淺析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略

汪丹

摘要：進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)降低不必要的稅務(wù)支出，增大企業(yè)的收益，因此越來(lái)越多的企業(yè)逐漸意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性。與此同時(shí)，一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。文章在介紹稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論的前提下，深入分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避策略

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論概述

（一）稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)概念

稅務(wù)籌劃是指在有關(guān)法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，納稅人或企業(yè)通過(guò)運(yùn)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的預(yù)先規(guī)劃和安排，最小化稅收成本，最大化稅收收益的一種經(jīng)濟(jì)行為。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指由于預(yù)期結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗而可能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失或名譽(yù)損失。

（二）稅務(wù)籌劃基本特征

1.合法性

合法性是所有納稅人或企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)的基本前提。稅務(wù)籌劃必需滿足國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)則及政策，在稅法的允許范圍內(nèi)納稅人或企業(yè)才能做出合乎自己本身收益的決策，并且依法進(jìn)行納稅義務(wù)。

2.籌劃性

籌劃性是指事先進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把稅款繳納作為影響財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。

3.目的性

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)或納稅人來(lái)說(shuō)最直接的目的是為了減輕自身稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以在法律法規(guī)允許的條件下選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)達(dá)到稅收收益最大化的目的。首先，企業(yè)在可選擇范圍內(nèi)，企業(yè)需要選擇低稅負(fù)的稅種，因?yàn)檩^低的稅負(fù)往往意味著企業(yè)能獲得較高的資本回收率;其次，企業(yè)也可通過(guò)一些具有可行性的辦法來(lái)達(dá)到在納稅時(shí)間上的滯延，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值，這就無(wú)異于企業(yè)獲得了一筆免費(fèi)的“無(wú)息貸款”，同時(shí)也增加了企業(yè)用于流轉(zhuǎn)的資金量。

4.專業(yè)性

隨著國(guó)家的稅收政策越來(lái)越復(fù)雜化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大，僅依靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃就顯得有點(diǎn)力不從心了。企業(yè)要想成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不但要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員通曉稅法和行業(yè)的詳細(xì)規(guī)定及相關(guān)法律法規(guī)，還要知曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理。要全面掌握專業(yè)知識(shí)，并融會(huì)貫通地進(jìn)行在稅務(wù)籌劃上的運(yùn)用，是件非常有難度的事情，所以在此基礎(chǔ)上就產(chǎn)生了專門針對(duì)于稅務(wù)籌劃這一方面的機(jī)構(gòu)，比如稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等第三方產(chǎn)業(yè)。

5.風(fēng)險(xiǎn)性

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于各種不確定因素，稅務(wù)籌劃的結(jié)果有可能偏離預(yù)期目標(biāo)。即使事前籌劃準(zhǔn)備的很充分，前景預(yù)測(cè)的也很好，但是在實(shí)際操作中，稅務(wù)籌劃的稅收收益和風(fēng)險(xiǎn)是并列存在的，存在著一定的不可預(yù)知性，有時(shí)候稅務(wù)籌劃往往不能達(dá)到預(yù)期的效果。目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測(cè)、稅收法律制度不斷更新、企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況越來(lái)越復(fù)雜，從而招致愈來(lái)愈難以預(yù)測(cè)結(jié)果走向，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大提高。

（三）稅務(wù)籌劃的必要性

1.有利于企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一方面可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從而在企業(yè)現(xiàn)金流入不變的前提下整體降低現(xiàn)金流量;另一方面通過(guò)稅務(wù)籌劃可以延遲企業(yè)的現(xiàn)金流出時(shí)間，從而企業(yè)可以利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一些沒(méi)有成本的資金，這樣對(duì)提高企業(yè)的整體利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，具有重大意義。

2.有助于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的降低

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)涉及到各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)等，如果這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，不僅會(huì)增加企業(yè)稅收成本，還會(huì)威脅著企業(yè)的聲譽(yù)和生存發(fā)展。所以企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中所涉及的各種稅務(wù)問(wèn)題和后果進(jìn)行謀劃、分析、評(píng)估、處理，有助于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的降低。

