“一帶一路”背景下對(duì)我國(guó)稅收情報(bào)交換的審視

張瀚文

摘 要：自“一帶一路”合作倡議提出以來，我國(guó)對(duì)沿線國(guó)家的投資金額逐年增加，與沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來愈加頻繁，但是在這個(gè)過程中，如何使政府更好的監(jiān)測(cè)本國(guó)企業(yè)在海外的投資運(yùn)營(yíng)情況，實(shí)行國(guó)家稅收主權(quán)，是我們需要研究的重大課題之一。國(guó)家間的稅收情報(bào)交換增進(jìn)了稅務(wù)當(dāng)局對(duì)跨國(guó)納稅人涉稅相關(guān)活動(dòng)的了解，降低了經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展對(duì)各國(guó)稅收產(chǎn)生的消極影響，對(duì)打擊跨國(guó)納稅人進(jìn)行不良稅收籌劃具有重要意義。所以有必要對(duì)當(dāng)前我國(guó)與沿線國(guó)家間稅收情報(bào)交換的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并采取相關(guān)措施來完善我國(guó)與沿線國(guó)家間的稅收情報(bào)交換工作，吸引未與我國(guó)開展合作的國(guó)家或地區(qū)參與到“一帶一路”互惠互利的建設(shè)中來。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”;稅收情報(bào)交換;稅收協(xié)定

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.30.050

1 我國(guó)稅收情報(bào)交換的現(xiàn)狀分析

1.1 我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定

從簽訂的數(shù)量上看，“一帶一路”沿線共涉及65個(gè)國(guó)家和地區(qū)，其中有56個(gè)國(guó)家與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定。到目前為止，我國(guó)僅與阿富汗、馬爾代夫、約旦等9個(gè)沿線國(guó)家還沒有簽署過稅收協(xié)定。

從簽訂的時(shí)間上看，我國(guó)與56個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定年份較早，有36個(gè)國(guó)家的稅收協(xié)定簽訂于20世紀(jì)80～90年代，有些條款的內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，不再適用于目前的國(guó)際形勢(shì)，需要重新修訂。54國(guó)中僅有新加坡、俄羅斯、羅馬尼亞三國(guó)分別在2007年、2014年、2016年與我國(guó)簽訂了新的稅收協(xié)定。

從簽訂的內(nèi)容上看，我國(guó)與56個(gè)國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定條款中，均涵蓋了與稅收情報(bào)交換有關(guān)的內(nèi)容，主要涉及到信息交換范圍、信息保密義務(wù)、締約國(guó)不具備義務(wù)的情形或條件這幾個(gè)方面，且稅收情報(bào)交換的內(nèi)容在不同時(shí)期呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)，2006年之前與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中信息交換的范圍為“為實(shí)施本協(xié)定的規(guī)定所必需的情報(bào)”，而在2006年之后與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中信息交換的范圍更改為“可以預(yù)見的與執(zhí)行本協(xié)定的規(guī)定相關(guān)的信息”;稅收協(xié)定中未明確規(guī)定稅收情報(bào)交換的類型;我國(guó)僅與捷克、敘利亞、塔吉克斯坦、羅馬尼亞（2016）、俄羅斯（2014）簽訂的稅收協(xié)定中增添了“不得拒絕提供信息”的兩種具體情形，對(duì)國(guó)家之間進(jìn)行情報(bào)交換的約束力更強(qiáng)。

1.2 我國(guó)與沿線國(guó)家共同簽訂的多邊稅收條約

1.2.1 《多邊稅收征管互助公約》

我國(guó)在2013年簽署了經(jīng)合組織制定的《多邊稅收征管互助公約》，下文簡(jiǎn)稱“《公約》”。該《公約》主要包含《公約》的適用范圍、稅收征管協(xié)助形式、各種協(xié)助形式具體實(shí)施規(guī)定等內(nèi)容?！豆s》中對(duì)稅收情報(bào)交換范圍的規(guī)定與稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定基本相同，而相較于稅收協(xié)定，《公約》中明確的列示出稅收情報(bào)交換的幾種類型。截至2020年2月，“一帶一路”沿線65個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）中有40個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）已經(jīng)簽署了《多邊稅收征管互助公約》。

1.2.2 《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》

2014年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（下文簡(jiǎn)稱“標(biāo)準(zhǔn)”）來更好的監(jiān)控納稅人將財(cái)產(chǎn)等收益存放在其境外賬戶以逃避繳納稅款義務(wù)的行為。該“標(biāo)準(zhǔn)”由主管當(dāng)局間的協(xié)議范本和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)這兩部分構(gòu)成。

2014年9月我國(guó)承諾將實(shí)施該“標(biāo)準(zhǔn)”，2015年12月我國(guó)簽署了確認(rèn)實(shí)施該標(biāo)準(zhǔn)的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，簡(jiǎn)稱“CRS MCAA”，2018年9月我國(guó)首次與CRS MCAA締約國(guó)進(jìn)行了信息交換。該協(xié)議為我國(guó)進(jìn)行多邊金融賬戶涉稅信息交換提供了強(qiáng)有力的法律保障。截至2019年12月，“一帶一路”沿線國(guó)家（或地區(qū)）有31個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）已經(jīng)簽署了CRS MCAA。

