試論建筑施工企業(yè)會計核算的問題與對策

周長會

摘要 建筑施工企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮的作用極大，為房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。但是隨著房價的持續(xù)飆升，國家宏觀調(diào)控政策逐漸加強，建筑施工市場的競爭愈發(fā)白熱化，建筑施工企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入微利時代。建筑施工企業(yè)的未來發(fā)展方向必須是規(guī)范和提升財務(wù)會計核算水平，增強財務(wù)管理能力，提升資金利用效率。而當(dāng)下建筑施工企業(yè)掛靠現(xiàn)象十分普遍，給建筑施工企業(yè)會計核算工作帶來了許多困擾和風(fēng)險，需要建筑施工企業(yè)重視會計核算工作，深入剖析其中的問題并尋找相應(yīng)策略，以此為建筑施工企業(yè)未來發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè);會計核算;問題;對策

一、建筑施工企業(yè)會計核算內(nèi)涵

建筑施工企業(yè)會計核算工作極為復(fù)雜，主要原因在于建筑施工項目周期較長、工作環(huán)節(jié)繁雜、核算精確度不高，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集需要多個部門的積極配合。建筑施工企業(yè)的項目通常可以劃分為土建項目、水電安裝項目等，各個項目之間的工程造價編制存在一定的不同，在會計核算方面也會呈現(xiàn)出不同的變化?；诖?，建筑施工企業(yè)的會計核算主要采用訂單成本計算法，對存在差異的項目開展獨立核算，以達(dá)到工程預(yù)算成本計算基礎(chǔ)與財務(wù)實際成本相互統(tǒng)一，做到口徑一致，便于工程項目進(jìn)行成本控制與成本分析，同時，獨立核算也使得建筑施工企業(yè)的工作更加細(xì)致，各項總部費用的分配精確性要求也更高。

二、建筑施工企業(yè)掛靠主要原因及會計核算注意事項分析

（一）違反建筑法，掛靠工程涉稅風(fēng)險大

掛靠行為對于被掛靠方的風(fēng)險非常大，簽訂的掛靠合同無效，對工程質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任，對工程的對外債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，對工程的勞動糾紛承擔(dān)法律責(zé)任，接受掛靠而取得的管理費可能會被沒收，同時這種出借資質(zhì)行為還將面臨行政處罰，建筑施工企業(yè)財務(wù)人員經(jīng)常被掛靠和掛靠行為所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險而擔(dān)驚受怕，出了問題就背黑鍋?！吨腥A人民共和國建筑法》第二十六條明確規(guī)定：禁止建筑施工企業(yè)超越企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。基于合規(guī)性要求，掛靠企業(yè)的會計核算仍然要遵循會計準(zhǔn)則以及稅務(wù)處理要求。

掛靠模式下，掛靠企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，卻是通過被掛靠人名義進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營，因此增值稅納稅義務(wù)企業(yè)為被掛靠企業(yè)。比如李四建筑施工企業(yè)擁有二級資質(zhì)，李四的朋友張三的企業(yè)都需要掛靠在李四的企業(yè)下經(jīng)營。當(dāng)張三企業(yè)承接一筆100萬元的建筑工程業(yè)務(wù)，由掛靠企業(yè)張三完成施工;總共產(chǎn)生成本80萬元，李四建筑施工企業(yè)收取8萬元作為管理費，張三企業(yè)會計核算后，扣除80萬元成本以及8萬元管理費用，則張三企業(yè)賺取12萬元。

結(jié)合上述案例，張三企業(yè)掛靠在李四企業(yè)名下進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營，盡管張三提供了建筑施工業(yè)務(wù)，但是卻是在李四的名義下展開施工的，因此建安稅的納稅人應(yīng)該為李四，所有進(jìn)項發(fā)票都開給被掛靠人入賬抵扣，不得開給掛靠人，被掛靠人要嚴(yán)守“四流一致”，確保合同、發(fā)票不出問題，資金支付必須要由被掛靠方支付給材料商和分包單位，確保建筑施工企業(yè)核算合法合規(guī)。

（二）會計處理需遵循會計準(zhǔn)則

結(jié)合上述建筑施工企業(yè)掛靠案例中，建安合同是以李四企業(yè)名義與客戶簽訂的，因此責(zé)任也由李四企業(yè)承擔(dān)，同時發(fā)票等票據(jù)應(yīng)該由李四企業(yè)開具，客戶的工程款也應(yīng)該直接支付給李四企業(yè)，但是此時李四企業(yè)在會計核算時卻不能確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。所以李四和張三兩家企業(yè)均不能根據(jù)法律形式來進(jìn)行賬務(wù)處理，而是必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行處理，否則就違反了會計準(zhǔn)則。因此100萬元的建筑收入，應(yīng)該由張三企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，李四企業(yè)不能確認(rèn)，李四企業(yè)提供掛靠服務(wù)需要確認(rèn)掛靠服務(wù)收入。

三、目前建筑施工企業(yè)會計核算面臨的主要難題

（一）掛靠工程核算隱藏收入和支出

很多建筑施工企業(yè)對于掛靠工程發(fā)生的所有收入和成本，在“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”中核算，收和付都以往來款的形式處理，不體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本科目下。收到建設(shè)方支付的工程款時，建筑施工企業(yè)扣除上繳的管理費及稅金后，將剩余款項直接支付給掛靠單位，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)二級科目“掛靠工程”，在“掛靠工程”下再設(shè)三級明細(xì)“收入”“成本”“利潤”，其中“收入”的貸方核算應(yīng)支付的工程款，“成本”的借方核算項目所有的成本費用以及應(yīng)上繳的管理費，掛靠單位可以拿走的剩余利潤就是“其他應(yīng)付款—掛靠工程”的貸方科目余額減去實際繳納的稅費，等到項目全部結(jié)束結(jié)算后，通過成本發(fā)票將剩余利潤取走。這種做法勢必會逐步增加“其他應(yīng)付款”的余額，且一直會留在賬上。所有收和支都在其他應(yīng)收、應(yīng)付款中核算，相當(dāng)于隱瞞了收入和成本，而且利潤取走的形式簡單粗暴。

