共享經(jīng)濟(jì)模式下平臺(tái)型企業(yè)財(cái)稅問題探討

許麗芳

摘要：共享經(jīng)濟(jì)是“互聯(lián)網(wǎng)+”融入傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下創(chuàng)造產(chǎn)生的一種新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)模式。在我國(guó)，新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)模式保持高速發(fā)展態(tài)勢(shì)，目前已涉及交通出行、房屋住宿、工作服務(wù)等各個(gè)領(lǐng)域，在一定程度上對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，解決就業(yè)飽和問題等提供了創(chuàng)新思路。但是在共享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)模式下，平臺(tái)型企業(yè)需要大量自由職業(yè)者提供各種臨時(shí)性服務(wù)，這些平臺(tái)型企業(yè)為自由職業(yè)者提供謀生渠道和平臺(tái)的同時(shí)，自身卻面臨嚴(yán)重的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，文章將對(duì)平臺(tái)型企業(yè)如何解決財(cái)務(wù)及稅務(wù)問題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出相關(guān)建議，以期為平臺(tái)型企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供有價(jià)值的思路和建議。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì);平臺(tái)型企業(yè);財(cái)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)

據(jù)國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心發(fā)布的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告（2019）》顯示，2018年共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易額為29420億元，比2017年增長(zhǎng)41.6%，共有7.6億人參與，其中提供服務(wù)者人數(shù)約7500萬(wàn)人，同比增長(zhǎng)7.1%。從出具的報(bào)告數(shù)據(jù)來看，未來我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)仍將迅猛增長(zhǎng)和高速發(fā)展，就業(yè)和消費(fèi)方面的潛能將進(jìn)一步激發(fā)出來。與此同時(shí)，提供靈活就業(yè)的平臺(tái)型企業(yè)，將承載更多的自由職業(yè)者為之提供服務(wù)。那么，以往存在于平臺(tái)型企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題將嚴(yán)峻地?cái)[到企業(yè)面前，促使企業(yè)管理者不得不嚴(yán)肅思考并解決企業(yè)本身面臨的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在為該類企業(yè)提供解決財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題的建議，以促進(jìn)其長(zhǎng)期健康、有序地發(fā)展。

一、平臺(tái)型企業(yè)的財(cái)稅問題

（一）無法取得合規(guī)的稅前扣除憑證

平臺(tái)型企業(yè)需要大量自由職業(yè)者提供服務(wù)，企業(yè)支付給自由職業(yè)者的報(bào)酬在賬務(wù)處理上面臨涉稅問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28 號(hào)公告”） 的規(guī)定，除了發(fā)票可以作為稅前扣除憑證外，自2018年7月1日起收款收據(jù)、分割單等非發(fā)票單據(jù)也可以作為稅前扣除憑證。即使28號(hào)公告的出臺(tái)為個(gè)人出具票據(jù)提供了便利，為企業(yè)提供了票據(jù)的解決辦法，但是在現(xiàn)實(shí)中，沒有相關(guān)法律法規(guī)對(duì)自由職業(yè)者進(jìn)行規(guī)范的稅務(wù)登記管理，很多自由職業(yè)者都未進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有納稅意識(shí)。對(duì)于企業(yè)支付給自由職業(yè)者的報(bào)酬，自由職業(yè)者沒有提供票據(jù)的意識(shí)或者不愿意承擔(dān)額外的稅費(fèi)、不配合到稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票，因此企業(yè)有支出卻無法取得合規(guī)的發(fā)票。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下已是如此，何況在以“互聯(lián)網(wǎng)+”為背景的共享經(jīng)濟(jì)模式下，自由職業(yè)者數(shù)量眾多且并非都用本人的真實(shí)信息提供服務(wù)，想要取得合法合規(guī)的收款收據(jù)作為企業(yè)的稅前扣除憑證，難上加難。因此，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就要將該筆支出作為應(yīng)納稅所得額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額并繳納企業(yè)所得稅。如此一來，加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

（二）公轉(zhuǎn)私的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

共享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)模式下，自由職業(yè)者數(shù)量龐大、地域分散、交易雙方信息不對(duì)稱，導(dǎo)致企業(yè)同自由職業(yè)者合作、簽約、管理的難度加大。即便如此，企業(yè)依然需要支付自由職業(yè)者的勞動(dòng)報(bào)酬。在實(shí)際操作中，企業(yè)以現(xiàn)金或是轉(zhuǎn)賬的方式給予支付，支付時(shí)資金需要從公司賬上轉(zhuǎn)到法人或股東往來的私人帳戶上用于支付。長(zhǎng)此以往，對(duì)于公轉(zhuǎn)私交易頻繁的企業(yè)，一來容易引起開戶銀行對(duì)于企業(yè)是否涉及洗錢風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管控;二來公轉(zhuǎn)私的資金長(zhǎng)期掛賬未歸還，可視為企業(yè)對(duì)法人或是股東的分紅，需要計(jì)征20%的個(gè)人所得稅;三來鑒于無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣導(dǎo)致多繳納增值稅，也因缺少合規(guī)的稅前扣除憑證，導(dǎo)致企業(yè)需要多繳納企業(yè)所得稅;最后，企業(yè)作為自由職業(yè)者個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，需要按照支付給自由職業(yè)者的勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅的，將面臨稅務(wù)處罰。總而言之，平臺(tái)型企業(yè)公轉(zhuǎn)私的財(cái)務(wù)操作，為自己埋下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地雷。

