試論國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

陳波

摘要：近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件頻頻發(fā)生，反映了我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在著一些缺陷。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)的不斷變化，原有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系已不能滿足國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐蓢?guó)有資產(chǎn)的大量流失。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅是企業(yè)的要求，也是國(guó)家人民的要求。文章首先對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，就其體系的不足進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施，希望能提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效率及質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)控制;評(píng)價(jià)

國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定具有重要作用。在新的時(shí)代背景下，發(fā)展國(guó)有企業(yè)，完善國(guó)有企業(yè)相關(guān)制度是時(shí)代的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，盡管國(guó)有企業(yè)比民營(yíng)企業(yè)具有一定的社會(huì)資源優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也面臨著更為嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，給國(guó)家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。究其原因，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的缺失無(wú)疑是重要原因。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的相關(guān)闡述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主體

所謂企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，就是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所運(yùn)用的措施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)一般是由企業(yè)的董事會(huì)或核心管理層根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和體系來(lái)具體實(shí)施評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的便是其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，從而幫助企業(yè)有針對(duì)性的對(duì)財(cái)務(wù)管理控制過(guò)程進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)董事會(huì)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體，擁有制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)力。在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及監(jiān)督工作。同時(shí)，企業(yè)董事會(huì)作為企業(yè)的重要決策機(jī)構(gòu)，也要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行負(fù)責(zé)，確保企業(yè)評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)和準(zhǔn)確。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性，即在實(shí)施控制活動(dòng)時(shí)，實(shí)際成果與控制目標(biāo)之間的程度。一般來(lái)說(shuō)，有效性分為設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，兩者都是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要保障，二者聯(lián)系非常緊密，相輔相成。當(dāng)然，也有一些國(guó)有企業(yè)在劃分有效性時(shí)是從控制目標(biāo)的角度出發(fā)，把有效性分為了合規(guī)目標(biāo)有效性、戰(zhàn)略目標(biāo)有效性、資產(chǎn)目標(biāo)有效性、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效性及報(bào)告目標(biāo)有效性等。

（三）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作不是一個(gè)迅速的，而是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間、持續(xù)性的工作。如在計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)及階段都需要內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的參與，只有保證這些工作的順利完成，才能體現(xiàn)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的價(jià)值。因此，在國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，內(nèi)部控制必須緊緊圍繞，嚴(yán)格按照相關(guān)法律來(lái)開(kāi)展活動(dòng)，保證其評(píng)價(jià)的真實(shí)性和全面性。在安排評(píng)價(jià)工作時(shí)，董事會(huì)要考慮到整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的特點(diǎn)，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)真正的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作做到可持續(xù)、有效的監(jiān)管，從而幫助國(guó)有企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)防工作體系，在面對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有效面對(duì)。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的環(huán)境缺乏

就目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)相比，其組織治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置較為臃腫，管理層級(jí)較多且不合理，企業(yè)決策需要經(jīng)過(guò)多重程序，實(shí)效慢。因此，國(guó)有企業(yè)的工作任務(wù)分工到基層時(shí)，往往會(huì)由于信息失真而使目標(biāo)偏離，即浪費(fèi)時(shí)間和精力，也不利于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。其次，我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)的運(yùn)作模式與其他類型企業(yè)相比，較為老化，如自身定位不準(zhǔn)確，受政府影響嚴(yán)重，企業(yè)改革阻力大，從而使國(guó)有企業(yè)一直不能建立健全一套適合于自身、適合于時(shí)代的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。因此，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)所受到的挑戰(zhàn)愈發(fā)嚴(yán)峻，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)能力也受到各方限制。最后，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展比民營(yíng)企業(yè)更為困難，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理時(shí)，往往會(huì)受到政府及有關(guān)部門(mén)的影響，缺乏必要的自能意識(shí)和自控能力，從而不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，同時(shí)，從客觀角度來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)人力資源管理能力不足，優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才流失嚴(yán)重也是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力弱的重要原因。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

