國(guó)有參股企業(yè)審計(jì)監(jiān)督過程中存在的問題及對(duì)策

王海峰

摘要 在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革優(yōu)化，其中國(guó)有經(jīng)濟(jì)包括國(guó)有控股企業(yè)與國(guó)有參股企業(yè)，二者是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中必不可少的部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。國(guó)有參股企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管，以幫助國(guó)有企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。但在審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際操作中，還存在諸多問題需要解決。

關(guān)鍵詞 國(guó)有參股企業(yè);公司治理;審計(jì)監(jiān)督;對(duì)策

一、引言

伴隨著國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，健全公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于國(guó)有參股企業(yè)的良性發(fā)展具有十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的影響尤為顯著。強(qiáng)化企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管，不僅可以體現(xiàn)在以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)審計(jì)方面，還可以有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。然而就國(guó)有參股企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，審計(jì)監(jiān)督還處在形成階段，各類問題頻出，未充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的價(jià)值。對(duì)此，還需從問題入手，研究可行的解決措施，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

二、國(guó)有參股企業(yè)監(jiān)管存在的問題

（一）建設(shè)內(nèi)部審計(jì)體系的動(dòng)力不足

企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)體系，是希望通過及時(shí)檢查企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中各方面制度的執(zhí)行情況，從獨(dú)立、客觀與專業(yè)的角度出發(fā)，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，彌補(bǔ)企業(yè)管理中的缺陷，提升社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。然而，在實(shí)際發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮出實(shí)際作用，導(dǎo)致管理者健全內(nèi)審系統(tǒng)的動(dòng)力不足。

（二）開展獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)管工作較困難

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)企業(yè)各方面的綜合評(píng)估與考量。就目前現(xiàn)代企業(yè)管理制度發(fā)展的階段來看，內(nèi)審部門還處于與其他部門逐漸剝離的狀態(tài)，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)還與財(cái)務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等部門聯(lián)合辦公，審計(jì)人員會(huì)參與日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，影響了內(nèi)審工作的客觀性。

（三）形式化的審計(jì)結(jié)果缺乏實(shí)質(zhì)作用

審計(jì)結(jié)果體現(xiàn)出內(nèi)審工作的價(jià)值，但由于內(nèi)審機(jī)制沒有得到重視，部門地位較低，審計(jì)結(jié)果大多流于形式，未提出實(shí)質(zhì)性問題與建議[1]。加上大量審計(jì)成果只存在于單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，既沒有被分類歸總，體現(xiàn)其廣泛適用性，也未及時(shí)傳遞到管理者手中，為其經(jīng)營(yíng)管理提供有效參考依據(jù)。因此，出現(xiàn)監(jiān)管缺失，失去企業(yè)管理者的信任。

三、監(jiān)管缺失的原因分析

（一）對(duì)審計(jì)監(jiān)管的理解有誤

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展制度的建設(shè)中，國(guó)有參股企業(yè)會(huì)由于新模式的產(chǎn)生而出現(xiàn)不適應(yīng)的情況。從意識(shí)形態(tài)的角度分析，一些企業(yè)管理者沒有真正重視內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督只是進(jìn)行事后的形式性監(jiān)督，起不到實(shí)質(zhì)性作用，進(jìn)而使企業(yè)員工同樣缺乏對(duì)該部門的認(rèn)同感，忽略與其的工作配合。也有一些企業(yè)管理者響應(yīng)制度改革，但過度重視內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為通過審計(jì)督查可以解決企業(yè)的全部問題。從現(xiàn)階段的發(fā)展情況來分析，目前審計(jì)督查在工作流程的設(shè)置、審計(jì)資源的準(zhǔn)備、審計(jì)技術(shù)手段的發(fā)掘和審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)上還有待研究和發(fā)展，暫時(shí)無法滿足企業(yè)的需求，導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)體系的動(dòng)力不足。

（二）未隔離審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員

內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職能部門，需要獨(dú)立于其他部門，檢查與監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范性與合法性。因此，內(nèi)審部門應(yīng)該由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)直接管理，與其他職能部門相隔離。然而，一部分國(guó)有參股企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，審計(jì)工作受管理層影響巨大。還有一些企業(yè)則是將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部之下，或由財(cái)務(wù)總監(jiān)管理，這樣的組織結(jié)構(gòu)不僅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)混亂，內(nèi)審工作有失公允，還會(huì)將內(nèi)審部門置于較低的地位，難以發(fā)揮其監(jiān)督管理作用[2]。

（三）審計(jì)監(jiān)督過程的覆蓋性不強(qiáng)

在不清晰的組織結(jié)構(gòu)下，財(cái)務(wù)人員代替內(nèi)審人員執(zhí)行監(jiān)督職能，造成內(nèi)審監(jiān)管集中在事后階段，工作內(nèi)容側(cè)重于調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)漏、是否粉飾財(cái)報(bào)虛增利潤(rùn)等問題，形成企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管空白。國(guó)有參股企業(yè)缺少事前審計(jì)，因此無法利用信息優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)規(guī)避或減少不確定性帶來的損失。缺少事中審計(jì)，就不能幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，提出解決建議或整改方案。由此，阻礙了以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)向以風(fēng)控、公司治理為導(dǎo)向的審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)能力