二、解決平臺(tái)型企業(yè)財(cái)稅問題的建議

為了有效解決平臺(tái)型企業(yè)與自由職業(yè)者之間往來涉及的財(cái)稅問題，平臺(tái)型企業(yè)急需尋找一個(gè)專門為企業(yè)靈活用工打造的電商平臺(tái)，該平臺(tái)能夠搭建起企業(yè)和自由職業(yè)者之間的合作橋梁，為企業(yè)最大限度地節(jié)約成本，同時(shí)滿足企業(yè)和個(gè)人在財(cái)稅方面的合法合規(guī)要求。因此，在共享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)模式下，共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)應(yīng)運(yùn)而生，響應(yīng)國(guó)家稅務(wù)體制改革號(hào)召，與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅務(wù)代征協(xié)議》，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)合法授權(quán)的代征機(jī)構(gòu)，很好地解決了平臺(tái)型企業(yè)的財(cái)稅問題。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

自2019年3月1日起國(guó)家稅務(wù)總局上線金稅三期（并庫(kù)版）后，企業(yè)納稅人所有的經(jīng)營(yíng)行為都納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍，平臺(tái)型企業(yè)對(duì)于無法取得發(fā)票的支出將面臨更嚴(yán)峻的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已然迫在眉睫、刻不容緩。鑒于國(guó)家積極推進(jìn)以互聯(lián)網(wǎng)新型征管技術(shù)為工具的方式來對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理有效的監(jiān)管，平臺(tái)型企業(yè)順應(yīng)國(guó)家稅務(wù)體制改革號(hào)召，通過與共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)簽約，由共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)參與企業(yè)對(duì)自由職業(yè)者的管理，使平臺(tái)型企業(yè)和共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)兩者具備稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征人和被代征人的關(guān)系后，共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令第666號(hào)）第四十四條規(guī)定，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款?；诖?，在實(shí)際操作中，平臺(tái)型企業(yè)支付相關(guān)服務(wù)費(fèi)給共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)，而共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)根據(jù)收款金額開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票給到平臺(tái)型企業(yè)，這樣就解決了平臺(tái)型企業(yè)無法取得發(fā)票的困境，而且由共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)與自由職業(yè)者結(jié)算個(gè)人報(bào)酬，相關(guān)納稅義務(wù)全部由共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)承擔(dān)，這樣就可以實(shí)現(xiàn)平臺(tái)型企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。

（二）用工風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

平臺(tái)型企業(yè)有數(shù)量眾多的自由職業(yè)者為之提供服務(wù)，理論上企業(yè)需要和自由職業(yè)者簽訂合同。若雙方形成雇傭關(guān)系后，企業(yè)不僅需要承擔(dān)這部分員工工資、五險(xiǎn)一金等人力資源成本，還需要根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，薪資費(fèi)用結(jié)算體量大，手續(xù)繁瑣。若雙方未形成雇傭關(guān)系，企業(yè)對(duì)自由職業(yè)者的管理難度更大，且同樣需要按照規(guī)定代扣代繳自由職業(yè)者勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅。顯然傳統(tǒng)的用工模式已經(jīng)不能滿足和適應(yīng)企業(yè)的需求和發(fā)展，尤其是在共享經(jīng)濟(jì)模式下。這時(shí)企業(yè)必須跳出傳統(tǒng)的管理思維模式，實(shí)現(xiàn)用工轉(zhuǎn)型，使企業(yè)在切實(shí)享受共享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)模式帶來的盈利的同時(shí)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來的用工風(fēng)險(xiǎn)。鑒于上述因素的考量，平臺(tái)型企業(yè)若與共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)簽約，將原本由企業(yè)尋找自由職業(yè)者為之提供服務(wù)的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橛晒蚕斫?jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)依據(jù)企業(yè)用工需求推薦自由職業(yè)者為企業(yè)提供服務(wù)的模式，實(shí)現(xiàn)用工方式轉(zhuǎn)型，如此一來，相關(guān)的與自由職業(yè)者的簽約、管理和代扣代繳義務(wù)全部由共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)承擔(dān)，平臺(tái)型企業(yè)的用工風(fēng)險(xiǎn)得以轉(zhuǎn)移。

（三）用工成本降低

平臺(tái)型企業(yè)為了能有效解決企業(yè)自身的實(shí)際問題，通過與共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)合作的方式，改變企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，從財(cái)稅的角度調(diào)整用工模式、財(cái)務(wù)運(yùn)作方式等方向，以合理合法為前提，真正達(dá)到既節(jié)約成本、又降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。為了能更直觀的體現(xiàn)傳統(tǒng)模式和共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)模式下成本的差異，下面舉例來敘述不同模式下的成本金額。

案例解析：自由職業(yè)者A為平臺(tái)型企業(yè)B提供某項(xiàng)勞務(wù)，B所在地為縣城，A要求到手收入3萬(wàn)元整且無法提供發(fā)票。（注：一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%）

傳統(tǒng)模式如表1所示。

企業(yè)與共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)合作的模式如表2所示。

綜上所述，無論是一般納稅人企業(yè)還是小規(guī)模納稅人企業(yè)，按照與共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)合作模式運(yùn)營(yíng)，均比按傳統(tǒng)模式運(yùn)營(yíng)節(jié)省了不少稅費(fèi)，對(duì)于企業(yè)而言，日積月累，可以增加不少盈利。

三、結(jié)語(yǔ)

在共享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)模式下，平臺(tái)型企業(yè)依托共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)解決了企業(yè)人工成本高、組織不靈活的問題，完美打造了合同流、資金流、業(yè)務(wù)流、憑證流四流合一的新模式，通過共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)化結(jié)算系統(tǒng)、可視化數(shù)據(jù)后臺(tái)，企業(yè)不僅可以快速便捷的操作并查閱賬戶資金、打款明細(xì)、結(jié)算數(shù)據(jù)等報(bào)表，而且滿足了企業(yè)財(cái)稅方面合法合規(guī)的要求，有利于企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：福建省永贏信息科技有限公司）