水利工程建設(shè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)看法

文/史慶蘭

水利工程建設(shè)單位長期在政府事業(yè)單位體制下運(yùn)行，類型多、專業(yè)性強(qiáng)，因而在實(shí)踐中出現(xiàn)了內(nèi)控意識(shí)淡薄、缺乏監(jiān)督、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等問題。目前，水利工程建設(shè)單位按照國家和社會(huì)要求，逐漸從事業(yè)型單位向企業(yè)性質(zhì)轉(zhuǎn)變，針對(duì)水利項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)，健全內(nèi)部控制的全方位、深層次風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)發(fā)揮優(yōu)化人力資源實(shí)際作用，保障水利工程建設(shè)單位可持續(xù)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制體系是水利工程建設(shè)單位為確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益、遵循法律法規(guī)、財(cái)務(wù)管控可靠性，通過調(diào)節(jié)、管理、制衡、督導(dǎo)等手段，全方位檢查、制衡和調(diào)整水利項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)代管理模式。健全有效的內(nèi)部控制可以提高單位管理水平，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，調(diào)節(jié)人力資源效益最大化，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，減少意外損失和提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力，以最少的資金投入完成如期目標(biāo)從而獲取最大化的利益?？茖W(xué)合理化的財(cái)務(wù)控制能通過對(duì)施工項(xiàng)目的資金使用預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃和分析實(shí)現(xiàn)成本控制，為工程建設(shè)的順利進(jìn)行提供良好的保障[1]。

二、內(nèi)部控制的長期現(xiàn)狀

目前基層水利工程建設(shè)管理單位在立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、資金籌措、招投標(biāo)、合同訂立、資金支付和竣工決算等各環(huán)節(jié)相對(duì)缺少較為規(guī)范的內(nèi)部控制程序，使會(huì)計(jì)的管理、督導(dǎo)作用沒有得到充分的發(fā)揮，影響到具體工程項(xiàng)目的落實(shí)，也影響項(xiàng)目資金的正常使用。

（一）內(nèi)部環(huán)境混亂無序

水利工程建設(shè)單位具有獨(dú)立法人資格，業(yè)務(wù)開展中又直接從事水利工程管理，是實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的公益性和生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)管理單位，長期以來適用的財(cái)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度較繁雜，財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)運(yùn)行方式相互不同。財(cái)務(wù)收支活動(dòng)涵蓋內(nèi)容不多，習(xí)慣聽從上級(jí)指示辦事，各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行并不嚴(yán)謹(jǐn)。尤其是還有些水利工程建設(shè)單位，還存在事、企不分，產(chǎn)權(quán)、事權(quán)不夠清晰，使財(cái)務(wù)管理存在較大的困難，以及存在資產(chǎn)難以界定、會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜等客觀問題，導(dǎo)致水利工程管理、利潤分配制度等新時(shí)期改革存在滯后現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制制度尚未有效落地

內(nèi)部控制作為近幾年剛剛推行的管理制度還未深入人心，存在領(lǐng)導(dǎo)不重視、工作人員不知曉的現(xiàn)象。一是內(nèi)部控制還未建立有效的管理工作機(jī)制，牽頭部門對(duì)內(nèi)部控制制度的建立業(yè)務(wù)不熟悉，尚未研究制定出切實(shí)可行的內(nèi)控規(guī)范實(shí)施方案。二是未能實(shí)施規(guī)范的工作流程，實(shí)踐中未能識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確程序，完善流程，最終制定符合規(guī)范的單位的內(nèi)部控制制度。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制

水利工程建設(shè)單位的經(jīng)費(fèi)來源，大多由政府撥款，相應(yīng)的特殊性質(zhì)，容易導(dǎo)致水利工程建設(shè)單位管理階層對(duì)存在“吃皇糧”現(xiàn)象缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)熟視無睹，未能建立財(cái)務(wù)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與有效應(yīng)對(duì)機(jī)制。同時(shí)也存在著管理方面不專業(yè)、不重視的現(xiàn)象，側(cè)重于費(fèi)用支出審批和資金繳撥管理等基礎(chǔ)性工作。除此之外，風(fēng)險(xiǎn)管理未依靠規(guī)章制度和專業(yè)知識(shí)，會(huì)計(jì)工作就是簡單的記賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)，通常采用上令下達(dá)的方式進(jìn)行管理，缺乏敏感的財(cái)務(wù)信息收集能力，存在結(jié)果反映滯后、面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)措施不力的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制方面存在缺陷

內(nèi)部控制方面的缺陷主要表現(xiàn)在控制制度不健全、控制措施不到位、控制活動(dòng)執(zhí)行不力等方面，存在執(zhí)行面寬、核算粗放等現(xiàn)象。部分單位只是簡單地以財(cái)會(huì)制度作為內(nèi)控制度，所能控制的內(nèi)容廣度不夠，尚未完善創(chuàng)建符合水利工程建設(shè)單位特點(diǎn)和實(shí)際效應(yīng)的內(nèi)部相互制衡制度與措施，會(huì)計(jì)崗位第一責(zé)任制、收支審批財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部制約制度等相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有待落實(shí)。在控制措施方面，大部分單位未設(shè)置AB崗工作制，或AB崗設(shè)置不合理，或是多年未輪崗，或未實(shí)行強(qiáng)制休假制度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往只注重資金的撥付，而不關(guān)注項(xiàng)目評(píng)估、物資采購、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、事前預(yù)算的過程管理。最后，內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)工作不力，內(nèi)審人員大多是兼職職工，更多依賴上級(jí)的行政監(jiān)督，很難全面評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。