3.有利于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的規(guī)范

一個(gè)企業(yè)正常穩(wěn)健的發(fā)展是需要有一個(gè)良好的統(tǒng)籌和規(guī)劃，例如，人員安置方面要合理、部門設(shè)置方面要齊全、稅務(wù)管理方面要科學(xué)等，其中稅務(wù)籌劃又是企業(yè)發(fā)展的重中之重，企業(yè)發(fā)展的目的是為了盈利，而稅收是企業(yè)收益中的一部分，所以進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，適當(dāng)降低企業(yè)稅收，則會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)，從而整體上規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱

納稅人或企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，由于受到稅務(wù)籌劃人員的主觀意識(shí)影響，往往會(huì)產(chǎn)生判斷上的偏差。另外納稅人員也可能存在著稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，或者稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏，或者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠重視等現(xiàn)象。例如有些企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只關(guān)注某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，較少會(huì)采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)度量方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)并將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析;還有些企業(yè)雖然進(jìn)行了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的觀察跟蹤，但又沒(méi)有提前建立良好的機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，最后風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)才意識(shí)到籌劃方案在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的缺陷;更存在企業(yè)一味地追求稅務(wù)籌劃帶來(lái)的節(jié)稅效益，導(dǎo)致完全忽略稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。這些都是納稅人或企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足的表現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)相對(duì)偏低

稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平及專業(yè)素質(zhì)會(huì)直接影響到他對(duì)稅務(wù)籌劃時(shí)潛在風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。納稅人的專業(yè)素質(zhì)越高，專業(yè)素養(yǎng)越好，稅收籌劃成功的幾率就會(huì)越高。但是，目前有些企業(yè)為了提高企業(yè)利潤(rùn)，會(huì)要求稅務(wù)籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，比如偽造、隱匿記賬憑證等，其實(shí)這些都屬于偷稅漏稅行為，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，并且給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面效益，擾亂本該有的正常的稅務(wù)籌劃途徑。

（三）內(nèi)部控制制度存在缺陷

現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不少企業(yè)并沒(méi)有建立起完善的內(nèi)部控制制度，或者是雖然建立起來(lái)了內(nèi)部控制制度但卻未實(shí)施下去，或是實(shí)施了但未取得有效效果又不進(jìn)行跟蹤改進(jìn)等其他情況，這些都對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生了不利因素。企業(yè)的內(nèi)部控制不完善、管理不合格，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展也不按正常的流程，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部局面混亂，使稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法力度有待加強(qiáng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅收新政策執(zhí)行的滯后性是籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)主要原因。即稅務(wù)機(jī)關(guān)通常是第一時(shí)間內(nèi)知道國(guó)家的稅收法律法規(guī)的變革以及變革方向，并學(xué)習(xí)新的稅收法律法規(guī)的人。但是納稅人卻只了解目前自身的情況，難以知道其他人所處的情況，對(duì)于新的法律法規(guī)的了解或獲得也是落后于稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)往往忽視這一重要信息，信息傳達(dá)相對(duì)延后，這樣一來(lái)，在新政策的執(zhí)行上納稅人之間及納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就存在一個(gè)時(shí)間差，這個(gè)時(shí)間差就會(huì)導(dǎo)致在稅務(wù)籌劃時(shí)新政策運(yùn)用上的前后偏差。因此就會(huì)產(chǎn)生納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃仍然在用舊的稅收政策，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻在用新的稅收政策對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)法檢査的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略

（一）正確理解稅務(wù)籌劃并樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要意識(shí)到由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所具有的多變性和復(fù)雜性，給予稅收籌劃可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素足夠的重視。但是還應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃必須在一定的經(jīng)濟(jì)政策支持條件下和一定的地域條件范圍內(nèi)產(chǎn)生作用，根本沒(méi)有普遍適用的稅收籌劃方案。從事稅收籌劃的人員必須首先要建立起稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)，在實(shí)踐中要有意識(shí)地將企業(yè)的具體實(shí)際情況帶入到相關(guān)政策中。

