境外EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃探析

東明震

【摘 要】境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)工作內(nèi)容復(fù)雜繁多，在推進(jìn)國(guó)際工程承包市場(chǎng)時(shí)，EPC工程項(xiàng)目承包合同受到更多國(guó)際企業(yè)的關(guān)注，并廣泛應(yīng)用在項(xiàng)目承包中。與其他合同方式相比，EPC工程項(xiàng)目承包合同能有效提高承包商的責(zé)任意識(shí)，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，但同時(shí)也增加承包商的風(fēng)險(xiǎn)。EPC工程包括項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)、運(yùn)行等多個(gè)階段，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目整體進(jìn)行控制，可以有效提高整體工程管理水平。開展承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃，能夠降低企業(yè)稅負(fù)，一定程度上降低承包商的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。文章從境外EPC工程總承包稅務(wù)項(xiàng)目的籌劃范圍進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出籌劃重點(diǎn)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】EPC工程;總承包項(xiàng)目;稅務(wù)籌劃

【中圖分類號(hào)】F426.92;F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）09-0151-02

Engineering Procurement Construction（簡(jiǎn)稱EPC），屬于集設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工于一體的建設(shè)模式。在EPC工程總承包模式下，承包方能對(duì)項(xiàng)目的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行負(fù)責(zé)，確定工程項(xiàng)目建設(shè)要點(diǎn)，以有效提高工程的安全與質(zhì)量。EPC項(xiàng)目管理模式在一定程度上能有效提高項(xiàng)目管理工作效率，確保承包商能夠?qū)こ添?xiàng)目認(rèn)真負(fù)責(zé)。對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目開展稅務(wù)籌劃，能確保工程項(xiàng)目資金合理使用，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1 境外EPC工程總承包項(xiàng)目的應(yīng)用價(jià)值

EPC項(xiàng)目管理屬于工程竣工后向業(yè)主交鑰匙的模式，在實(shí)際應(yīng)用過程中效果較好。①對(duì)工程項(xiàng)目整體進(jìn)行優(yōu)化，尤其是對(duì)工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、工程施工方案等，可進(jìn)一步確保施工方案的順利開展。②實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，將工程設(shè)計(jì)與施工等多方面進(jìn)行有效管理，通過縮短施工工期，進(jìn)一步提高工程施工效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。③對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行綜合控制，比如項(xiàng)目目標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金使用、施工質(zhì)量等方面，有助于工程施工效率的提高。④幫助項(xiàng)目管理者累積更多的工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提高工程項(xiàng)目的管理效率，確保工程施工的順利完成，進(jìn)一步為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2 境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的主要原則

在稅收籌劃實(shí)踐中，實(shí)施稅收籌劃應(yīng)遵循以下四大原則：①事前籌劃，即稅收籌劃要求對(duì)海外工程總承包項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的稅收政策和合同簽訂進(jìn)行預(yù)先了解和預(yù)測(cè)性的籌劃，以降低與稅收有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。②遵循法律合規(guī)原則，即在任何條件下，稅收籌劃的實(shí)施必須以遵守國(guó)內(nèi)外稅收法律法規(guī)為前提。③稅收籌劃必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，即在稅收籌劃的過程中，必須合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)規(guī)劃單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的前提。④成本效益原則，即企業(yè)實(shí)施的規(guī)劃方案和戰(zhàn)略需要綜合考慮企業(yè)的規(guī)劃成本和收益，具有整體性。

3 境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的范圍

3.1 增值稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC項(xiàng)目的增值稅稅務(wù)籌劃內(nèi)容主要包括免稅及出口退稅。按照相關(guān)稅收政策，在“營(yíng)改增”政策的實(shí)行過程中，單位及個(gè)人向境外提供的研發(fā)與設(shè)計(jì)服務(wù)增值稅率為零。由此EPC項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)部分為零稅率。采購(gòu)部分的增值稅計(jì)算需要遵循相關(guān)的退稅規(guī)定。境外EPC總承包企業(yè)應(yīng)取得納稅資格，在簽訂承包合同時(shí)，需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，在確定采購(gòu)合同金額時(shí)適當(dāng)提高。

3.2 所得稅的稅務(wù)籌劃

若項(xiàng)目所在地的國(guó)家與我國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定，即可在境內(nèi)外享有抵免所得稅的政策。按照所得稅法，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，若在中國(guó)境外獲得的收益，并且已經(jīng)在境外繳納稅款，可以在所納稅額中進(jìn)行抵扣。對(duì)于EPC總承包企業(yè)而言，在與國(guó)外業(yè)主簽訂承包合同時(shí)，稅務(wù)方面的條款主要由業(yè)主承擔(dān)。在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，企業(yè)要提供繳納稅款的證明。若是業(yè)主負(fù)責(zé)繳納稅款，在簽訂合同時(shí)，需要注明，以免后期發(fā)生糾紛。若為業(yè)主代扣代繳，業(yè)主需要提供憑證。在所得稅籌劃的過程中，按照相關(guān)的稅法規(guī)定辦理登記手續(xù)，才能使稅務(wù)籌劃更加合理。

3.3 營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程承包項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅籌劃主要針對(duì)項(xiàng)目的建筑安裝部分。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)采用總承包轉(zhuǎn)包模式的，建設(shè)工程總承包方應(yīng)當(dāng)對(duì)轉(zhuǎn)包后的部分繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于境外總承包公司，其勞務(wù)所在地的部分在境外，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免備案手續(xù)，就可以享受營(yíng)業(yè)稅減免的稅收優(yōu)惠。

