“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

何旭娟

摘 要：2016年5月1日起，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍所有行業(yè)內(nèi)開(kāi)展，這不僅說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)，而且也標(biāo)志著我國(guó)增值稅制將更加規(guī)范。本文從該項(xiàng)稅改的政策解讀入手，分析了營(yíng)改增對(duì)于服務(wù)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的雙重影響，了解企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增之后稅負(fù)出現(xiàn)變動(dòng)的主要原因，并從企業(yè)角度出發(fā)提出措施，希望能夠更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。

關(guān)鍵詞：增值稅;營(yíng)改增;企業(yè)稅負(fù);減稅效應(yīng)

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即以前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”這一自1994年分稅制改革以來(lái)最為重大的稅制改革，是順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的必然結(jié)果，也是我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要環(huán)節(jié)。

分稅制改革之后，我國(guó)存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅收制度，這種稅收制度存在一些弊端，制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)尤其是以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為了進(jìn)一步減稅降費(fèi)，激發(fā)市場(chǎng)活力，從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，貨物、勞務(wù)稅收制度的改革至此拉開(kāi)序幕。截止2013年8月1日“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2013年12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。2012年8月1日起，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到包括北京市、江蘇省和安徽省等在內(nèi)的8個(gè)省市，2016年5月1日起，“營(yíng)改增”正式在全國(guó)范圍所有行業(yè)內(nèi)開(kāi)展。

一、“營(yíng)改增”的政策解讀

（一）“營(yíng)改增”稅制改革的原因

對(duì)于我國(guó)而言，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是非常重要的。增值稅覆蓋了除了建筑行業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)很多行業(yè)都需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的增收。但是隨著社會(huì)發(fā)展，這種稅制也愈加的不合理。

首先，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行能夠在一定程度上給增值稅抵扣的鏈條造成破壞。增值稅往往具有一定的中性，也就是在進(jìn)行政府收入籌集的時(shí)候，并不會(huì)區(qū)別對(duì)待不同的經(jīng)濟(jì)主體，這種情況下，能夠讓企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的更加公平，能夠幫助企業(yè)更好的發(fā)展。而對(duì)于現(xiàn)行稅制而言，增值稅征稅的時(shí)候，其范圍往往比較狹小，這也給其中性作用發(fā)揮造成了較大的影響。其次，第三產(chǎn)業(yè)往往會(huì)被直接排除到增值稅征稅的范圍外去，這也會(huì)給服務(wù)行業(yè)更好的發(fā)展造成了較大的影響。最后，兩種稅制的并行也給稅收征管更好的進(jìn)行造成了一定的影響。比如，對(duì)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)而言，服務(wù)和商品往往會(huì)捆綁銷售，對(duì)商品和服務(wù)的比例進(jìn)行劃分的難度也比較大。

面對(duì)這種形式，不斷的擴(kuò)大增值稅征收的范圍，并逐步的將營(yíng)業(yè)稅取代，和國(guó)際慣例相符，也符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）“營(yíng)改增”的必要性

任何稅制改革都是服務(wù)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活進(jìn)步的，回顧我國(guó)營(yíng)業(yè)稅變化的歷史：1949年新中國(guó)成立后為了擴(kuò)大稅源，增加政府財(cái)政收入，把營(yíng)業(yè)稅列為工商稅的主要稅種之一進(jìn)行征收，1958年在第二個(gè)五年計(jì)劃的指導(dǎo)下，基于簡(jiǎn)化稅制的思想方針，將營(yíng)業(yè)稅并入了工商統(tǒng)一稅，1984年為了調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，搞活經(jīng)濟(jì)，將營(yíng)業(yè)稅從工商統(tǒng)一稅中分解出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，1994年分稅制改革，合理分配了中央與地方之間的財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅成為我國(guó)重要的地方稅種，其對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度甚至能達(dá)到 30%，而到了2012年初我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，歷時(shí)近四年半至2016年5月初完成全面“營(yíng)改增”。

“營(yíng)改增”的必要性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度進(jìn)行衡量。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，污染較小效率較高的服務(wù)行業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)非常重要的主流產(chǎn)業(yè)，其也能夠?qū)⑽覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況很好的體現(xiàn)出來(lái)。所以，為了推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)行營(yíng)改增是非常有必要的。