另外從稅收籌劃的實(shí)際效應(yīng)看，企業(yè)更應(yīng)該要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的存在。以稅務(wù)籌劃名義進(jìn)行逃稅，實(shí)質(zhì)是一種違法行為。當(dāng)稅務(wù)籌劃工作可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)找到風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的根本因素。使納稅人能制定及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施，從而遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）提高稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)

提高稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)的最有效的方法在于提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。用人單位在招聘員工時(shí)，不能僅看他們的專業(yè)能力水平，與此同時(shí)，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、管理能力水平等也是同樣重要的。因此，用人單位需要在員工的工作過(guò)程中重視對(duì)他們的道德素質(zhì)培養(yǎng)，進(jìn)行相關(guān)的講座培訓(xùn)，提高員工與企業(yè)息息相關(guān)的關(guān)聯(lián)意識(shí)，并實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，堅(jiān)決抵制違反道德的行為。除此之外，稅務(wù)籌劃人員也得不斷的學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提升自己的專業(yè)水平，與時(shí)俱進(jìn)，并對(duì)籌劃人員進(jìn)行定期的相關(guān)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)了解最新知識(shí)政策動(dòng)態(tài)變化，加強(qiáng)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人員培訓(xùn)。不僅如此，用人單位還需要聘請(qǐng)一些在稅務(wù)籌劃專業(yè)領(lǐng)域強(qiáng)的會(huì)計(jì)專員為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)，以此來(lái)提高稅務(wù)籌劃計(jì)劃方案的成功機(jī)率。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)或納稅人需要將內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全化、完善化。這樣的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的精確度上的提高、資產(chǎn)完整性上的保障、財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性上的保證、業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的確保。有效的內(nèi)部控制制度包括建立嚴(yán)謹(jǐn)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、健全的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度等相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。除此之外，還要對(duì)各種項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行明確的職責(zé)崗位分工，即實(shí)行職責(zé)分工，以防范或者減少有意識(shí)無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤或工作上的包庇行為情況，必須在企業(yè)內(nèi)部形成相互牽連、相互監(jiān)督但又分工合作的工作環(huán)境。

不僅如此，企業(yè)或納稅人還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)。用人單位應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施的具體情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，并形成評(píng)價(jià)報(bào)告。并要根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求，對(duì)比自家企業(yè)逐步完善或改進(jìn)內(nèi)部控制的內(nèi)容及評(píng)價(jià)程序，以此明白更加適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)

加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)該主動(dòng)積極的繳納應(yīng)納稅款，為企業(yè)建立良好的外觀形象。良好的形象是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來(lái)不少的利益好處。及時(shí)繳納稅費(fèi)，積極主動(dòng)的參與由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各種形式的活動(dòng)，樹(shù)立健康的企業(yè)形象。

除此之外，納稅人或企業(yè)還應(yīng)該及時(shí)的了解不同地區(qū)的征稅方式，在單位環(huán)境不斷變幻的情況下，不應(yīng)該繼續(xù)按照之前的稅務(wù)政策或其他地區(qū)的管理要求，而要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的征稅方式，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的承認(rèn)和指導(dǎo)。處理好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，自然就能更好的避免稅務(wù)籌劃時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，開(kāi)展的一系列節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人需要正確掌握稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能在稅務(wù)籌劃這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段過(guò)程中，給納稅人或企業(yè)節(jié)省不必要的成本支出，增加企業(yè)的收益，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯波.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略[J].西部財(cái)會(huì)，2018（05）：15-16.

[2]劉永述.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制分析[J].納稅，2019（11）：42+44.

[3]章秀芳.淺析公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌劃[J].會(huì)計(jì)師，2019（02）：39-40.

（作者單位：中南林業(yè)科技大學(xué)涉外學(xué)院）