4 境外EPC工程總承包稅務(wù)合理籌劃方法

4.1 項(xiàng)目科研與項(xiàng)目投標(biāo)階段

在進(jìn)行境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的過程中，項(xiàng)目科研階段十分重要。要了解所在國(guó)家的稅收政策，明確合同簽訂主體，重點(diǎn)關(guān)注我國(guó)與相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定，才能便于后期稅務(wù)籌劃。

為確保項(xiàng)目投標(biāo)階段稅務(wù)籌劃的合理性，總承包企業(yè)要對(duì)投標(biāo)主體進(jìn)行選擇。①母公司代表處。公司的資質(zhì)與信譽(yù)有保障，能夠承擔(dān)項(xiàng)目責(zé)任。在投標(biāo)過程中易被企業(yè)選擇。②某公司設(shè)在當(dāng)?shù)氐目毓勺庸?。在?xiàng)目投標(biāo)階段，能為納稅人提供更多的稅收優(yōu)惠，但在項(xiàng)目完成之后，計(jì)算利潤(rùn)時(shí)需要繳納股息稅。③母公司間接控股的合資公司。由于這類公司的資質(zhì)等級(jí)信譽(yù)較低，在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，中標(biāo)的概率較小。因此在簽訂EPC合同時(shí)要結(jié)合特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。在簽訂項(xiàng)目合同時(shí)，企業(yè)還需要對(duì)合同中條例的稅務(wù)條款進(jìn)行合理判斷。首先，明確業(yè)主與投標(biāo)主體所擔(dān)負(fù)的稅務(wù)。其次，合同中是否清楚注明雙方所負(fù)擔(dān)的具體稅種，比如業(yè)主承擔(dān)關(guān)稅，承包方承擔(dān)所得稅等。最后，由總承包方承擔(dān)項(xiàng)目的全部稅負(fù)，雙方在簽訂合同時(shí)要有效明確，明確工程責(zé)任。在投標(biāo)階段，盡量保證合同條款的稅務(wù)部分清晰明了，以保證簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)，避免工程項(xiàng)目完工之后出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛，進(jìn)而保證雙方企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2 項(xiàng)目實(shí)施階段

在項(xiàng)目中標(biāo)之后，EPC總承包企業(yè)需要在國(guó)內(nèi)辦理相關(guān)證明，以保證稅收協(xié)定的有效性，避免雙重征稅而造成經(jīng)濟(jì)損失。在增值稅退稅方面，企業(yè)應(yīng)提供詳細(xì)的辦理手續(xù)，比如出口貨物報(bào)關(guān)單、EPC總承包合同，并在有效時(shí)期內(nèi)進(jìn)行辦理。海外項(xiàng)目工作人員需要進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，了解更多的退稅知識(shí)。稅務(wù)人員在實(shí)際工作的過程中不斷累積經(jīng)驗(yàn)，并與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，有針對(duì)性地了解當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，確保稅務(wù)籌劃的有效性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

4.3 轉(zhuǎn)移定價(jià)的有效應(yīng)用

跨國(guó)企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能有效增加企業(yè)的利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移價(jià)格在國(guó)際稅務(wù)籌劃的過程中，能充分發(fā)揮作用。在實(shí)際應(yīng)用的過程中，工作人員應(yīng)從多方面進(jìn)行考慮，比如不同國(guó)家稅率產(chǎn)生的價(jià)格差，有效利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，能幫助跨國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的有效轉(zhuǎn)移，進(jìn)而降低納稅總額。

4.4 中介國(guó)際公司的建立

在對(duì)境外EPC工程總承包稅務(wù)籌劃時(shí)，可以建立中介國(guó)際公司，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。中介國(guó)際公司能夠從中獲取相應(yīng)的股息，子公司也能通過這種方式進(jìn)一步享受更多的優(yōu)惠政策。在實(shí)際應(yīng)用的過程中，也應(yīng)進(jìn)一步思考更多的問題。比如稅收低的情況，若子公司的設(shè)置地點(diǎn)屬于稅負(fù)較高的國(guó)家，跨國(guó)公司可以利用中介國(guó)際公司將自身的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，由此能減少不必要的稅負(fù)，進(jìn)一步確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。中介國(guó)際公司在幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，也要不斷了解企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合EPC工程總承包合同，幫助企業(yè)確定高價(jià)值的繳納稅款方案。

4.5 增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

增值稅的會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜，因此需要稅務(wù)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)，才能根據(jù)合同承包項(xiàng)目及國(guó)家政策，進(jìn)一步確定合理的稅務(wù)方案。企業(yè)可以從外部招聘更具有專業(yè)能力的財(cái)務(wù)人員，也可以邀請(qǐng)專家對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從發(fā)票管理開始，進(jìn)一步擴(kuò)大管理的范圍，確保企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理能力不斷提升，以保證稅務(wù)方案的準(zhǔn)確性。企業(yè)可以組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，為財(cái)務(wù)人員提供更多的機(jī)會(huì)，以不斷幫助財(cái)務(wù)人員積累更多的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)設(shè)置相關(guān)的制度，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性。財(cái)務(wù)人員也要具備一定的職業(yè)道德，明確自身的工作責(zé)任，在稅務(wù)籌劃時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，EPC總承包模式的應(yīng)用效果較為明顯，在國(guó)際上受到更多企業(yè)的關(guān)注，但境外EPC合同的特點(diǎn)也為承包商帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)合同項(xiàng)目的整體情況進(jìn)行分析，并確定承包商面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施解決，進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人員要不斷提高自身的專業(yè)能力，了解所在國(guó)家的稅務(wù)政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

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