新冠肺炎疫情下汽車維修業(yè)紓困政策解讀（一）

滁州市公路運(yùn)輸管理處 路林林

新冠肺炎疫情，突如其來。企業(yè)戰(zhàn)疫，如何突圍？

一直以來中小企業(yè)的發(fā)展都牽動(dòng)著國家高層領(lǐng)導(dǎo)人及普通老百姓的心，近幾年國家也拿出了諸多舉措來助力中小企業(yè)的發(fā)展，無論是在金融支持上還是資源分配上，都盡可能向中小企業(yè)傾斜，然而2019年的貿(mào)易戰(zhàn)余威未盡，庚子年的開局又是一場(chǎng)疫情的暴擊，這無疑對(duì)一些徘徊在生死線上的中小企業(yè)帶來了另一個(gè)致命打擊——員工不能正常上班、企業(yè)無法運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)將面臨著虧損，甚至是倒閉等問題。中小企業(yè)該如何渡過這艱難的開年，已成為輿論場(chǎng)上一個(gè)無法回避的話題。天災(zāi)人禍無法避免，但不破不立也是緩解損失的積極方法。為了給中小企業(yè)減負(fù)、降壓，中央到地方相繼密集出臺(tái)一系列紓困相關(guān)政策——減免房租、延期納稅、緩繳社保、返還失業(yè)保險(xiǎn)、降低融資成本、信貸額度不下降等等，每一個(gè)政策的出臺(tái)，都贏得了一片叫好聲。作為中小型企業(yè)的汽車維修企業(yè)怎樣能享受到政策紅利，以達(dá)到“借外力紓內(nèi)困”的效果，是擺在每個(gè)汽車維修經(jīng)營者面前的一個(gè)全新課題。筆者經(jīng)過對(duì)國家頒布的一系列企業(yè)紓困政策進(jìn)行梳理，以期幫助廣大汽車維修企業(yè)在新冠肺炎疫情影響下早日走出困境。

面對(duì)新冠肺炎疫情防控的嚴(yán)峻形勢(shì)，各級(jí)國家機(jī)關(guān)迅速響應(yīng)，出臺(tái)了一系列涉及財(cái)政、稅收、人力與社保等方面的措施，以支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)及支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。圖1所示為國家及地方（以上海市為例）針對(duì)新冠肺炎疫情防控出臺(tái)的政策總覽。本文將以國家層面出臺(tái)的政策為主線，對(duì)適用于汽車維修業(yè)及從業(yè)人員的相關(guān)政策進(jìn)行多維解讀，以幫助廣大汽車維修企業(yè)在疫情防控和疫情過后的復(fù)工復(fù)產(chǎn)過程中享受到國家政策紅利（由于地方政府出臺(tái)的政策具有一定的區(qū)域性，本文除個(gè)別地方舉例之外不涉及地方性紓困政策）。

1 稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，國家通過稅收優(yōu)惠政策，可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