（2）能夠增加就業(yè)。我國(guó)本身便是一個(gè)人口眾多的國(guó)家，就業(yè)問(wèn)題是我國(guó)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，隨著現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)帶來(lái)更多的就業(yè)崗位，就業(yè)人口也會(huì)不斷的增加。并且，和其他行業(yè)相比，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)本身的彈性比較大，創(chuàng)新意識(shí)也比較強(qiáng)，需要的就業(yè)人員也各不相同，從而提供大量的崗位，促進(jìn)人們的就業(yè)。

（3）進(jìn)行稅務(wù)制度的完善。隨著現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)不斷的發(fā)展，其也得到了細(xì)分。細(xì)分的進(jìn)行也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅的情況，營(yíng)改增的進(jìn)行，能夠讓稅率結(jié)構(gòu)更加的合理和全面，能夠進(jìn)行稅收制度的完善。

（4）能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)更好的進(jìn)行。營(yíng)改增的進(jìn)行能夠幫助企業(yè)降低其稅收方面的負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)減少其經(jīng)營(yíng)所需要的成本，這也能夠讓企業(yè)有更多的時(shí)間和精力來(lái)進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新，這樣也能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)研發(fā)更好的進(jìn)行。這種情況下的存在也能夠幫助我國(guó)和國(guó)際稅制更好的接軌，能夠推動(dòng)出口的進(jìn)行，讓我國(guó)外貿(mào)行業(yè)更好的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響的分析

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，服務(wù)業(yè)的作用是無(wú)法忽視的，特別是我國(guó)推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型，這也給服務(wù)行業(yè)更好的發(fā)展帶來(lái)了較大的機(jī)遇。但是，服務(wù)業(yè)是一個(gè)大范疇，其涉及的行業(yè)很廣，不同行業(yè)領(lǐng)域有不同的經(jīng)營(yíng)模式，因此， “營(yíng)改增”的落實(shí)，給不同服務(wù)行業(yè)企業(yè)所造成的稅負(fù)影響也是各不相同的。

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析

營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計(jì)算征收增值稅，這種情況下，其稅負(fù)會(huì)增加還是減少和增值稅征收率和以往營(yíng)業(yè)稅稅率高低有著直接關(guān)系，大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)在課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率在5%-20%區(qū)間。總的來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。

顯然，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增是非常有利的，能夠幫助企業(yè)降低稅負(fù)，幫助小規(guī)模納稅人更好的生存。

（二）對(duì)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用9%和6%兩檔稅率，若是一般納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因?yàn)槎惵时纫酝鶢I(yíng)業(yè)稅要高，這種情況下，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)增加。

對(duì)于納稅人而言，其往往都存在外購(gòu)的項(xiàng)目，外購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，其中包含了水電費(fèi)、外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等。所以，營(yíng)改增之后，納稅人本身的稅負(fù)增加還是減少，重點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)金額占銷項(xiàng)金額的比重。若是比重達(dá)到某種程度，稅負(fù)能夠和以往持平，這個(gè)比重也是營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)。若是超過(guò)那么會(huì)下降，比重所占越高，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)越低。

可見(jiàn)，此次“營(yíng)改增”改革，不但能夠幫助納稅人減輕重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)，還能夠使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比較高的行業(yè)明顯受益。

三、分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的雙重影響

“營(yíng)改增”的進(jìn)行給服務(wù)行業(yè)稅負(fù)造成的影響可以分成兩個(gè)方面。第一種是能夠校服重復(fù)征稅和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣導(dǎo)致的減稅效應(yīng)。第二種則是適用稅率水平變化導(dǎo)致的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)。對(duì)于服務(wù)企業(yè)而言，營(yíng)改增的進(jìn)行給企業(yè)稅負(fù)造成的影響取決者則是兩個(gè)效應(yīng)疊加導(dǎo)致的徑效應(yīng)。從理論上而言，企業(yè)稅負(fù)可能出現(xiàn)四種變化，根據(jù)上海行政學(xué)院潘文軒先生的研究，具體情況有以下幾種。

（一）企業(yè)稅負(fù)增加的情形

實(shí)際中，有部分服務(wù)業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的情況，這種情況主要是由于“營(yíng)改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率變動(dòng)帶來(lái)了增稅效應(yīng)，并且，該增稅效應(yīng)超過(guò)了進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)。此時(shí)，“營(yíng)改增”會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。這種情況多見(jiàn)于營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比較少的行業(yè)。

（二）企業(yè)稅負(fù)減輕的情形

“營(yíng)改增”后，大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均出現(xiàn)不同程度的降低，這種情況主要是有以下幾點(diǎn)原因：