在眾多行業(yè)領(lǐng)域中，國(guó)有企業(yè)無(wú)論是市場(chǎng)占有率還是資金實(shí)力都具有比較明顯的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)，這也導(dǎo)致了部分國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏，對(duì)市場(chǎng)的分析及預(yù)測(cè)能力沒(méi)有民營(yíng)企業(yè)強(qiáng)，對(duì)外交流也相對(duì)較少，內(nèi)部管理形式化較為嚴(yán)重。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)需要重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。但實(shí)際上，國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防評(píng)估能力不足，缺少專業(yè)性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防專家，盡管企業(yè)資金雄厚，員工數(shù)量多，但能勝任國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析工作的員工卻少之又少，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員不僅需要面對(duì)市場(chǎng)變化，還需要考慮到政府相關(guān)指示。所以，國(guó)有企業(yè)尤其是一大批地方中小型國(guó)有企業(yè)存在著諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦市場(chǎng)有突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能會(huì)受較大損失，甚至破產(chǎn)。

（三）缺少內(nèi)部控制活動(dòng)來(lái)加強(qiáng)控制力

近年來(lái)，隨著我國(guó)相關(guān)政策的出臺(tái)，要求地方政府與企業(yè)政企分離，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)整頓、財(cái)務(wù)檢查及審計(jì)等，在一定程度上加強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。但依然還存在著一些問(wèn)題，地方政府與國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有完全的分離，國(guó)有企業(yè)在控制活動(dòng)上也存在很多問(wèn)題。首先，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部部門(mén)復(fù)雜從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序繁瑣，降低了企業(yè)辦事效率，而且很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制約不強(qiáng)，權(quán)力高度集中，基層員工工作積極性和創(chuàng)造性無(wú)法保證，極其不利于工作的開(kāi)展，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，直接表現(xiàn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)人員一般重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)的核算工作，而對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理較為忽視。其次，在資產(chǎn)管理方面，國(guó)有企業(yè)存在著資產(chǎn)限制或資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部資源的控制力不強(qiáng)，一方面是由于缺乏一個(gè)準(zhǔn)確的定位而使企業(yè)大量資源閑置，另一方面是部分管理者以權(quán)謀私低價(jià)出售資產(chǎn)造成企業(yè)資源的流失。最后，國(guó)有企業(yè)在績(jī)效考核方面也存在著重大問(wèn)題，考評(píng)方式單一，不能調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性，企業(yè)發(fā)展也面臨著巨大壓力。

（四）信息溝通渠道不完善

對(duì)于許多國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部與外界的信息溝通渠道有限，對(duì)市場(chǎng)行情及信息的把握不是非常準(zhǔn)確，不利于企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略的制定，容易使企業(yè)發(fā)展脫離實(shí)際情況。其次，在企業(yè)內(nèi)部，各分公司、子公司、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等缺少有效的渠道溝通，信息傳遞渠道少，一方面是由上而下的信息傳達(dá)，經(jīng)過(guò)層級(jí)多，信息容易失真，另一方面是由下而上傳達(dá)時(shí)，缺少渠道及環(huán)境。因此，目前我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有一套完善的信息內(nèi)部控制機(jī)制，即不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理統(tǒng)計(jì)。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控起著至關(guān)重要的作用。但在從國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)大多是隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，因此審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性較差，其工作內(nèi)容也被局限在了財(cái)務(wù)收支監(jiān)督核查，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果也不是十分準(zhǔn)確。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一項(xiàng)持續(xù)性、長(zhǎng)久的工作，需要企業(yè)不定期的開(kāi)展一些專項(xiàng)檢查，但許多國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查時(shí)往往是形式化的，由于企業(yè)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，檢查人員也無(wú)法真正開(kāi)展，往往敷衍了事，無(wú)論是檢查的廣度還是深度都不足，不能真正的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。此外，國(guó)有企業(yè)的外部監(jiān)管不強(qiáng)，大多是自我管理，從而導(dǎo)致掩耳盜鈴的現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法發(fā)揮出真正的作用。

