試論謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的具體體現(xiàn)

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化以及國(guó)際上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣性，為了能更好的應(yīng)對(duì)局勢(shì)的變化，進(jìn)行正確、可靠、合理的計(jì)量，或有事項(xiàng)已經(jīng)逐步成為一家企業(yè)不可或缺的重要事項(xiàng)之一。本文將從企業(yè)的或有事項(xiàng)入手，結(jié)合實(shí)際情況介紹或有事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容，接著論述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中謹(jǐn)慎性原則的地位和作用，然后分析說明在或有事項(xiàng)中謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)，最后得出結(jié)論。

關(guān)鍵字：或有事項(xiàng);謹(jǐn)慎性原則;具體體現(xiàn)

一、或有事項(xiàng)的概述

首先要明白何為或有事項(xiàng)，根據(jù)其字面意思：“事項(xiàng)”就是事情的項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)中的事項(xiàng)是指發(fā)生在主體內(nèi)部的活動(dòng)如生產(chǎn)耗用材料、設(shè)備等，也可以是發(fā)生在主體之外或主體的環(huán)境，如洪水或地震、商品或勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)?！盎蛴小奔礊榭赡馨l(fā)生也可能不發(fā)生，其本身存在著一種不確定性。綜上所述，或有事項(xiàng)就是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，事項(xiàng)的最終結(jié)果必須由將來的不確定的事項(xiàng)來決定。其中我們常見的或有事項(xiàng)包括：產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)承兌匯票的背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等等。

根據(jù)或有事項(xiàng)的概念，可以得到其本質(zhì)特征。其中最明顯的特征就是不確定性。可以將其簡(jiǎn)單概括為兩方面的不確定：1、對(duì)于或有事項(xiàng)的結(jié)果到底是否發(fā)生 存在不確定性。比如：甲企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保，在擔(dān)保的過程中，對(duì)于甲企業(yè)未來是否會(huì)因被保企業(yè)無法兌現(xiàn)合同承諾而承擔(dān)連帶責(zé)任，這是目前不能確定的。2、已經(jīng)可以預(yù)測(cè)其結(jié)果會(huì)發(fā)生，但是對(duì)于發(fā)生的具體時(shí)間、結(jié)果等因素存在不確定性。例如：一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，因?yàn)樵谂盼鄣倪^程中影響居民生活而被提起訴訟，對(duì)于未決訴訟，該企業(yè)很可能失敗，賠償居民一定的損失金，并見那一定的罰款，但就賠償金和罰金的具體數(shù)額等是現(xiàn)在不能確定的。另外兩個(gè)特點(diǎn)是：其形成由過去的交易或事項(xiàng)，而未來的事項(xiàng)則決定其結(jié)果。承接上述例，生產(chǎn)制造企業(yè)目前的未決訴訟是由之前隨意排污造成的，對(duì)現(xiàn)在造成的影響就是面臨法律制裁，這是一種現(xiàn)存的狀況，并不是將來要發(fā)生的?，F(xiàn)突發(fā)或未來發(fā)生的自然災(zāi)害、意外事故等都不屬于或有事項(xiàng)的內(nèi)容。對(duì)與甲企業(yè)是否要擔(dān)保服務(wù)，這是由被擔(dān)保公司未來的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展情況所決定的。如果被保方經(jīng)營(yíng)狀況良好，可以完全履行合同義務(wù)，則甲公司不需要承擔(dān)責(zé)任支付相關(guān)金額。反之，就要承擔(dān)連帶責(zé)任。

從或有事項(xiàng)的概念和特征中我們不難看出，影響其發(fā)生的因素有很大的不確定性，而且這些影響因素時(shí)時(shí)刻刻都處于變化之中，因此在這一過程中，我們務(wù)必要小心謹(jǐn)慎，要將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的“謹(jǐn)慎性原則”充分合理的運(yùn)用到或有事項(xiàng)中。下面將簡(jiǎn)單論述謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則的概述

