè)務(wù)，本質(zhì)上還是逃避繳納關(guān)稅或少交稅費(fèi)的走私行為。

3.3 刷單問(wèn)題

跨境電商商家使用不法渠道獲取的大量公民信息下單訂貨，將貨物以合法的形式從保稅區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)二次銷(xiāo)售的間接走私行為，即所謂的“刷單”行為。根據(jù)我國(guó)的稅收政策規(guī)定，如同在機(jī)場(chǎng)免稅店購(gòu)買(mǎi)的小量商品，消費(fèi)者在跨境電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)小批量“合理自用”海外商品。依法享受稅收優(yōu)惠。但是，不斷出現(xiàn)商家大批量刷單的方式套貨出售的走私案例，一方面利用偷逃稅費(fèi)而帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)賺取更高額的利潤(rùn)，另一方面又刷高了店鋪業(yè)績(jī)，還涉嫌虛假宣傳及非法獲取、買(mǎi)賣(mài)個(gè)人身份信息。但是由于跨境電商交易平臺(tái)訂單數(shù)量巨大、交易頻繁，客觀上加大了海關(guān)監(jiān)管查處此類(lèi)刷單式走私的難度。

自貿(mào)區(qū)的監(jiān)管特性實(shí)質(zhì)上并不影響對(duì)于走私犯罪活動(dòng)的認(rèn)定，無(wú)論是有組織的單位犯罪、螞蟻搬家式的海外代購(gòu)走私，還是利用跨境電商平臺(tái)進(jìn)行的“刷單”式走私，罪與非罪的認(rèn)定都應(yīng)當(dāng)從定性與定量的雙重角度綜合分析?！逗ｊP(guān)行政處罰實(shí)施條例》第二章明確規(guī)定了各種走私行為及其處罰，再加上《刑法》的第三章第二節(jié)的規(guī)定表明，走私犯罪屬于行政犯類(lèi)型，行為違反國(guó)家行政法規(guī)規(guī)定是構(gòu)成走私犯罪的必要條件，而達(dá)到刑法分則規(guī)定的入罪標(biāo)準(zhǔn)即是量的要求。

海關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管、有的放矢。實(shí)踐中還存在許多利用邊境小范圍自貿(mào)區(qū)領(lǐng)域進(jìn)行的走私案件，有組織邊民以邊貿(mào)互市的形式向海關(guān)申報(bào)，利用邊民互市貿(mào)易政策免稅進(jìn)境；自貿(mào)區(qū)內(nèi)推行“先進(jìn)區(qū)后報(bào)關(guān)”的便利措施，那就必然的需要加強(qiáng)對(duì)于進(jìn)區(qū)貨物的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)工作，以避免瞞報(bào)、漏報(bào)的走私犯罪行為有機(jī)可乘。