加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

摘 要：全面預(yù)算管理是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施工具，以數(shù)字化形式將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)精細(xì)化分解為預(yù)算管理目標(biāo)，圍繞預(yù)算管理目標(biāo)編制預(yù)算計(jì)劃，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)提供指導(dǎo)。全面預(yù)算管理具有全局性與系統(tǒng)性特征，能夠有效改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益與效率，提高企業(yè)內(nèi)部資源配置效率，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。文章分析了全面預(yù)算管理的重要作用，然后以A企業(yè)為例進(jìn)行案例探討，分析了A企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;對(duì)策

一、 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以落實(shí)

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行具體量化，將其分解為具體預(yù)算指標(biāo)，根據(jù)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)以及崗位職責(zé)進(jìn)一步將指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，從而有效將戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體崗位。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)企業(yè)預(yù)算計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管控力度。將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比，考核企業(yè)預(yù)算完成情況，從而能夠發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理存在不足，及時(shí)修正偏差，有效保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)。

（二）提高企業(yè)資源配置效率

全面預(yù)算管理從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，合理配置企業(yè)資源，從而提高企業(yè)資源配置效率，增強(qiáng)資源產(chǎn)出效益。企業(yè)預(yù)算編制需要通過(guò)各部門(mén)之間溝通、合作，提高預(yù)算方案編制的科學(xué)性、合理性，而且還能夠提高企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)有機(jī)統(tǒng)一，提高企業(yè)的整體聯(lián)動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)信息溝通與風(fēng)險(xiǎn)防范能力

全面預(yù)算管理能夠有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通與交流，預(yù)算編制過(guò)程中需要全面參與，各個(gè)部門(mén)通過(guò)溝通與交流，加強(qiáng)部門(mén)間業(yè)務(wù)聯(lián)系，通過(guò)相互溝通與交流，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。另外，全面預(yù)算管理能夠有效提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中潛在風(fēng)險(xiǎn)因素較多，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程存在的偏差，進(jìn)而制訂調(diào)整與應(yīng)對(duì)措施，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。另外，全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)綜合分析外部因素與內(nèi)部因素，對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

二、 A企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施存在的問(wèn)題

A企業(yè)成立于2013年，企業(yè)成立之初以教育軟件、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，開(kāi)始逐步拓展周邊板塊業(yè)務(wù)，包括教育咨詢、企業(yè)管理咨詢以及設(shè)計(jì)類(lèi)服務(wù)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，A企業(yè)亟須實(shí)施全面預(yù)算管理以支持企業(yè)全面發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，從而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益。

（一）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

預(yù)算組織結(jié)構(gòu)是全面預(yù)算管理實(shí)施的重要基礎(chǔ)，A企業(yè)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)基本覆蓋了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)，但許多部門(mén)并未清晰認(rèn)識(shí)到部門(mén)在預(yù)算管理中承擔(dān)的重要職責(zé)以及應(yīng)發(fā)揮出的作用。首先，A企業(yè)雖然設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì)，但內(nèi)部人員并未充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的作用，認(rèn)為全面預(yù)算管理只需向企業(yè)各個(gè)部門(mén)下達(dá)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)即可。其次，A企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部門(mén)，預(yù)算管理工作主要由財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)的預(yù)算小組進(jìn)行負(fù)責(zé)，包括預(yù)算編制、預(yù)算考核等。不僅會(huì)分散財(cái)務(wù)部門(mén)工作精力影響全面預(yù)算管理工作的效率，而且會(huì)影響全面預(yù)算工作的獨(dú)立性。而且，A企業(yè)預(yù)算編制工作由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立完成，其他部門(mén)按照財(cái)務(wù)部門(mén)要求報(bào)送材料，并未參與到全面預(yù)算管理編制工作，影響預(yù)算編制的科學(xué)性。

（二）預(yù)算編制方法單一

A企業(yè)預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立完成，具體編制過(guò)程以企業(yè)歷史財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，預(yù)算編制人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求與經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員為減少預(yù)算編制工作量，提高預(yù)算編制的可操作性，企業(yè)采用增量預(yù)算編制方法，提高預(yù)算計(jì)劃的可執(zhí)行性。但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中許多費(fèi)用項(xiàng)目特點(diǎn)存在較大差異，采用增量預(yù)算編制方法導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃缺乏科學(xué)性與合理性，從而影響全面預(yù)算管理的職能作用。例如，企業(yè)2018年廣告宣傳費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)為388萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額為471萬(wàn)元，預(yù)算差異率達(dá)到21.39%;招待費(fèi)用2018年預(yù)算目標(biāo)為181萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額為264萬(wàn)元，預(yù)算差異率達(dá)到45.86%。