圖1 國家及地方（以上海市為例）針對(duì)新冠肺炎疫情防控出臺(tái)的政策總覽

疫情發(fā)生以來，針對(duì)支持疫情防控和助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家已先后推出4批稅費(fèi)優(yōu)惠政策，共20項(xiàng)，每批政策各有側(cè)重，做到精準(zhǔn)發(fā)力，分別從保防控、降成本、減負(fù)擔(dān)、穩(wěn)外貿(mào)等多個(gè)方面，支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，第一批政策重點(diǎn)聚焦疫情防控工作，目的是直接支持一線防控工作；第二批政策重點(diǎn)聚焦減輕企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān)，目的是降低企業(yè)用工成本、增強(qiáng)其復(fù)工復(fù)產(chǎn)信心；第三批政策重點(diǎn)聚焦小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，目的是增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，助其渡過難關(guān)；第四批政策重點(diǎn)聚焦穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資，目的是降低疫情對(duì)外貿(mào)外資的負(fù)面影響。在這4批20項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策中，按作用和功能看，具體可分為支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)4個(gè)方面。在支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面，有9項(xiàng)優(yōu)惠政策，涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、出口退稅等，以及基本養(yǎng)老等三項(xiàng)社保費(fèi)單位繳費(fèi)部分、基本醫(yī)保單位繳費(fèi)部分。這些稅務(wù)政策主要從如下方面提供了稅收優(yōu)惠支持或紓困措施：延遲納稅申報(bào)期政策；提供便利性服務(wù)措施政策；針對(duì)疫情防控相關(guān)活動(dòng)或主體提供優(yōu)惠政策：疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)；運(yùn)輸疫情防控保障物資的物流企業(yè)；提供公交、生活、快遞收派服務(wù)企業(yè)；參與疫情防治的醫(yī)生及防疫工作者；從單位取得用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎物資的個(gè)人；為馳援國家防控疫情而進(jìn)行公益捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人；針對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)（“四業(yè)”），國家文件也提供了財(cái)稅紓困政策。其中，針對(duì)支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)的增值稅優(yōu)惠政策，從3月1日起開始實(shí)施，個(gè)體工商戶以前所未有的低稅負(fù)迎來復(fù)工復(fù)產(chǎn)。該政策的適用主體是全部增值稅小規(guī)模納稅人，不區(qū)分單位或者個(gè)體工商戶；只有適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為可以享受減免政策，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售行為，仍然需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。此外，受到新冠肺炎疫情影響，部分中小微企業(yè)的業(yè)務(wù)受到較大沖擊，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響，為此，各地政府紛紛出臺(tái)地方性政策，針對(duì)自身有減免稅權(quán)限的稅種（除增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）出臺(tái)了地區(qū)性優(yōu)惠政策。圖2匯總了國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，并以上海地區(qū)為例，列舉了地方給予中小微企業(yè)的部分特殊稅收優(yōu)惠待遇。針對(duì)地方給予中小微企業(yè)的政策，需要關(guān)注中小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行有效的劃型標(biāo)準(zhǔn)包括《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》（國統(tǒng)字〔2017〕213號(hào)），具體執(zhí)行中應(yīng)根據(jù)地方出臺(tái)文件的實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。汽車維修企業(yè)隸屬于交通運(yùn)輸業(yè)，按照《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》（國統(tǒng)字〔2017〕213號(hào)），汽車維修企業(yè)類型劃分的依據(jù)見表1所列。下面按稅收政策分稅種介紹一下與汽車維修企業(yè)和從業(yè)人員有關(guān)的內(nèi)容。

1.1 流轉(zhuǎn)稅及附加

國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策中涉及到流轉(zhuǎn)稅及附加的情況如圖3所示，從圖3中可以看出，能夠適用于汽車維修企業(yè)的也只有綠框中的部分，即《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第三條：單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加”。這里需要廣大汽車維修企業(yè)關(guān)注的要點(diǎn)有以下幾點(diǎn)。

圖2 國家及地方（以上海為例）出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策匯總

表1 汽車維修企業(yè)類型劃分的依據(jù)

（1）針對(duì)增值稅免稅政策，需要關(guān)注其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣，并針對(duì)不得抵扣的情況相應(yīng)進(jìn)行合規(guī)的籌劃安排。

（2）需要關(guān)注政策出臺(tái)前已經(jīng)開具正常發(fā)票的，應(yīng)進(jìn)行紅沖和作廢，并重新開具免稅發(fā)票，以便享受優(yōu)惠政策。這對(duì)于政策出臺(tái)前已經(jīng)取得上述行業(yè)納稅人開具的增值稅發(fā)票的受票方，也將帶來一定挑戰(zhàn)。

（3）免稅無需申請(qǐng)，但需要關(guān)注免稅申報(bào)的填報(bào)方式。

（4）需要關(guān)注同一納稅主體內(nèi)出現(xiàn)兼營免稅和非免稅項(xiàng)目的情況，注意分別核算；針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額，如無進(jìn)一步政策明確允許抵扣，應(yīng)按比例轉(zhuǎn)出。

《關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）和《關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）中關(guān)于階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅的內(nèi)容適用于部分汽車維修企業(yè)?！蛾P(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅；自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，按銷售額=含稅銷售額/（1+1%）計(jì)算銷售額；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