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要一項(xiàng)內(nèi)容。要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量或者是確定某些事項(xiàng)時(shí)要保持謹(jǐn)慎。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和銷售過程中，存在著一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，可能在發(fā)生銷售行為之后，應(yīng)收賬款最終就會(huì)變?yōu)閴馁~，因此企業(yè)在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)，實(shí)則體現(xiàn)的就是謹(jǐn)慎性原則。這就要求企業(yè)在面臨類似難以確定的情況時(shí)，能夠及時(shí)做出正確合理的職業(yè)判斷。當(dāng)然了，謹(jǐn)慎性原則也要正確理解運(yùn)用。絕對(duì)不能進(jìn)行私密準(zhǔn)備的設(shè)置，故意使已有資產(chǎn)數(shù)目減少，或者刻意增加減值準(zhǔn)備。歪曲事實(shí)真相，這表面看起來實(shí)在踐行謹(jǐn)慎性原則，其實(shí)不然。這樣會(huì)造成企業(yè)難以根據(jù)實(shí)際情況做出正確的判斷，將錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)狀況對(duì)外公布，會(huì)讓投資者對(duì)企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，企業(yè)喪失信譽(yù)度。也會(huì)讓決策者難以進(jìn)行戰(zhàn)略部署。嚴(yán)重的情況下還會(huì)收到法律的制裁。謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該是在不違背法律法規(guī)的前提下，通過合理的預(yù)測(cè)和判斷，將較為客觀公正的事實(shí)反應(yīng)在公眾面前，這樣才能被更好的利用，發(fā)揮其真正的作用。

三、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的具體體現(xiàn)

（一）在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的具體體現(xiàn)

在會(huì)計(jì)處理中，若某項(xiàng)義務(wù)或者事項(xiàng)符合或有事項(xiàng)中規(guī)定的條件，那么就要將其確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債?？傮w來說還是存在一種不確定性?；蛴匈Y產(chǎn)在未被確認(rèn)的時(shí)候，其實(shí)是作為一種潛在資產(chǎn)存在的。不能根據(jù)個(gè)人的偏好或者看到其有用的方面就卻認(rèn)為真正的資產(chǎn)。能否成為資產(chǎn)要經(jīng)受住時(shí)間的考驗(yàn)，也要符合實(shí)際情況。比如兩家運(yùn)動(dòng)品牌公司，甲公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，有一定的市場(chǎng)地位，有一天發(fā)現(xiàn)同行的乙公司用的相同的品牌名稱，這時(shí)甲公司對(duì)同行乙公司以侵犯其商標(biāo)權(quán)為由提起訴訟，按照法律有關(guān)規(guī)定，侵犯商標(biāo)權(quán)后，甲企業(yè)根據(jù)實(shí)際受到的損失，預(yù)計(jì)可以獲得20萬的賠償，但這只是甲企業(yè)自己的判斷，這20萬的賠款到底最終能否成為一項(xiàng)資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性。最終甲企業(yè)勝訴，則或有資產(chǎn)就會(huì)確認(rèn)為資產(chǎn);如果甲企業(yè)訴敗，則這項(xiàng)或有資產(chǎn)就不存在了?；蛴胸?fù)債亦是如此，一項(xiàng)潛在的義務(wù)，能夠可靠計(jì)量其金額大小，其是否發(fā)生也需要未來情況索決定的，也要先確認(rèn)為或有負(fù)債。上例中對(duì)于乙企業(yè)來說，目前的未決訴訟，就可以確認(rèn)為一項(xiàng)或有負(fù)債。20萬的賠款，需要等待人民法院的裁決。但是對(duì)于金額不確定和可能需要賠償額可能性非常非常小的時(shí)候，甲企業(yè)可以不將其卻認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

在或有事項(xiàng)的確認(rèn)中，可以說是步步小心。處處體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)滿足條件才可以進(jìn)行確認(rèn)。

（二）在會(huì)計(jì)計(jì)量中的具體體現(xiàn)