1.2.3 《關(guān)于國(guó)別報(bào)告信息交換的多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》

2015年OECD發(fā)布了有關(guān)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（簡(jiǎn)稱“BEPS Action13”）的國(guó)別報(bào)告實(shí)施文件。而《關(guān)于國(guó)別報(bào)告信息交換的多邊主管當(dāng)局協(xié)議》（簡(jiǎn)稱“CbC MCAA”）為該實(shí)施文件中所包含的三種主管當(dāng)局協(xié)議模板之一。CbC MCAA是依據(jù)《公約》第6條關(guān)于自動(dòng)情報(bào)交換條款，即“締約雙方或多方應(yīng)根據(jù)相互協(xié)商所確定的程序自動(dòng)交換相關(guān)情報(bào)”制定的。其對(duì)信息交換的時(shí)間和方式、保密和數(shù)據(jù)保護(hù)等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。截至2019年12月，共有25個(gè)沿線國(guó)家或地區(qū)簽署了CbC MCAA。

2 我國(guó)現(xiàn)行稅收情報(bào)交換制度的缺陷

2.1 國(guó)內(nèi)稅收情報(bào)交換法制建設(shè)方面

目前，我國(guó)在稅收情報(bào)交換相關(guān)的國(guó)內(nèi)法律建設(shè)上存在以下幾點(diǎn)不足。

2.1.1 我國(guó)與沿線國(guó)家的情報(bào)交換機(jī)制與現(xiàn)有的銀行保密制度相沖突

國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)對(duì)外簽訂的雙邊或多邊稅收協(xié)定（條約）與沿線國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)，不可避免的會(huì)依靠銀行等第三方機(jī)構(gòu)更全面、便捷的掌握納稅人的相關(guān)涉稅信息，但同時(shí)我國(guó)的《商業(yè)銀行法》中明確規(guī)定了商業(yè)銀行在辦理個(gè)人和單位存款業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循為存款人保守秘密的原則，且在銀行保密義務(wù)的例外條款中也沒有針對(duì)國(guó)際稅收情報(bào)交換做出明確的規(guī)定，在其他法律中，相關(guān)的內(nèi)容也比較分散，沒有系統(tǒng)和直接法條。這在一定程度上制約了稅務(wù)部門對(duì)納稅人涉稅信息的獲取。

2.1.2 稅收情報(bào)交換規(guī)程內(nèi)容不完善

2006年，國(guó)家稅務(wù)總局專門制定了與稅收情報(bào)交換行為相關(guān)的規(guī)程，即《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，簡(jiǎn)稱《規(guī)程》?！兑?guī)程》中第三條和第四條指出該《規(guī)程》中的情報(bào)交換僅指與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的締約國(guó)或地區(qū)進(jìn)行涉稅信息交換的行為，那么未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定，但同時(shí)簽訂了多邊稅收條約的沿線國(guó)家（如黎巴嫩）則不適用于《規(guī)程》，在與這些國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)缺少國(guó)內(nèi)法律支持。

2.1.3 對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)不完備

國(guó)家稅務(wù)總局在進(jìn)行稅收情報(bào)收集與交換的過程中不可避免的會(huì)侵犯納稅人的個(gè)人信息隱私，在這個(gè)過程中如何平衡好保護(hù)納稅人的合法權(quán)利和把納稅人涉稅信息對(duì)外交換是我們需要研究的重要內(nèi)容。在最新頒布的《民法典》第四編人格權(quán)中明確規(guī)定了對(duì)個(gè)人信息和隱私權(quán)的保護(hù)。但在與稅收情報(bào)相關(guān)的法律規(guī)章中，《規(guī)程》僅對(duì)情報(bào)保密的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，《稅收征管法》中也沒有涉及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的有關(guān)條款。

2.2 與沿線國(guó)家稅收情報(bào)交換工作進(jìn)展方面

2.2.1 稅收情報(bào)交換條款更新不及時(shí)

我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定大多數(shù)集中于20世紀(jì)80～90年代，未能及時(shí)根據(jù)《OECD范本》中最新內(nèi)容加以重新修訂和補(bǔ)充。目前與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的56個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家中僅有8個(gè)國(guó)家采取了《OECD范本》中新修改的“可預(yù)見相關(guān)信息”的規(guī)定，這說明了稅收協(xié)定中情報(bào)交換條款內(nèi)容陳舊，落后于時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化。

2.2.2 與沿線國(guó)家簽訂的情報(bào)交換類型較單一

我國(guó)與沿線國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中未明確規(guī)定稅收情報(bào)交換的類型，在多邊稅收條約中，《公約》雖然列舉了五種稅收情報(bào)交換的類型，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中還是以專項(xiàng)情報(bào)交換為主。雖然2015年我國(guó)簽署的CRS MCAA使我國(guó)與沿線國(guó)家可以就金融涉稅信息進(jìn)行自動(dòng)交換，但是因?yàn)樽詣?dòng)交換涉及的金融信息比較敏感，而且目前我國(guó)支持稅收情報(bào)自動(dòng)交換的相關(guān)法律基礎(chǔ)和政策支持也不完備，所以從目前的交換情況看，稅收情報(bào)交換效果并不理想，因此我國(guó)對(duì)外開展自動(dòng)情報(bào)交換還有很長(zhǎng)的路要走。

