財務(wù)報表附注表外信息披露探討

魏厚寨

摘 要：企業(yè)信息披露中，財務(wù)報表直接體現(xiàn)著企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而報表附注及表外信息則是對數(shù)據(jù)信息的解釋說明，對報表使用者了解公司信息有諸多幫助。公眾公司如在信息披露時對報表附注中的業(yè)務(wù)往來、存貨、現(xiàn)金流等明細(xì)信息做出更加詳細(xì)的披露，有助于讓企業(yè)信息披露更加全面、準(zhǔn)確、及時、陽光，使企業(yè)信息披露造假無所遁形。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表? 報表附注? 表外信息? 問題? 建議

一、財務(wù)報表附注及表外信息的內(nèi)涵

（一）財務(wù)報表附注

財務(wù)報表附注，主要指為幫助財務(wù)報表使用者深入解財務(wù)格式報表的所作編制的項目明細(xì)內(nèi)容及解釋說明。主要包括：報表編制所采用的主要會計處理方法;適用會計政策及會計估計的變更情況、變更的原因及對財務(wù)報表和經(jīng)營業(yè)績披露的影響;發(fā)生的非經(jīng)常性業(yè)務(wù)項目;一些重要報表項目的明顯異常情況解釋;或有事項;期后事項;以及其他對理解和分析財務(wù)報表所需要的重要信息。

（二）其它表外信息

其它表外信息，指財務(wù)報表制作者不可以在法定財務(wù)格式報表中進(jìn)行體現(xiàn)，而又有必要讓報表使用者解和知曉的重要企業(yè)信息。表外信息是財務(wù)報表的重要補充，通常以專項報告作為財務(wù)報告的附件。

二、企業(yè)披露信息特別是報表附注及表外信息披露不足分析

2014年8月22日，浙江步森服飾股份有限公司披露《重大資產(chǎn)重組報告書（草案）》，其中披露重組標(biāo)的廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“康華農(nóng)業(yè)”）2011年至2014年4月30日期間主要財務(wù)數(shù)據(jù)，從該數(shù)據(jù)看該企業(yè)經(jīng)營合規(guī)，數(shù)據(jù)正常。但沒過多久，康華農(nóng)業(yè)就爆出2011-2013年銀行存款造假，僅2014年1月至4月就虛增銀行存款4.98億元;同時2011至2014年，虛構(gòu)對廣西萬里種業(yè)的銷售收入和應(yīng)收款項數(shù)額巨大。同期上市公司雅百特于2015至2016年9月期間也被爆出虛構(gòu)海外工程項目、虛構(gòu)國際國內(nèi)貿(mào)易等手段，虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，僅2015年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約73%，2016年前三季度虛增利潤20%。

上述案例充分說明企業(yè)信息披露需要更加規(guī)范，特別是體現(xiàn)企業(yè)詳細(xì)信息的報表附注及表外信息更需要細(xì)化，一方面利于公眾監(jiān)督業(yè)務(wù)信息，方便發(fā)現(xiàn)虛假披露。另一方面，信息越細(xì)，讓企業(yè)感覺造假越難，讓公眾公司有所忌憚，從而杜絕弄虛作假，做到誠信披露。也只有企業(yè)真實、完整、及時的披露，企業(yè)的利益相關(guān)方才能基于此作出及時、準(zhǔn)確的判斷和決定。細(xì)究企業(yè)虛假披露的原因，主要有以下原因。

（一）部份財務(wù)人員不能正確的認(rèn)知報表附注及表外信息的內(nèi)涵

財務(wù)報表附注與表外信息是財務(wù)報表的有益補充和說明，它所呈現(xiàn)出的內(nèi)容，是財務(wù)格式報表所不能記載和反映的內(nèi)容和信息。財務(wù)報表附注與表外信息所反映的信息內(nèi)容具有多樣性的特點，信息反映形式更靈活，報表使用者通過查閱報表、附注、表外信息，能全面而詳細(xì)的解和掌握企業(yè)的信息，依此做出正確決策。然在這些信息的編制過程中，由于企業(yè)的財務(wù)人員對報表附注與表外信息存在一些錯誤的認(rèn)知，不能準(zhǔn)確的理解其內(nèi)涵，甚至認(rèn)為它們的存在是毫無意義的，在編制這些信息時不嚴(yán)謹(jǐn)，只報大數(shù)，忽略明細(xì)，倒擠數(shù)據(jù)，湊數(shù)拼，將如實反映企業(yè)真實情況的數(shù)據(jù)有意或者無意的隱藏。