當(dāng)或有事項(xiàng)被確認(rèn)下來時(shí)，我們要對(duì)其進(jìn)行可靠的計(jì)量。在此我以或有負(fù)債為例，進(jìn)行論述。在或有負(fù)債滿足其確認(rèn)其確認(rèn)條件時(shí)，由于其本身具有不確定性，我們?cè)谟?jì)量的過程中，需要要正確合理地進(jìn)行估計(jì)。在未決訴訟中，當(dāng)乙企業(yè)在估計(jì)需要賠償?shù)目铐?xiàng)數(shù)額時(shí)，根據(jù)規(guī)定，賠償款應(yīng)該在某一范圍內(nèi)變化，而這些變化可能性相同，這是需要取中間的數(shù)值進(jìn)行計(jì)量。不能取最小也不應(yīng)取最大。這種方法就是我們常說的上下金額平均數(shù)。如果應(yīng)付賠償款不在范維內(nèi)時(shí)，則需要按發(fā)生概率最大的數(shù)或數(shù)學(xué)中的加權(quán)平均數(shù)來計(jì)量。當(dāng)然，在計(jì)量的后續(xù)過程中還要考慮其他一些問題。不確定性的考慮，貨幣有時(shí)間價(jià)值的影響，通俗的來講現(xiàn)在的100元與20年后的100元相比其價(jià)值肯是不同的，因?yàn)橛型ㄘ浥蛎浀拇嬖?，還有就是后續(xù)計(jì)量會(huì)受到未來一些事項(xiàng)的影響，如新法規(guī)政策的出臺(tái)，可能就需要改變?cè)泄浪惴椒ǎ鄳?yīng)的金額就需要發(fā)生變化。而且估計(jì)數(shù)一定是最新的數(shù)值，這就需要對(duì)賬表定期定期審核。

在計(jì)量過程中，謹(jǐn)慎性也是時(shí)刻存在，從估算數(shù)值采用不同的方法到后續(xù)的審核調(diào)整數(shù)值，都要科學(xué)規(guī)范，不能根據(jù)自己的主觀臆斷。這也會(huì)讓各項(xiàng)數(shù)據(jù)更加真實(shí)有效。

（三）在會(huì)計(jì)披露中的具體體現(xiàn)

在會(huì)計(jì)披露中，應(yīng)在謹(jǐn)慎性的原則下確保信息詳細(xì)完整進(jìn)行披露。前例中，未決訴訟對(duì)于乙企業(yè)來說是一項(xiàng)或有負(fù)債，這是就需要會(huì)計(jì)人員將這20萬元的或有負(fù)債形成的原因，以及賠款之后對(duì)乙企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行披露。如果最終乙企業(yè)訴敗，賠償了甲企業(yè)20萬元的賠款，這是乙企業(yè)就應(yīng)將20萬元的或有事項(xiàng)，確認(rèn)為負(fù)債了。這是也應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中將這項(xiàng)金額進(jìn)行披露。我們?cè)賮砜醇灼髽I(yè)，這20萬元賠款對(duì)于甲企業(yè)來說是一項(xiàng)或有資產(chǎn)，這時(shí)甲企業(yè)就不必再附注中進(jìn)行這項(xiàng)披露。只有當(dāng)未來利益的流入與這20萬元有關(guān)的話，才需要披露。這樣可以是外部投資者等報(bào)表使用人員更加了解真實(shí)的企業(yè)狀況。

在謹(jǐn)慎性的要求下，披露既要全面，又要審慎穩(wěn)健，這樣有利于給企業(yè)內(nèi)外部使用者提供準(zhǔn)確信息。

四、結(jié)論

綜上所述，或有事項(xiàng)是企業(yè)會(huì)計(jì)重要的一部分，也是不確定的一部分。因此需要處處用謹(jǐn)慎性原則來反映企業(yè)的實(shí)際情況。謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的具體體現(xiàn)，符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，也是國(guó)際社會(huì)的大勢(shì)所趨。它的存在有利于營(yíng)造健康良好的氛圍，保護(hù)了企業(yè)，也穩(wěn)定了市場(chǎng)，發(fā)揮了積極作用。

作者簡(jiǎn)介：

李曉煒，河北金融學(xué)院。