“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)影響的探究

原彩霞

【摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政部推動(dòng)“營(yíng)改增”政策，不斷完善由財(cái)政部支持的供應(yīng)鏈，使房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度不斷復(fù)雜化，也促使完善房地產(chǎn)公司進(jìn)一步提高管理水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，符合財(cái)務(wù)審核的各項(xiàng)規(guī)定。目前我國(guó)已經(jīng)順利實(shí)施了“營(yíng)改增”，全面推行增值市場(chǎng)價(jià)值觀改革。稅收制度也導(dǎo)致了財(cái)政壓力的增加及復(fù)雜的稅收計(jì)劃。房地產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下發(fā)展規(guī)劃也進(jìn)顯得尤為重要。今天市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我們還采取了許多新的稅收措施，在一定程度上適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”是一個(gè)長(zhǎng)期影響的政策，本文件主要關(guān)注“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響。“營(yíng)改增”不僅有助于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而且也帶來(lái)了一系列問(wèn)題，對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有重大影響。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù);影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，中國(guó)許多房地產(chǎn)公司發(fā)展房地產(chǎn)存在嚴(yán)重的重復(fù)稅收，不僅增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收義務(wù)，而且提高了房地產(chǎn)企業(yè)的非實(shí)物稅務(wù)責(zé)任。這既不利于中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。為了有效解決雙重征稅問(wèn)題，這也是稅收改革的優(yōu)先事項(xiàng)之一。“營(yíng)改增”在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生，政府的政策將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，特別是對(duì)其新開(kāi)的項(xiàng)目影響更大，這與房地產(chǎn)企業(yè)的生存和未來(lái)發(fā)展直接相關(guān)的。采用“營(yíng)改增”政策后，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)減稅產(chǎn)生了充分的積極影響。然而，增值稅對(duì)不同行業(yè)的影響是不同的。其他稅負(fù)和房地產(chǎn)稅的修改將對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)也將產(chǎn)生重大影響。我們將增值稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)稅的產(chǎn)生影響，并建議企業(yè)積極進(jìn)行稅收籌劃，提出相應(yīng)建議。

一、營(yíng)改增

所謂“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，是指將以前繳納的商品稅收項(xiàng)目改為增值稅，這是“營(yíng)改增”的基本特征。這對(duì)貿(mào)易經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性循環(huán)，鼓勵(lì)私營(yíng)部門(mén)和非政府組織之間建立伙伴關(guān)系，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。他們的稅收抵免增值稅只對(duì)商品或服務(wù)征收增值稅，減少了納稅環(huán)節(jié)，這是中共中央和國(guó)務(wù)院根據(jù)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出的重要決定。改革規(guī)劃者的目標(biāo)是加快財(cái)經(jīng)體制改革，進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅，動(dòng)員所有利益相關(guān)者促進(jìn)服務(wù)業(yè)，特別是生活服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)現(xiàn)代化，發(fā)展新的產(chǎn)業(yè)動(dòng)能，深化供給側(cè)的結(jié)構(gòu)改革。

在中國(guó)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩種主要的稅種。營(yíng)業(yè)稅改增值稅用以下幾個(gè)階段：2011財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)起了一個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目，以征收增值稅作為營(yíng)業(yè)稅的替代辦法，2012年1月1日由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的。中國(guó)國(guó)務(wù)院于2012年底在上海交通運(yùn)輸部門(mén)和一些現(xiàn)代服務(wù)部門(mén)推出了營(yíng)改增的試點(diǎn)改革，實(shí)驗(yàn)在10個(gè)省試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅;2013年8月1日，鐵路和郵政業(yè)被納入以商業(yè)交易稅代替增值稅的試點(diǎn)項(xiàng)目，到目前為止，全部運(yùn)輸都已納入增值稅的適用范圍，而不是商業(yè)交易稅的適用范圍。中國(guó)將從2016年5月1日起在建筑、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)全面實(shí)施增值稅，營(yíng)業(yè)稅的征收將成為歷史，最終退出歷史舞臺(tái)。這變?yōu)楦y(tǒng)一的增值稅制度，是一項(xiàng)深刻的稅務(wù)改革，這是1994年稅務(wù)改革后進(jìn)行又一大深刻改革。

二、房地產(chǎn)企業(yè)

房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)是指對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的投資，是主要的、領(lǐng)先的、帶有全局性的行業(yè)。房地產(chǎn)投資是指以土地、建筑物和結(jié)構(gòu)為導(dǎo)向的綜合性工業(yè)，它包括各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括開(kāi)發(fā)活動(dòng)，建筑，運(yùn)行，維修，裝修和維護(hù)房產(chǎn)。除其他外，土地開(kāi)發(fā)、住房維修和管理、土地使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)的出售和租賃，房地產(chǎn)抵押及由此而來(lái)的經(jīng)濟(jì)總量不可小覷。人們?cè)诂F(xiàn)實(shí)生活中習(xí)慣了將對(duì)房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和管理的行業(yè)成為房地產(chǎn)行業(yè)。

房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，與許多部門(mén)密切相關(guān)，包括建筑和現(xiàn)代服務(wù)、工業(yè)。房地產(chǎn)部門(mén)是建筑和現(xiàn)代服務(wù)之間的雙向聯(lián)系，除此之外，政府對(duì)于土地銷售收入和相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)征稅也是重要的財(cái)政收入來(lái)源。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。使用增值稅特別是消費(fèi)型增值稅，可以避免企業(yè)雙重征稅，改進(jìn)增值稅和公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。由于房地產(chǎn)交易的復(fù)雜性，在開(kāi)始實(shí)行增值稅時(shí)，會(huì)出現(xiàn)意想不到的實(shí)際問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局以公告補(bǔ)丁文件進(jìn)行規(guī)范。因此，研究實(shí)行營(yíng)業(yè)稅代替增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響，在理論和實(shí)踐上都具有重要意義。

三、稅負(fù)影響

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，征稅制度進(jìn)行改革不僅反映了公平的稅收理論，還應(yīng)適當(dāng)減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)的迅速發(fā)展已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收增長(zhǎng)創(chuàng)造了有利條件。隨著房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)甚至阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅被增值稅取代，房地產(chǎn)交易稅是非常不同的，存在著雙重征稅問(wèn)題將得以解決。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)一直存在是稅收問(wèn)題，一些房地產(chǎn)公司為降低成本，建立自己的建筑業(yè)，修理公司，但不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃設(shè)計(jì)和管理往往導(dǎo)致不動(dòng)產(chǎn)公司的違法行為，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

如上所述，在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的代替政策之后，房地產(chǎn)稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在名義稅的減少方面，更在于財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的密切合作。房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度改革的順利實(shí)施，可以減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)增加投資，形成良性循環(huán)模式，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉平.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017（5）.