（二）基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)數(shù)據(jù)滯后

財務(wù)數(shù)據(jù)是建筑施工企業(yè)展開會計核算的基礎(chǔ)，必須要保證真實、可靠和及時，一旦數(shù)據(jù)滯后，無法及時傳達(dá)到會計核算環(huán)節(jié)，會計核算工作就無法進(jìn)行。很多建筑施工企業(yè)的項目由于各種原因存在分包班組工程款結(jié)賬不及時現(xiàn)象，明明工程已竣工驗收，工程部卻總是以各種理由遲延結(jié)賬，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過于注重施工進(jìn)度和結(jié)果，而忽略了對財務(wù)核算工作的重視和監(jiān)督，不結(jié)賬分包單位發(fā)票也就無法開具，導(dǎo)致往來核算不及時，項目成本核算不完整，進(jìn)而影響了會計核算的效率及進(jìn)度，無法為企業(yè)決策提供參考信息。

（三）會計核算體系并不健全，核算水平有待提升

目前很多建筑施工企業(yè)缺乏完善的會計核算體系，導(dǎo)致財務(wù)核算工作準(zhǔn)確性不高，在分級核算模式下，沒有統(tǒng)一的核算口徑和標(biāo)準(zhǔn)，日常核算工作沒有按照規(guī)定的工作流程執(zhí)行，缺乏財務(wù)審核和監(jiān)督力度，財務(wù)報表數(shù)據(jù)與實際情況出入較大，對會計核算工作無法進(jìn)行全方位的落實，導(dǎo)致會計核算作用無法充分發(fā)揮。

另外，會計核算團(tuán)隊水平直接影響著會計核算工作質(zhì)量。建筑施工企業(yè)會計核算團(tuán)隊水平有待提升，部分財務(wù)人員財務(wù)知識更新慢，缺少創(chuàng)新和學(xué)習(xí)意識，難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。因為建筑施工企業(yè)會計核算工作具有一定特殊性，尤其是項目類型眾多、分布廣泛，需要會計核算團(tuán)隊具有較高的綜合素養(yǎng)才能夠應(yīng)對復(fù)雜多變的會計核算環(huán)境。

四、建筑施工企業(yè)會計核算水平提升具體策略

（一）規(guī)范財務(wù)核算，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》具體準(zhǔn)則規(guī)定，建筑施工企業(yè)無論是掛靠經(jīng)營項目還是自營項目，都需要按新會計準(zhǔn)則以及營改增等各種改革政策，將會計核算工作進(jìn)行再塑造，結(jié)合建筑施工企業(yè)在會計核算中的特征以及運營實際情況，正確核算各項收入、成本費用、利潤及應(yīng)收應(yīng)付款項，不得隱瞞收入和成本，做到規(guī)范核算、合法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（二）完善財務(wù)基礎(chǔ)核算，強化部門協(xié)調(diào)配合

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強日常管理工作，優(yōu)化工作流程，明確財務(wù)人員的崗位職責(zé)，真正做到獎懲分明、權(quán)責(zé)明確;加強個人考核工作，按時按點報送基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格按照要求落實日?；A(chǔ)工作，提高日常核算工作效率;對于項目人、料、機施工成本的結(jié)算要建立常態(tài)化結(jié)賬機制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視核算工作，加強部門協(xié)調(diào)與配合，項目竣工后要做好財務(wù)決算工作。

（三）構(gòu)建完善的會計核算體系，增強會計核算團(tuán)隊綜合素質(zhì)

建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況和管理要求建立一套行之有效的會計核算體系，健全會計核算流程，根據(jù)企業(yè)特點合理設(shè)置使用會計科目，可以將建筑安裝工程費用項目的構(gòu)成要素嵌入施工成本核算中，做到預(yù)算定額與實際耗用的及時比對，會計核算人為影響因素較多，只有通過會計核算體系將人為影響的不可控風(fēng)險降低，將會計核算工作規(guī)范化。會計核算團(tuán)隊的綜合素質(zhì)會影響會計核算工作的質(zhì)量，建筑施工企業(yè)應(yīng)該打造更高水平的會計核算團(tuán)隊，對會計人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行充分考核，評估其職業(yè)素養(yǎng)，為不同崗位的會計人員提供財會和建筑知識培訓(xùn)服務(wù)，在有條件的情況下可聘請專業(yè)教授對會計人員進(jìn)行理論培訓(xùn)，促進(jìn)建筑施工企業(yè)提升管理水平。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)會計核算水平的提升需要從多方面著手，尤其是掛靠類的建筑施工企業(yè)的會計核算環(huán)節(jié)注意事項不能夠忽視。希望本文對建筑施工企業(yè)會計核算的探討可以為建筑施工企業(yè)提供幫助。

（作者單位為江蘇廣揚環(huán)境工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳全省.建筑施工企業(yè)會計核算問題與對策[J].會計師，2019（08）：67-68.

[2] 林立群.新收入準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算與財務(wù)管理的影響[J].中國市場，2019（21）：143+145.