圖3 國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策中涉及到流轉(zhuǎn)稅及附加的情況

另外，國家稅務(wù)總局鼓勵(lì)各地通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式支持出租方為個(gè)體工商戶減免物業(yè)租金，這要依據(jù)各地方政府出臺(tái)的文件。工業(yè)和信息化部中小企業(yè)局發(fā)布的《支持中小企業(yè)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情指引》中指出，有條件的地方可依法依規(guī)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等地方稅種和涉企行政事業(yè)性收費(fèi)?！蛾P(guān)于應(yīng)對(duì)疫情影響加大對(duì)個(gè)體工商戶扶持力度的指導(dǎo)意見》（國市監(jiān)注〔2020〕38號(hào)）提出，對(duì)疫情期間為個(gè)體工商戶減免租金的大型商務(wù)樓宇、商場(chǎng)、市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)園區(qū)等出租方，當(dāng)年繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可申請(qǐng)困難減免。

1.2 企業(yè)所得稅

圖4所示為國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策中涉及到企業(yè)所得稅的情況。從圖4中可以看出，能夠適用于汽車維修企業(yè)的也只有藍(lán)框中的部分，即《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第一條和第二條：企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。這里需要廣大汽車維修企業(yè)關(guān)注的要點(diǎn)有以下幾點(diǎn)。

（1）相較于現(xiàn)行政策，為鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人等社會(huì)力量積極向疫情防控事業(yè)捐贈(zèng)，盡快戰(zhàn)勝疫情，這次出臺(tái)的疫情捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策主要有兩個(gè)方面的突破。一個(gè)是突破扣除比例的限制（全額扣除），企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；一個(gè)是突破了捐贈(zèng)程序限制（直接捐贈(zèng)），考慮到疫情緊急，政策規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。需要關(guān)注的捐贈(zèng)途徑和捐贈(zèng)類型的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如果是直接捐贈(zèng)，僅限于捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。

（2）需要關(guān)注捐贈(zèng)目的應(yīng)僅為用于新冠肺炎疫情，其他目的捐贈(zèng)未列入優(yōu)惠范疇。

（3）針對(duì)直接捐贈(zèng)的情形，需要從受捐贈(zèng)醫(yī)院取得捐贈(zèng)接收函，企業(yè)應(yīng)適時(shí)與受捐贈(zèng)醫(yī)院相關(guān)部門溝通取得。

圖4 國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策中涉及到企業(yè)所得稅的情況

（4）捐贈(zèng)物品的，需要關(guān)注后續(xù)企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整方法，應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本，并將視同銷售收入作為其他調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整基數(shù)。

（5）企業(yè)在月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到該政策。

1.3 個(gè)人所得稅

圖5所示為國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策中涉及到個(gè)人所得稅的情況。圖5中紅框中的部分適用于汽車維修行業(yè)從業(yè)人員。這部分內(nèi)容一是來源于《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）的第二條：單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。這里需要關(guān)注的要點(diǎn)有：如果取得現(xiàn)金補(bǔ)貼則不在免稅范疇；其余在疫情期間發(fā)放給提前返崗工作的員工的加班餐費(fèi)、加班交通費(fèi)等，建議充分遵循實(shí)報(bào)實(shí)銷原則。二是來源于《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第一條和第二條（內(nèi)容同前）。這里需要關(guān)注的要點(diǎn)也與企業(yè)所得稅相同，針對(duì)員工進(jìn)行捐贈(zèng)需要進(jìn)行稅前扣除的，根據(jù)相關(guān)政策，可以選擇預(yù)繳扣除或年度匯算清繳扣除；如果選擇預(yù)繳扣除，則所在企業(yè)的人力薪酬人員需要個(gè)人提供相應(yīng)的稅前扣除憑證方可稅前扣除。實(shí)際情況下，一個(gè)納稅主體內(nèi)可能存在多種捐贈(zèng)方式：公司統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除；員工通過符合條件的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，扣繳義務(wù)人應(yīng)自員工處收集合規(guī)的捐贈(zèng)收據(jù)并完成稅前扣除；員工直接面向醫(yī)院捐贈(zèng)物品的，扣繳義務(wù)人應(yīng)自員工處收集醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函并完成稅前扣除。汽車維修企業(yè)的人力薪酬人員應(yīng)充分估計(jì)上述合規(guī)工作所需付出的時(shí)間成本和溝通成本，提前準(zhǔn)備；此外，根據(jù)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)），個(gè)人捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈(zèng)金額以市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)。