（1）增值稅高于以往的營(yíng)業(yè)稅，這種情況下，稅率變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致稅率增加，但是進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅能夠覆蓋并超過(guò)增值效應(yīng)。這種情況下，營(yíng)改增的進(jìn)行會(huì)幫助企業(yè)降低其稅負(fù)。如交通運(yùn)輸業(yè)，其增值稅率9%高于適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率，但由于一般納稅人可按9%稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣，而營(yíng)業(yè)稅無(wú)抵扣這一環(huán)節(jié)。

（2）“營(yíng)改增”后企業(yè)進(jìn)行增值稅繳納和以往營(yíng)業(yè)稅的稅率一樣。這種情況下，僅僅存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)稅負(fù)會(huì)有明顯的降低。這種情況有一個(gè)前提條件，該企業(yè)為一般納稅人企業(yè)。若該企業(yè)為小規(guī)模企業(yè)，則很可能稅負(fù)變動(dòng)不大。

（3）“營(yíng)改增”后企業(yè)繳納增值稅稅率低于以往的營(yíng)業(yè)稅，稅率的下降也能夠減稅，再加上進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)稅負(fù)很容易降低，企業(yè)帶來(lái)額外的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增值稅率6%遠(yuǎn)低于適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率，再扣減進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額，其稅負(fù)大大的減輕了。

四、全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討

全面推行“營(yíng)改增”政策，是我國(guó)稅收體制改革中的一項(xiàng)重要舉措，不但可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，長(zhǎng)遠(yuǎn)看也利于完善增值稅稅制，因此，納稅企業(yè)應(yīng)采取措施，積極應(yīng)對(duì)這一政策。

（一）努力提高財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)水平

和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅繳納往往比較復(fù)雜，特別是進(jìn)行營(yíng)改增后需要做好營(yíng)業(yè)稅和增值稅的銜接，這也在一定程度上提高了對(duì)于財(cái)務(wù)人員的相關(guān)要求。企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的重要性，幫助財(cái)務(wù)人員更好的掌握和營(yíng)改增有關(guān)的法律和法規(guī)，并能夠靈活的運(yùn)用，了解和掌握計(jì)算、申報(bào)以及繳納的環(huán)節(jié)。此外，還必須重視增值稅發(fā)票知識(shí)的學(xué)習(xí)，特別是需要學(xué)會(huì)鑒別增值稅發(fā)票的合法性和真?zhèn)巍?/p>

（二）做好納稅籌劃

企業(yè)必須重視研究財(cái)政部門和稅務(wù)部門出臺(tái)的政策，對(duì)企業(yè)稅收改革后稅負(fù)情況進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，轉(zhuǎn)變成本計(jì)算的方法，改變以往將營(yíng)業(yè)稅作為基礎(chǔ)的定價(jià)方式，進(jìn)行購(gòu)銷體系的完善和構(gòu)建，合理的利用國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策，比如可以合理利用因?yàn)樾鹿谝咔閲?guó)家出臺(tái)的惠民減稅政策，從而對(duì)企業(yè)的稅收籌劃任務(wù)進(jìn)行完善。

（三）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管工作

對(duì)于企業(yè)而言，增值稅專用發(fā)票能夠幫助企業(yè)降低其稅負(fù)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)為了降低自己的稅負(fù)，刻意的去選擇增值稅專用的發(fā)票，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的成本不夠重視。這種情況下，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，真正的做到嚴(yán)以律己，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策和法規(guī)做事情，這樣不但能夠幫助企業(yè)提高其經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)的精準(zhǔn)度，還能夠更好的適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)稅收的要求，幫助企業(yè)減輕其稅負(fù)方面的壓力。這種情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇有效的手段來(lái)做好企業(yè)增值稅專用發(fā)票監(jiān)管方面的工作，必須認(rèn)識(shí)到若是違反規(guī)定，那么必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至企業(yè)可能會(huì)面臨行政處罰或者需要擔(dān)負(fù)刑事責(zé)任，企業(yè)必須提高自己的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題。

五、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增會(huì)直接影響到企業(yè)管理的每一個(gè)方面，不但會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇，也會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)造成較大影響。但是對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的利明顯超過(guò)弊。營(yíng)改增的進(jìn)行不但能夠幫助絕大多數(shù)的企業(yè)減輕其稅負(fù)的負(fù)擔(dān)，還能夠幫助企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。所以，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的重要性，把握好當(dāng)前的機(jī)遇，重視營(yíng)改增稅制和政策的學(xué)習(xí)，并根據(jù)企業(yè)自身的情況，對(duì)政策進(jìn)行合理的利用，從而幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

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