3 完善稅收情報(bào)交換工作的建議

為了規(guī)避“一帶一路”建設(shè)中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)我國(guó)在沿線國(guó)家跨境稅源的管理，我國(guó)還需要繼續(xù)完善與沿線國(guó)家的稅收情報(bào)交換工作，全方位、多層次的提高稅收的情報(bào)質(zhì)量和交換效率。

3.1 完善稅收情報(bào)交換的立法

3.1.1 完善第三方披露義務(wù)有關(guān)的法律條款

為了更好的執(zhí)行我國(guó)與沿線國(guó)家均簽訂的CRS MCAA，積極對(duì)外開展自動(dòng)情報(bào)交換工作，建立國(guó)家稅務(wù)總局與金融主管部門之間的涉稅信息共享機(jī)制至關(guān)重要。2015年國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（下文簡(jiǎn)稱《草案》）中專設(shè)了“信息披露”章節(jié)，明確了第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露涉稅信息的義務(wù)，這一舉措進(jìn)一步的完善了我國(guó)涉稅信息共享機(jī)制。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)該加緊將《草案》提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)第三方涉稅信息提供相應(yīng)的法律依據(jù)。

3.1.2 重新修訂《規(guī)程》中的有關(guān)條款

基于我國(guó)與沿線國(guó)家稅收情報(bào)交換工作的不斷推進(jìn)，《規(guī)程》中的有些條款已不再適用，需要進(jìn)行重新修訂和補(bǔ)充。一是修改《規(guī)程》中情報(bào)交換的定義和范圍，將情報(bào)交換的范圍由僅為了執(zhí)行稅收協(xié)定所進(jìn)行的情報(bào)交換擴(kuò)展到我國(guó)對(duì)外簽署的任何涉及稅收情報(bào)交換的條約或?qū)ν忾_展情報(bào)交換的行為。二是在《規(guī)程》中增設(shè)對(duì)納稅人進(jìn)行保護(hù)的相關(guān)條款，確保納稅人所享有的被通知權(quán)、介入權(quán)和磋商權(quán)，維護(hù)納稅人在國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換工作中的合法權(quán)益。

3.2 構(gòu)建“一帶一路”國(guó)家稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)

3.2.1 積極開展完善與沿線國(guó)家稅收情報(bào)交換工作

我國(guó)首先應(yīng)繼續(xù)積極開展與沿線國(guó)家稅收情報(bào)交換相關(guān)條款的談簽，其次落實(shí)好與沿線國(guó)家共同簽署的多邊稅收條約中雙邊交換關(guān)系，爭(zhēng)取全面覆蓋“一帶一路”沿線國(guó)家。最后對(duì)于我國(guó)已對(duì)外簽訂的稅收情報(bào)交換條款的內(nèi)容要及時(shí)更新，緊跟時(shí)代潮流。

3.2.2 發(fā)揮好國(guó)際稅收組織的作用

稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇是21世紀(jì)初經(jīng)合組織為了應(yīng)對(duì)非合作司法管轄區(qū)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)而創(chuàng)立的一個(gè)論壇，是迄今為止國(guó)際最權(quán)威的稅收信息交換組織。截至目前，全球論壇的成員已經(jīng)發(fā)展到161個(gè)國(guó)家或管轄區(qū)，而我國(guó)也是其成員方之一。同時(shí)，據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，在65個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家或地區(qū)中共有44個(gè)國(guó)家已經(jīng)加入了全球論壇。該論壇中的同行評(píng)議機(jī)制能夠在一定程度上督促和監(jiān)督其成員方按照情報(bào)交換的標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整其相關(guān)政策或有關(guān)國(guó)內(nèi)法律內(nèi)容，所以應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大其成員方，發(fā)揮好國(guó)際稅收組織對(duì)成員方監(jiān)督作用。

3.3 建立稅收情報(bào)交換激勵(lì)機(jī)制

我國(guó)可以考慮建立相應(yīng)的稅收情報(bào)交換激勵(lì)機(jī)制來加快我國(guó)與沿線國(guó)家稅收情報(bào)交換條款的簽訂，進(jìn)一步提高稅收情報(bào)交換的質(zhì)量和效率。具體來講，一是對(duì)于還未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的沿線國(guó)家，其大多是所得稅稅率低于我國(guó)，可以考慮合理給予其互惠利益作為簽訂稅收情報(bào)交換條款的回報(bào)。二是國(guó)家可以出臺(tái)相應(yīng)政策和稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)與已與我國(guó)簽訂稅收情報(bào)交換相關(guān)條款的沿線國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，以此來敦促沿線國(guó)家與我國(guó)稅收情報(bào)交換工作的談簽進(jìn)程。

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