1.4 延遲納稅政策

圖5 國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策中涉及到個(gè)人所得稅的情況

鑒于疫情帶來的影響，國家稅務(wù)總局根據(jù)疫情防控形勢(shì)，為了緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力，會(huì)出臺(tái)相關(guān)延遲納稅的政策，各個(gè)地方稅務(wù)部門也會(huì)出臺(tái)相關(guān)延遲納稅政策。譬如，2020年3月份，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于延長2020年3月納稅申報(bào)期限有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總函〔2020〕37號(hào)）規(guī)定，對(duì)按月申報(bào)的納稅人，在全國范圍內(nèi)將納稅申報(bào)期限由3月16日延長至3月23日；對(duì)3月23日仍處于疫情防控一級(jí)響應(yīng)的地區(qū)，可再適當(dāng)延長納稅申報(bào)期限，由各省稅務(wù)局依法按規(guī)定明確適用范圍和截止日期。對(duì)于納稅人而言，上述政策，一來給予因疫情原因不能準(zhǔn)時(shí)復(fù)工的財(cái)稅人員更充分的準(zhǔn)備時(shí)間，二來有助于延后申報(bào)完畢后的稅款支出時(shí)間，以緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力。但是對(duì)于需要進(jìn)一步延期的企業(yè)，享受優(yōu)惠的程序在不同地區(qū)之間存在差異，應(yīng)對(duì)所在地相關(guān)政策保持密切關(guān)注并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持充分溝通。例如，《北京市人民政府辦公廳關(guān)于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情影響促進(jìn)中小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干措施》（京政辦發(fā)〔2020〕7號(hào)）提出，北京市“受疫情影響納稅申報(bào)困難的中小微企業(yè)，可依法辦理延期繳納稅款，最長不超過3個(gè)月”；《上海市人民政府關(guān)于印發(fā)<上海市全力防控疫情支持服務(wù)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展若干政策措施>的通知》（滬府規(guī)〔2020〕3號(hào)）中提出，上海市“對(duì)因疫情影響導(dǎo)致按期繳納稅款有困難的，符合延期繳納稅款條件的，依法準(zhǔn)予延期繳納稅款，最長期限不超過3個(gè)月；對(duì)因疫情影響未能按期申報(bào)、繳納稅款的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可免除相應(yīng)的滯納金和稅務(wù)行政處罰”。

1.5 疫情期間稅收征收管理

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)），現(xiàn)將適用于汽車維修企業(yè)和從業(yè)人員部分內(nèi)容明確如下，以便大家參考。

（1）納稅人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次；在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及《本期減（免）稅額明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

（2）納稅人按照和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

（3）在《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)的，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅、消費(fèi)稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款。

（4）汽車維修企業(yè)（企業(yè)）享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐?zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。

（5）汽車維修行業(yè)從業(yè)人員（個(gè)人）享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）規(guī)定的全額稅前扣除政策的，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（2019年第99號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（個(gè)人捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈(zèng)金額以市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)）；其中，適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）第二條規(guī)定的，在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除、填寫《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。

（6）企業(yè)和個(gè)人取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

1.6 支持防控新冠肺炎疫情稅收政策匯總

到目前為止，國家和部分地方出臺(tái)的支持防控新冠肺炎疫情稅收政策見表2所列（后期根據(jù)疫情防控形勢(shì)相關(guān)政策會(huì)不斷更新，提醒廣大汽車維修企業(yè)和從業(yè)人員持續(xù)關(guān)注政策變化，特別是地方性稅收紓困政策的變化）。

