事業(yè)單位企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)分析

桂志華

摘要 最近，筆者接到不少事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員咨詢企業(yè)所得稅匯算清繳事情，有很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為事業(yè)單位沒必要做企業(yè)所得稅匯算清繳，他們的觀點(diǎn)是事業(yè)單位收入基本都是來源于財(cái)政撥款，都是國家的錢，沒必要再匯算申報(bào)。也有人覺得要做，但不知道如何申報(bào)，過去一直都是零申報(bào)，好像也沒有遇到什么事情。本文梳理事業(yè)單位（民間非營利組織具有類似特點(diǎn)）涉及企業(yè)所得稅匯算清繳的那些事。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅;匯算清繳;事業(yè)單位

一、事業(yè)單位要不要做企業(yè)所得稅匯算清繳

其實(shí)我國企業(yè)所得稅法早有規(guī)定，企業(yè)以及取得收入的組織是企業(yè)所得稅的納稅人。這里所說的取得收入組織具體有哪些呢？如果按照我國相關(guān)法律成立的組織，理應(yīng)符合所得稅納稅人的概念。

也就是說，我國境內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織（包括各類教育、醫(yī)療機(jī)構(gòu)，各類協(xié)會、商會、基金會等）都有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，并按期申報(bào)繳納企業(yè)所得稅[1]。

二、事業(yè)單位核算特點(diǎn)與填報(bào)要點(diǎn)

自2019年1月1日起，所有與本級政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位，需要執(zhí)行《政府會計(jì)制度》并規(guī)范核算。該制度核算有以個(gè)典型特點(diǎn)，就是雙分錄平行記賬，即財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算，而預(yù)算業(yè)務(wù)按收付實(shí)現(xiàn)制核算，在企業(yè)所得稅事項(xiàng)上更偏向權(quán)責(zé)發(fā)生制。

《政府會計(jì)制度》在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)上如何選擇？根據(jù)2019年修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單及填報(bào)說明，事業(yè)單位需要在《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中107適用會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度（填寫代碼）欄次準(zhǔn)確選取會計(jì)核算制度。

在財(cái)務(wù)報(bào)表編制上，根據(jù)《政府會計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)單位是不編制利潤表的，而是要編制《收入費(fèi)用表》，所以《A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》數(shù)據(jù)主要來源于此表。在收入來源上，事業(yè)單位收入主要來源于財(cái)政撥款和捐贈收入，偶爾會有一些經(jīng)營收入。所以這里就會涉及免稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入。

三、非營利組織免稅資格認(rèn)定與免稅收入

依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財(cái)政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織，只要同時(shí)符合8個(gè)條件（詳見財(cái)稅〔2018〕13號文規(guī)定），并經(jīng)過認(rèn)定，就可以取得免稅資格。

那么，取得免稅資格后，哪些收入可以免稅呢？第一，接受其他單位或者個(gè)人的捐贈收入;第二，財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入;第三，按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi);第四，不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入;第五，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

在這里需要提醒幾點(diǎn)：第一，非營利組織必須先辦理稅務(wù)登記，然后才可申請免稅資格;第二，注意成本費(fèi)用匹配原則，免稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，而不征稅收入所對應(yīng)的支出無法在企業(yè)所得稅稅前扣除;第三，無論是否被認(rèn)定免稅資格，均需要填報(bào)A103000表單，取得免稅資格的事業(yè)單位還需要填報(bào)A107010表單中的免稅收入欄次。

四、不征稅收入規(guī)定

除了上述常見的免稅收入外，事業(yè)單位常見的不征稅收入是如何規(guī)定的呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條“收入總額”中的下列收入為不征稅收入：第一，財(cái)政撥款;第二，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;第三，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

既然明確了不征稅收入，那么不征稅收入還需要填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表嗎？依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）填報(bào)說明，事業(yè)單位需要在A103000表中填取得的所有收入的金額（包括不征稅收入和免稅收入），并按照會計(jì)核算口徑填報(bào)。

從以上政策可以看出，不征稅收入需要列入企業(yè)所得稅收入總額中并進(jìn)行納稅申報(bào)，既然免稅收入和不征稅收入都是不交企業(yè)所得稅，為什么還要區(qū)別對待，這里有非常明顯的區(qū)別[2]。

事業(yè)單位不征稅收入主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅匯算清繳《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8行次及24行次。如果涉及專項(xiàng)用途財(cái)政資金需填報(bào)《A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》。

五、填報(bào)案例

某市三甲醫(yī)院2019年全年取得財(cái)政部門撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入688萬元，事業(yè)收入722萬元，取得經(jīng)營性收入66萬元，取得捐贈收入70萬元，業(yè)務(wù)活動費(fèi)用455萬元，單位管理費(fèi)用670萬元，經(jīng)營費(fèi)用56萬元。請?zhí)顚?019年企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)表單。

（一）收入支出表單填寫（A-103000）

第二欄次財(cái)政補(bǔ)助收入，填寫6880000元。第三欄次事業(yè)收入，填寫7220000元。第六欄次經(jīng)營收入，填寫660000元。第九欄次其他收入-其他，填寫700000元。第十九欄次事業(yè)支出，填寫11250000元。第二十二欄次經(jīng)營支出，填寫560000元。

（二）納稅調(diào)整事項(xiàng)

不征稅收入需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額14100000元，不征稅對應(yīng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11250000元。

（三）免稅收入表單填寫（A-107010）

第九欄次符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅填寫700000元。

主表填寫如表1。

算到這里，該醫(yī)院就是按25000元進(jìn)行稅款清算嗎？很多對企業(yè)所得稅政策熟悉的朋友肯定有疑問，該醫(yī)院匯算后應(yīng)納稅所得為10萬元是否可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)定：小型微利企業(yè)主要從資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)及應(yīng)納稅所得額3個(gè)方面來判斷，只要符合條件的企業(yè)所得稅納稅人均可享受，不用再去區(qū)分企業(yè)和其他組織。

因此，筆者認(rèn)為有部分經(jīng)營收入的事業(yè)單位，如果同時(shí)符合非營利組織條件和小型微利企業(yè)條件的，在其非營利收入享受免稅優(yōu)惠的同時(shí)，其經(jīng)營收入可以申請享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（作者單位為億企贏網(wǎng)絡(luò)科技有限公司陜西分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 許欣.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算初探[J].冶金財(cái)會，2020，39（04）：53-54.

[2] 郝斯佳.科學(xué)事業(yè)單位企業(yè)所得稅匯算清繳問題研究[J].當(dāng)代會計(jì)，2016（07）：63-64.