三、國(guó)有企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，需基于企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，要保證指標(biāo)的公平性、操作性、全面性。首先，企業(yè)應(yīng)把規(guī)章制度和績(jī)效管理制度納入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的建設(shè)中去;其次，要根據(jù)市場(chǎng)變化做好制度補(bǔ)充完善的準(zhǔn)備，確保評(píng)價(jià)體系的時(shí)效性。此外，盡管國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)有所不同，但對(duì)一些優(yōu)秀的民營(yíng)企業(yè)，可以借鑒學(xué)習(xí)他們的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，再參考同行優(yōu)秀的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而對(duì)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有效的補(bǔ)充。

（二）將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)量化后，通過(guò)數(shù)據(jù)形式能夠較為直觀的觀察出企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理者能夠更加準(zhǔn)確的來(lái)判斷企業(yè)是否需要更改財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)指標(biāo)。首先，企業(yè)在健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)后，在將其細(xì)化為二級(jí)指標(biāo)，通過(guò)專家咨詢法來(lái)對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重劃分，最終來(lái)確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化。在這里要注意的是，量化指標(biāo)并不是一成不變的，它也需要根據(jù)市場(chǎng)和企業(yè)狀態(tài)來(lái)進(jìn)行調(diào)整。

（三）設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

第一，國(guó)有企業(yè)要選擇一批財(cái)務(wù)能力素質(zhì)較強(qiáng)并具有良好的職業(yè)素養(yǎng)人員來(lái)組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，來(lái)具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作。其次，企業(yè)要定期邀請(qǐng)一些專家學(xué)者來(lái)對(duì)評(píng)價(jià)小組進(jìn)行能力培訓(xùn)，可以通過(guò)講座也可以通過(guò)實(shí)際教學(xué)，要讓企業(yè)評(píng)價(jià)小組成員及時(shí)了解到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最新知識(shí)和方法，掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)流程和報(bào)告編制方法，同時(shí)，為了保證培訓(xùn)的質(zhì)量和效果，企業(yè)需要進(jìn)行培訓(xùn)考核并計(jì)入績(jī)效中。最后，國(guó)有企業(yè)除了加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的技能培訓(xùn)，也可以與相關(guān)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)配合企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部評(píng)價(jià)工作的實(shí)施，以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的不足。

（四）科學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序

根據(jù)目前我國(guó)主流的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，主要有以下五個(gè)流程，一是制定一份完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，包括任務(wù)目標(biāo)、時(shí)間規(guī)劃、資源配置和評(píng)價(jià)范圍;二是實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng);三是編制評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)小組對(duì)本次審核結(jié)果要進(jìn)行匯總并反復(fù)確認(rèn)，認(rèn)真編寫(xiě)評(píng)價(jià)報(bào)告并上交至領(lǐng)導(dǎo)部門(mén);四是要對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果有一個(gè)好的反饋，并與被評(píng)價(jià)部門(mén)進(jìn)行意見(jiàn)交流后，對(duì)該部門(mén)制定糾正意見(jiàn)，以提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率;五是跟蹤驗(yàn)證，評(píng)價(jià)小組對(duì)糾正結(jié)果進(jìn)行跟蹤，并針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)進(jìn)行改正。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系想要真正的應(yīng)用于業(yè)務(wù)中，必須立足企業(yè)實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，科學(xué)合理的制定評(píng)價(jià)指標(biāo)、建立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)、健全評(píng)價(jià)程序，提高企業(yè)評(píng)價(jià)人員的能力組織，在企業(yè)內(nèi)部形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和危機(jī)意識(shí)，只有創(chuàng)造完善了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系環(huán)境，才能真正為企業(yè)發(fā)展提供財(cái)務(wù)保障，才能有效為國(guó)有企業(yè)提能增效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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