三、完善內(nèi)部控制體系的策略

近年來，隨著我國水利基本建設(shè)管理制度逐漸完善，建設(shè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)趨于完善。水利工程建設(shè)單位應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況，學(xué)習(xí)成功企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，加大內(nèi)控制度實(shí)施過程中的監(jiān)督、監(jiān)管頻率，規(guī)范單位管理行為。

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

有效完善內(nèi)部控制體系，同步結(jié)合國家各類政策規(guī)定和單位實(shí)際水利建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，制定和落實(shí)水利特色的內(nèi)部控制制度，同時(shí)有效深化、有效改革、有效提升，搭建一個(gè)持續(xù)穩(wěn)定、長期發(fā)展的內(nèi)控機(jī)制。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)立應(yīng)當(dāng)遵循高效、適用原則，與本單位其他管理部門相協(xié)調(diào)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，同時(shí)會(huì)計(jì)崗位人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)也需滿足工程建設(shè)管理需要。除此之外，水利工程建設(shè)單位需要建立健全資金使用、審批及撥付管理制度，依據(jù)規(guī)章去建賬以及設(shè)卡，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)監(jiān)管的動(dòng)態(tài)化，增強(qiáng)資產(chǎn)經(jīng)營與管理[2]。

（二）建立科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制

水利工程建設(shè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)判時(shí)，應(yīng)注重分析風(fēng)險(xiǎn)的多樣性、合理性和有效性。提前預(yù)算編制時(shí)間，在財(cái)政未下達(dá)預(yù)算指標(biāo)之前，提前分析、對(duì)比項(xiàng)目資金收支預(yù)算。預(yù)算編制工作必須始終有工程專業(yè)技術(shù)人員參與，財(cái)務(wù)人員要在收集整理資料的基礎(chǔ)上充分論證，吸取水利專家、工程技術(shù)人員等多層次相關(guān)人員，聽取采納不同意見建議，制訂合規(guī)、合理的預(yù)算編制方案。資金方面，需要明確資金流向，進(jìn)一步控制施工成本，正確評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)大小，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理工作，核心是檢查水利工程資金撥付、具體使用，深度追蹤問效資金的使用情況。

（三）全員提升落實(shí)內(nèi)部控制意識(shí)

水利建設(shè)單位的內(nèi)部控制體系，屬于單位綜合管理工作內(nèi)容，需要單位全員參與、全員具備內(nèi)部控制的意識(shí)，共同仔細(xì)分析項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，共同論證、評(píng)估內(nèi)控制度。配套對(duì)等的激勵(lì)機(jī)制，組建高效專業(yè)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，覆蓋決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，多方位融入各種業(yè)務(wù)和行政事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門需要充分溝通協(xié)調(diào)，加大基層人員的管理參與程度，完善和落地風(fēng)險(xiǎn)定位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的工作流程，有效預(yù)判采取的相應(yīng)財(cái)務(wù)管理措施。

（四）調(diào)節(jié)優(yōu)化人力資源效能

良好的人力資源政策，能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制在水利工程建設(shè)單位中順利實(shí)施，并且合理保證單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)手段，精準(zhǔn)優(yōu)化人力資源規(guī)劃設(shè)計(jì)、配置、培訓(xùn)開發(fā)、薪酬福利、考核評(píng)價(jià)、勞動(dòng)關(guān)系管理等多個(gè)模塊監(jiān)督和管理。圍繞人力資源管理中的激勵(lì)、交流、考核等主要因素，分析內(nèi)控中的人力資源管理，通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制定與實(shí)施，對(duì)人力資源進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)層面設(shè)置規(guī)劃，統(tǒng)籌因崗設(shè)人，人崗匹配，用會(huì)計(jì)手段減少人力資源的成本，最大限度提高工程人員人力資源有效利用率，確保工程項(xiàng)目不同層級(jí)人力資源的效能和效率。

（五）持續(xù)修改完善內(nèi)控體制

內(nèi)部控制體系初步搭建培育后，仍需持續(xù)結(jié)合單位內(nèi)外部環(huán)境的各種調(diào)整和變化，對(duì)單位初步形成的財(cái)務(wù)內(nèi)控體制有效修改和完善，確保落實(shí)動(dòng)態(tài)提升優(yōu)化管理過程。會(huì)計(jì)人員需要具體參與到水利建設(shè)工程項(xiàng)目的概算和預(yù)算審定、招投標(biāo)及簽約等各個(gè)過程，融入水利工程施工的逐個(gè)環(huán)節(jié)，提高項(xiàng)目資金效力和單位運(yùn)營管理水平[3]。工程建設(shè)完工后需進(jìn)行工程竣工驗(yàn)收，將工程項(xiàng)目從籌建期到竣工驗(yàn)收的全部資金支出真實(shí)、客觀和全面地反映在會(huì)計(jì)核算報(bào)表中。制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立監(jiān)督、獎(jiǎng)懲體系，審計(jì)監(jiān)督全方位、全覆蓋，不留死角，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

四、結(jié)語

針對(duì)基層水利建管單位在會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建設(shè)，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新發(fā)展，建立暢通的內(nèi)部控制體系，結(jié)合內(nèi)外部實(shí)際情況，優(yōu)化人力資源效能，有效確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。同時(shí)，科學(xué)分析水利建設(shè)單位內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，探討內(nèi)控體系創(chuàng)建優(yōu)化路徑，搭建有效內(nèi)控長效機(jī)制，并輔以規(guī)劃有效的保障體系，確保應(yīng)對(duì)新時(shí)期市場(chǎng)上各類變化所帶來的影響。