2 復(fù)工復(fù)產(chǎn)政策

疫情期間及疫情過后，各行各業(yè)盡快復(fù)工復(fù)產(chǎn)成為當(dāng)務(wù)之急，這是國家層面受疫情沖擊后盡快恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的重中之重，為此，為推動(dòng)各行各業(yè)盡快復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國務(wù)院辦公廳2020年3月3日發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步精簡審批優(yōu)化服務(wù) 精準(zhǔn)穩(wěn)妥推進(jìn)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的通知》（國辦發(fā)明電〔2020〕6號(hào)），該通知從提高復(fù)工復(fù)產(chǎn)服務(wù)便利度、大力推行政務(wù)服務(wù)網(wǎng)上辦、完善為復(fù)工復(fù)產(chǎn)企業(yè)服務(wù)機(jī)制、及時(shí)糾正不合理的人流物流管控措施和加強(qiáng)對(duì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)企業(yè)防疫工作的監(jiān)管服務(wù)等5個(gè)方面，就除湖北省、北京市以外地區(qū)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確，現(xiàn)將其中與汽車維修業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容梳理如下。

表2 國家和部分地方出臺(tái)的支持防控新冠肺炎疫情稅收政策

續(xù)表2

（1）簡化復(fù)工復(fù)產(chǎn)審批和條件。要求各地區(qū)按照分區(qū)分級(jí)原則，以縣域?yàn)閱挝徊扇〔町惢揽睾蛷?fù)工復(fù)產(chǎn)措施。對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)不得采取審批、備案等方式延緩開工；對(duì)于中、高風(fēng)險(xiǎn)兩類地區(qū)，要在滿足疫情防控要求基礎(chǔ)上，按最少、必需的原則分別制定公布全省統(tǒng)一的復(fù)工復(fù)產(chǎn)條件，對(duì)確有必要的審批和證明事項(xiàng)實(shí)行清單管理，逐項(xiàng)列明辦理程序、材料和時(shí)限，清單之外一律不得實(shí)施審批或索要證明，防止出現(xiàn)層層加碼、互為前置審批、循環(huán)證明等現(xiàn)象。嚴(yán)禁向企業(yè)收取復(fù)工復(fù)產(chǎn)保證金等。對(duì)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)可設(shè)置審批綠色通道，加快提高復(fù)工復(fù)產(chǎn)率。對(duì)于汽車維修業(yè)而言，這里的重點(diǎn)企業(yè)可以理解為為防疫抗疫車輛（如防疫抗疫醫(yī)療物資運(yùn)輸車輛、防疫抗疫生活物資運(yùn)輸車輛、救護(hù)車輛、殯葬車輛等）提供技術(shù)保障和應(yīng)急維修服務(wù)的企業(yè)。

（2）優(yōu)化復(fù)工復(fù)產(chǎn)辦理流程。要積極推行企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)一站式辦理、上門辦理、自助辦理等服務(wù)，全面實(shí)行企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)申請(qǐng)“一口受理、并行辦理”，在本行政區(qū)域內(nèi)明確一家牽頭部門，統(tǒng)一受理申請(qǐng)、一次性收取材料，相關(guān)部門并行辦理、限時(shí)辦結(jié)，原則上要在2個(gè)工作日內(nèi)作出答復(fù)。有條件的地方可將復(fù)工復(fù)產(chǎn)審批制改為備案制或告知承諾制，企業(yè)按規(guī)定做好防疫、達(dá)到復(fù)工復(fù)產(chǎn)條件，提交備案信息或承諾書后，即可組織復(fù)工復(fù)產(chǎn)，相關(guān)部門通過開展事后現(xiàn)場(chǎng)核查等，確保汽車維修企業(yè)全面落實(shí)各項(xiàng)防疫措施。

（3）加快實(shí)現(xiàn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)等重點(diǎn)事項(xiàng)網(wǎng)上辦。各地區(qū)各部門要將疫情防控、復(fù)工復(fù)產(chǎn)等專題服務(wù)接入全國一體化政務(wù)服務(wù)平臺(tái)（www.gjzwfw.gov.cn，圖6）——國家政務(wù)服務(wù)平臺(tái)，為企業(yè)和群眾獲取疫情防控信息、辦理復(fù)工復(fù)產(chǎn)等提供便利。同時(shí)，抓緊梳理一批與企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)的政務(wù)服務(wù)事項(xiàng)，率先實(shí)現(xiàn)全程網(wǎng)辦。對(duì)確需現(xiàn)場(chǎng)辦理的事項(xiàng)，要大力推行就近辦、幫代辦、一次辦，并采取網(wǎng)上預(yù)審、預(yù)約排隊(duì)、郵寄送達(dá)等方式，減少現(xiàn)場(chǎng)排隊(duì)和業(yè)務(wù)辦理時(shí)間，最大限度避免人員聚集。