（三）預(yù)算考核機(jī)制不完善

全面預(yù)算管理具有全方位、全流程以及全員參與的特征，預(yù)算考核工作應(yīng)當(dāng)以全體員工為預(yù)算考核對(duì)象，從而保障企業(yè)預(yù)算考核的公平性與客觀性。但A企業(yè)實(shí)際預(yù)算考核工作主要以管理層與部門(mén)主管人員作為預(yù)算考核對(duì)象，忽視了對(duì)基層員工的預(yù)算考核。事實(shí)上，基層員工作為預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵參與主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行預(yù)算考核，從而能夠幫助企業(yè)找到預(yù)算管理存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。另外，A企業(yè)預(yù)算考核主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)完成度作為考核重要依據(jù)，忽視了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，容易造成管理層短視行為，追求短期利益最大化，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。例如，A企業(yè)技術(shù)研發(fā)人員是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)資源，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的資源基礎(chǔ)，但A企業(yè)并未對(duì)人力資源管理方面進(jìn)行預(yù)算考核，導(dǎo)致考核結(jié)果片面，缺乏科學(xué)性。

三、 加強(qiáng)A企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）重塑預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理部門(mén)提高預(yù)算管理的獨(dú)立性。同時(shí)，A企業(yè)可以建立三級(jí)預(yù)算組織管理體系，預(yù)算管理委員會(huì)作為決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算政策制訂、預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算考核等，各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體負(fù)責(zé)預(yù)算方案執(zhí)行工作。其次，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高全員參與預(yù)算編制的積極性，明確各個(gè)部門(mén)參與預(yù)算編制工作。預(yù)算管理部門(mén)將預(yù)算部門(mén)進(jìn)行分解，由各個(gè)部門(mén)根據(jù)細(xì)化的預(yù)算目標(biāo)制訂預(yù)算計(jì)劃，提交至預(yù)算部門(mén)進(jìn)行審核與調(diào)整，最終提交至預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批。

（二）靈活選用預(yù)算編制方法

A企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合收入、費(fèi)用等項(xiàng)目特點(diǎn)靈活選用預(yù)算編制方法，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，有效發(fā)揮出全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。針對(duì)變化趨勢(shì)較大的項(xiàng)目可以選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算等編制方法，變化趨勢(shì)較小的費(fèi)用項(xiàng)目可以采用增量預(yù)算或固定預(yù)算編制方法。例如，企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用以及招待費(fèi)用每年變化趨勢(shì)較大，采用零基預(yù)算編制方法，能夠提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性與科學(xué)性。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)可以采用固定預(yù)算編制方法，辦公費(fèi)用可以采用增量預(yù)算編制方法?？偟膩?lái)說(shuō)，結(jié)合收入、成本費(fèi)用發(fā)生特點(diǎn)靈活選擇一種或多種預(yù)算編制方法，從而提高預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性。

（三）完善預(yù)算考核機(jī)制

首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善考核指標(biāo)體系，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算考核體系中，從財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而提高預(yù)算考核的科學(xué)性，更加清晰審視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題。其次，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂全員考核機(jī)制，將基層預(yù)算執(zhí)行人員納入預(yù)算考核體系中，保障預(yù)算考核的公平性，激發(fā)員工工作積極性，從而發(fā)揮出預(yù)算考核的激勵(lì)作用。再次，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)目標(biāo)考核管理，健全考核程序，包括考核目標(biāo)制訂、實(shí)施以及評(píng)價(jià)。最后，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算管理輔助機(jī)制，包括預(yù)算監(jiān)管機(jī)制、預(yù)算考核以及預(yù)算調(diào)整機(jī)制等，從而保障預(yù)算方案得以有效執(zhí)行。

四、 結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)背景下，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督與控制，從而有效改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。文章通過(guò)對(duì)A企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出A企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑預(yù)算組織結(jié)構(gòu)、靈活選用預(yù)算編制方法、完善預(yù)算考核機(jī)制的對(duì)策，以期能夠有效改善A企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀。

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作者簡(jiǎn)介：

王明蕾，濟(jì)南創(chuàng)意廣場(chǎng)文化開(kāi)發(fā)有限公司。