（二）公眾公司報表附注及表外信息披露完整性亟需加強

我國公眾公司需要按照證券監(jiān)督管理等政府機構(gòu)的指導(dǎo)，并按規(guī)定披露含報表附注及其他表外信息的定期報告，即便規(guī)范的要求和指引，按這個指引披露的信息仍有許多被掩蓋的弄虛作假。據(jù)中國證監(jiān)會網(wǎng)站公示信息，自2019年6月以來，證監(jiān)會對84家擬IPO企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)100%有問題。一方面說明企業(yè)在IPO的巨大利益面前的誠信缺失;另一方面也說明我國的信息披露制仍有改善的空間，特別是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營信息的報表附注及表外信息的完整性亟需加強。報表附注及表外信息不僅是對財務(wù)報表的解釋說明，更是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實反映。加強信息披露建設(shè)，讓公眾公司的經(jīng)營成果在陽光下，接受大眾的監(jiān)督下，壓縮企業(yè)造假空間，增強公眾對企業(yè)真實情況的解。當(dāng)前正值我國多層次資本市場快速發(fā)展，特別IPO從審批向注冊制轉(zhuǎn)變，企業(yè)準(zhǔn)確、及時、完整的信息披露成為改革的關(guān)鍵，而報表附注及表外信息的披露更是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。

（三）公眾公司財務(wù)信息弄虛作假情現(xiàn)象突出

公眾公司真實、準(zhǔn)確、完整、及時的披露信息是資本市場健康運行的重要基礎(chǔ)，是服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，更是企業(yè)對報表使用者的承諾。然而由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，這些往往財務(wù)造假，未按規(guī)定披露重大信息，一方面是審計、評估等中機構(gòu)未能盡到勤勉責(zé)任，另一方面也是我國報表附注及其表外信息為主要內(nèi)容的信息披露制度的規(guī)定不夠細(xì)化與完善。

三、報表附注及表外信息披露問題的建議

（一）加強報表附注與表外信息披露的指導(dǎo)

國家相關(guān)部門加強從企業(yè)成立起的信息披露監(jiān)督與管理，增強企業(yè)誠信披露意識，讓企業(yè)利益相關(guān)者真實的掌握企業(yè)的實際運營息，幫助他們更好經(jīng)營決策。另外，國家相關(guān)部門要做好相關(guān)差異化信息披露制度或披露指南。對公眾公司的信息披露工作，特別是財務(wù)報表附注與表外信息進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，建議對易發(fā)現(xiàn)弄虛作假的信息（業(yè)務(wù)往來明細(xì)，存貨明細(xì)，現(xiàn)金流明細(xì)）的披露格式及內(nèi)容進(jìn)行改善，讓企業(yè)的公開信息在陽光下，接受公眾的監(jiān)督，增加企業(yè)弄虛作假的難度。

（二）加強對弄虛作假者的懲戒力度

完善的規(guī)章制度是各項工作順利開展的重要保障。因此，要重視信息披露規(guī)章制度的建設(shè)，并使之不斷的完善。完善的規(guī)章制度能夠讓從業(yè)人員清楚的認(rèn)識到自己的在企業(yè)信息披露中的責(zé)任與義務(wù)，從而在財務(wù)報表、報表附注與表外信息的編制中真實、完整的對財務(wù)信息進(jìn)行呈現(xiàn)。

（三）提高報表編制人員能力和素質(zhì)

企業(yè)的財務(wù)報表、報表附注與表外信息是由企業(yè)財務(wù)直接編制，企業(yè)的董事會是企業(yè)財務(wù)報表披露的責(zé)任人員，只有他們加強自身的責(zé)任感、使命感、誠信度，才能在實際工作中，本著做誠信企業(yè)、樹誠信職業(yè)人生的理念，做好信息披露工作。政府牽頭，各方參與定期給相關(guān)人員接受培訓(xùn)和再學(xué)習(xí)的機會，增強他們的專業(yè)能力和職業(yè)道德，提高他們的從業(yè)道德和職業(yè)技杰，為誠信社會的建設(shè)與發(fā)展貢獻(xiàn)更大的力量。

四、結(jié)束語

財務(wù)報表附注及表外信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整、及時是至關(guān)重要的，不僅影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，更是我國資本市場健康發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)報表附注與表外信息的披露是財務(wù)報表的充分解釋與補充，針對它們在信息披露中存在的不足，相關(guān)各方應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以應(yīng)對，為企業(yè)的健康發(fā)展和誠信社會的建設(shè)助力。

參考文獻(xiàn)

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