（4）依托線上平臺(tái)促進(jìn)惠企政策落地。充分發(fā)揮全國一體化政務(wù)服務(wù)平臺(tái)“小微企業(yè)和個(gè)體工商戶服務(wù)專欄”作用，使各項(xiàng)政策易于知曉、服務(wù)事項(xiàng)一站辦理。各地區(qū)各部門要及時(shí)梳理相關(guān)惠企政策措施及網(wǎng)上辦事服務(wù)，抓緊接入全國一體化政務(wù)服務(wù)平臺(tái)，不斷完善服務(wù)專欄內(nèi)容，鼓勵(lì)引導(dǎo)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶及時(shí)獲取相關(guān)服務(wù)，有效擴(kuò)大政策惠及面。

（5）建立健全企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)訴求響應(yīng)機(jī)制。要依托互聯(lián)網(wǎng)、電話熱線等，及時(shí)掌握和解決企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)中遇到的實(shí)際困難。鼓勵(lì)開設(shè)中小企業(yè)法律援助綠色通道，就不可抗力免責(zé)等法律問題為企業(yè)提供服務(wù)指導(dǎo)。鼓勵(lì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開展企業(yè)疫情防控綜合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對(duì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)后因發(fā)生疫情造成損失的企業(yè)提供保險(xiǎn)保障，提高理賠服務(wù)便利度，消除企業(yè)后顧之憂。

（6）清理取消阻礙勞動(dòng)力有序返崗的繁瑣手續(xù)。非疫情防控重點(diǎn)地區(qū)原則上不得限制返崗務(wù)工人員出行。對(duì)確需開具健康證明的，相關(guān)地區(qū)要大力推進(jìn)健康證明跨省互認(rèn)，勞動(dòng)力輸出地可對(duì)在省內(nèi)連續(xù)居住14天以上、無可疑癥狀且不屬于隔離觀察對(duì)象（或已解除隔離觀察）的人員出具健康證明，輸入地對(duì)持輸出地（非疫情防控重點(diǎn)地區(qū)）健康證明、乘坐“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”特定交通工具到達(dá)的人員，可不再實(shí)施隔離觀察。運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段建立各地互認(rèn)的流動(dòng)人口健康標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)輸入地與輸出地對(duì)接，鼓勵(lì)采取“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)、一站式”直達(dá)運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)施全程防疫管控，實(shí)現(xiàn)“家門到車門、車門到廠門”精準(zhǔn)流動(dòng)，確保務(wù)工人員安全返崗。工業(yè)和信息化部中小企業(yè)局發(fā)布的《支持中小企業(yè)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情指引》還提出可運(yùn)用信息化“行程證明”“健康碼”等手段做好員工健康監(jiān)測(cè)，幫助企業(yè)做好員工返崗疫情防控工作，并開辟員工返崗綠色通道，可組織開展對(duì)用工集中地區(qū)和集中企業(yè)“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的專車（專列）運(yùn)輸服務(wù)。

圖6 國家政務(wù)服務(wù)平臺(tái)界面（截屏）

（7）督促和幫助復(fù)工復(fù)產(chǎn)企業(yè)落實(shí)防疫安全措施。要督促指導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格落實(shí)《企事業(yè)單位復(fù)工復(fù)產(chǎn)疫情防控措施指南》等規(guī)定，強(qiáng)化防控主體責(zé)任，并積極開發(fā)運(yùn)用大數(shù)據(jù)產(chǎn)品和方案用于支持服務(wù)企業(yè)防控疫情，建立復(fù)工復(fù)產(chǎn)企業(yè)防疫情況報(bào)告制度，及時(shí)跟蹤掌握人員健康狀況。幫助企業(yè)協(xié)調(diào)調(diào)度防疫物資。對(duì)出現(xiàn)的感染病例，要第一時(shí)間進(jìn)行科學(xué)精準(zhǔn)的應(yīng)急處置，最大限度降低聚集性傳染風(fēng)險(xiǎn)。