從人才建設(shè)的角度分析，想要提升審計(jì)監(jiān)督成果的質(zhì)量，企業(yè)需要擁有具備專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德的高素質(zhì)人才隊(duì)伍?，F(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部不具備專項(xiàng)負(fù)責(zé)審計(jì)的工作人員，許多部門成員都是從財(cái)務(wù)部借調(diào)或轉(zhuǎn)崗進(jìn)入內(nèi)審部門，這導(dǎo)致審計(jì)人員的專業(yè)能力不足，且工作主動(dòng)性大幅度下降，限制了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。同時(shí)，此類內(nèi)審成員缺乏審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)與認(rèn)識(shí)，僅局限于財(cái)務(wù)工作的查錯(cuò)防弊，未脫離企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的職能過于單一，無法發(fā)揮其全面性與實(shí)質(zhì)性作用。

四、加強(qiáng)國(guó)有參股企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的策略

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，增強(qiáng)企業(yè)管理層的審計(jì)監(jiān)督意識(shí)

應(yīng)通過加強(qiáng)宣傳，打造重視審計(jì)監(jiān)督管理制度的企業(yè)文化，對(duì)包括國(guó)有參股企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)管理者提供培訓(xùn)指導(dǎo)，加深領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，理性看待公司治理的各項(xiàng)制度改革。激發(fā)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審工作的主動(dòng)性，使其積極配合審計(jì)工作的開展，轉(zhuǎn)變企業(yè)員工對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度。尤其是針對(duì)業(yè)務(wù)部門，要求其摒棄固有偏見和抵觸情緒，對(duì)待審計(jì)人員不隱瞞、不虛報(bào)。最高層的管理者及各部門要尊重內(nèi)審結(jié)果，認(rèn)真分析審計(jì)之后的整改方案，及時(shí)處理企業(yè)內(nèi)部存在的問題，促進(jìn)企業(yè)良性健康發(fā)展[3]。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)樹立全局意識(shí)，將內(nèi)審工作變被動(dòng)為主動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的適應(yīng)性調(diào)整。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性

首先，在逐步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的重視度的基礎(chǔ)上，設(shè)置隸屬于最高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)制，在提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)核心地位的同時(shí)，高效且及時(shí)地將內(nèi)審結(jié)果傳達(dá)至企業(yè)管理者手中，幫助迅速處理問題，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

其次，隔離審計(jì)對(duì)象，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門及其他業(yè)務(wù)部門，組織建立專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，保證部門中不存在直接參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員，使審計(jì)人員可以從第三方的角度，客觀、公正地檢查和監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出相應(yīng)建議，以此確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成果質(zhì)量。

最后，明確審計(jì)職責(zé)，制定針對(duì)審計(jì)人員操作與工作權(quán)限的可行性規(guī)章制度，嚴(yán)格要求審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，建立獎(jiǎng)懲制度，避免出現(xiàn)賄賂、包庇和隱瞞等有損公司健康發(fā)展的問題。

（三）擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理與盈利激勵(lì)作用

通過將內(nèi)審機(jī)構(gòu)有效剝離，獨(dú)立于其他職能部門，可以打破之前審計(jì)工作的局限性。增加內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的廣度，重點(diǎn)從事后審計(jì)延伸至事中和事前審計(jì)。在事前進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)分析與把控工作，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的職能作用。在經(jīng)營(yíng)事后，發(fā)現(xiàn)問題，提出整改策略，幫助企業(yè)有效增值，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。由此可見，通過審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的推廣，使內(nèi)部審計(jì)不僅針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，更注重以風(fēng)險(xiǎn)管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程為主導(dǎo)的審計(jì)方式，可以達(dá)成企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督人員結(jié)構(gòu)，配備高素質(zhì)專項(xiàng)人才

國(guó)有參股企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)龐大且復(fù)雜，因此對(duì)內(nèi)審人員的要求更加嚴(yán)格。在內(nèi)審人員滿足獨(dú)立性原則的基礎(chǔ)上，建立健全高素質(zhì)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，主要從人員的選拔與培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流與研究討論以及多元化與智能化3個(gè)角度，進(jìn)行專項(xiàng)人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

第一，企業(yè)高層管理需安排部門負(fù)責(zé)人，按照不同職能自主選拔專項(xiàng)人才，制定海外人才培養(yǎng)計(jì)劃，彌補(bǔ)掌握國(guó)外商業(yè)或稅法等金融財(cái)會(huì)領(lǐng)域知識(shí)的人才缺口。建立專業(yè)培訓(xùn)與考核制度，形成良性競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)專業(yè)人才勝任能力提升。第二，組織舉辦行業(yè)研討會(huì)、案例分析會(huì)以及經(jīng)驗(yàn)分享會(huì)，注重行業(yè)之間的溝通學(xué)習(xí)，提高審計(jì)效率，開拓審計(jì)新思維。第三，在大數(shù)據(jù)不斷發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的審計(jì)工作應(yīng)結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，提高審計(jì)的精確性與時(shí)效性。為此要進(jìn)行多維度考慮，吸納建筑、工程、水利、計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)人才，壯大內(nèi)審工作者的隊(duì)伍。

五、結(jié)語

審計(jì)監(jiān)督在國(guó)有參股企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用，可以為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。國(guó)有企業(yè)在不斷完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度的過程中，應(yīng)逐步提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的重視程度，結(jié)合科技發(fā)展，設(shè)計(jì)打造并使用審計(jì)管理數(shù)據(jù)庫，提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（作者單位為揚(yáng)州市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心）

參考文獻(xiàn)

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