基層央行開展金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)分析工作中存在的問題及對(duì)策建議

崔琳

【摘要】會(huì)計(jì)分析工作是人民銀行會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的重要發(fā)展方向，特別是基層人民銀行應(yīng)加強(qiáng)這方面的培訓(xùn)，本文以會(huì)計(jì)分析工作存在的問題為出發(fā)點(diǎn)，提出了對(duì)策建議，以期達(dá)到提高基層人民銀行會(huì)計(jì)分析質(zhì)量的目的。

【關(guān)鍵詞】財(cái)會(huì);數(shù)據(jù);分析;基層

《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》第三條規(guī)定，會(huì)計(jì)工作的主要任務(wù)之一：“開展會(huì)計(jì)分析，披露會(huì)計(jì)信息?！睍?huì)計(jì)分析包括人民銀行對(duì)自身的會(huì)計(jì)分析和對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分析。近年來，基層央行分別以會(huì)計(jì)分析為突破口開展會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型工作，取得了一定的成效，但是在開展分析過程中也存在著諸多的困難，亟待關(guān)注。

一、開展會(huì)計(jì)分析工作中存在問題

（一）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與會(huì)計(jì)分析要求不相適應(yīng)

地市中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)改革后，會(huì)計(jì)部門成為名副其實(shí)的會(huì)計(jì)核算部門，其人員結(jié)構(gòu)年齡偏大，大部分均是會(huì)計(jì)專業(yè)，即具有一定會(huì)計(jì)和金融理論水平又具有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才少之又少。這與開展金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)分析需要復(fù)合型、綜合性人才不相適應(yīng)。

（二）金融機(jī)構(gòu)對(duì)人民銀行開展會(huì)計(jì)分析工作的重視程度不夠，配合力度不大

金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)配合人民銀行開展會(huì)計(jì)分析這一工作的部門，分散在會(huì)計(jì)結(jié)算、計(jì)財(cái)、資金運(yùn)營或者信息部門等多個(gè)部門，沒有專門明確的職責(zé)分工。這個(gè)給人民銀行聯(lián)系溝通和協(xié)調(diào)帶來了較大的難度。同時(shí)，由于對(duì)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料的遲報(bào)、漏報(bào)沒有處罰或懲罰的措施，對(duì)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的什么是“必要的”會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料等不能給金融機(jī)構(gòu)滿意的政策指導(dǎo)，導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在配合人民銀行開展會(huì)計(jì)分析工作上出現(xiàn)推諉、拖拉、扯皮等現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)分析方法和指標(biāo)體系有待進(jìn)一步拓展

目前，會(huì)計(jì)分析主要采用比較和計(jì)算、圖表示意及文字說明的方法，分析指標(biāo)簡單、范圍廣泛，針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)分析的效果起到了限制。會(huì)計(jì)部門可以對(duì)同一時(shí)期不同金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行截面數(shù)據(jù)分析，但是進(jìn)行時(shí)間序列和截面分析交叉的平行數(shù)據(jù)分析還有一定難度。此外，建立經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型是重要的分析方法，還未能實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)分析的結(jié)合。

（四）會(huì)計(jì)分析客體有待明確

會(huì)計(jì)分析客體是金融機(jī)構(gòu)向人民銀行提供的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料，即會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)資料。會(huì)計(jì)報(bào)告指會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、業(yè)務(wù)狀況表等主表以及附表）和會(huì)計(jì)報(bào)表附注;相關(guān)資料是人民銀行認(rèn)為必要的資料。目前，相關(guān)法規(guī)對(duì)什么是“必要”、什么情形或程度下才是“必要”、“必要”涉及哪些內(nèi)容等還沒有予以明確。

二、做好對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)分析工作的對(duì)策建議

（一）培養(yǎng)符合會(huì)計(jì)分析工作需求的綜合人才

為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門配備一批既有會(huì)計(jì)理論和金融知識(shí)的青年力量。選派一批業(yè)務(wù)骨干到金融機(jī)構(gòu)一線部門開展交流學(xué)習(xí)，深入了解金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算流程，為開展會(huì)計(jì)分析打好實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。舉辦培訓(xùn)班，集中對(duì)會(huì)計(jì)分析人才開展國內(nèi)外有關(guān)商業(yè)銀行監(jiān)管政策及通用績效評(píng)價(jià)方法，如商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管評(píng)級(jí)基本方法、國際通用的CAMEL評(píng)級(jí)體系、《第三版巴塞爾協(xié)議》以及《商業(yè)銀行監(jiān)管評(píng)級(jí)內(nèi)部指引（試行）》等專業(yè)培訓(xùn)，提高分析人員的專業(yè)素質(zhì)。

（二）建立會(huì)計(jì)分析獎(jiǎng)懲機(jī)制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門與金融機(jī)構(gòu)對(duì)口部門的交流和溝通，對(duì)金融機(jī)構(gòu)故意遲報(bào)、拒報(bào)行為采用必要的處罰措施。將金融機(jī)構(gòu)配合開展會(huì)計(jì)分析工作情況納入人民銀行開展的金融機(jī)構(gòu)綜合評(píng)價(jià)考核中，建立起會(huì)計(jì)分析獎(jiǎng)懲長效機(jī)制。

（三）拓展會(huì)計(jì)分析方法

建議利用專業(yè)的統(tǒng)計(jì)分析軟件，把計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法引入會(huì)計(jì)分析當(dāng)中。不同時(shí)期、不同金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)累積到一定程度，可以建立面板數(shù)據(jù)，形成立體矩陣，同時(shí)交叉進(jìn)行截面數(shù)據(jù)分析和時(shí)間序列趨勢分析。經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)模型是采用數(shù)學(xué)語言將復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后隱藏的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)抽象出來而組成的簡單數(shù)學(xué)方程，它具有很強(qiáng)的實(shí)證性，可以用來解釋數(shù)據(jù)關(guān)系和預(yù)測未來變化。

（四）明確報(bào)送資料范圍

除“報(bào)送通知”列舉的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)科目表及會(huì)計(jì)使用說明、重大會(huì)計(jì)改革事項(xiàng)的相關(guān)資料等內(nèi)容以外，至少還應(yīng)該報(bào)送以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策變更，資產(chǎn)負(fù)債表日后重大會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容變化說明，或有事項(xiàng)、表外披露事項(xiàng)，重大財(cái)產(chǎn)損失處理，IPO審計(jì)過程中會(huì)計(jì)事務(wù)所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、出具的審計(jì)報(bào)告和建議審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)，審計(jì)前后會(huì)計(jì)報(bào)告變化說明等。