醫(yī)院成本核算與管理淺析

張朋 楊蘭

摘要：準(zhǔn)確的醫(yī)院成本核算是建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度的基礎(chǔ)，促進(jìn)醫(yī)院的精細(xì)化管理。本文介紹了醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵及醫(yī)院成本的層級(jí)及分?jǐn)傇瓌t，醫(yī)院在成本管理中的不足，主要集中在信息系統(tǒng)，成本核算意識(shí)及成本績(jī)效考核等方面，同時(shí)提出了醫(yī)院成本核算和管理的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：核算及管理;定義;成本

1.成本核算及管理的重要性

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于“十三五”深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃的通知（ 國(guó)發(fā)[2016] 78號(hào)），該通知明確提出，加快推進(jìn)城市公立醫(yī)院綜合改革，完善公立醫(yī)院管理體制，建立健全公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、總會(huì)計(jì)師制度、第三方審計(jì)制度和信息公開(kāi)制度。因醫(yī)院尤其是綜合性醫(yī)院，疾病的復(fù)雜，診斷治療技術(shù)的多樣，學(xué)科的廣泛，使醫(yī)院的成本核算較企業(yè)的成本核算更加復(fù)雜，在信息系統(tǒng)不完備的情況下，精準(zhǔn)的成本核算是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的短板。

但是隨著取消藥品加成和耗材加成政策的實(shí)施，大部分醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，公立醫(yī)院自身存在著巨大的生存壓力;同時(shí)，在外部大環(huán)境中，社會(huì)資本涌入醫(yī)療市場(chǎng)，公立醫(yī)院面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。開(kāi)源節(jié)流是醫(yī)院的必由之路，而開(kāi)源，涉及到醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，包括場(chǎng)地，人員，設(shè)備的前期大量投入，需要科學(xué)長(zhǎng)久的規(guī)劃，效果不能立竿見(jiàn)影;但是節(jié)流，如果醫(yī)院從上到下建立醫(yī)院成本管理制度，相比開(kāi)源，更加節(jié)約成本更加具有效率。

2.醫(yī)院成本的定義及核算層級(jí)

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本，費(fèi)用是。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，成本都是可以歸集到具體的對(duì)象，即成本對(duì)象化，費(fèi)用則不能進(jìn)行歸集，一般都會(huì)期間話處理，即費(fèi)用期間化。但在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的所有支出都是成本，即使是費(fèi)用也要成本化。可見(jiàn)醫(yī)院核算的成本與企業(yè)的成本核算不同，醫(yī)院的成本核算將整個(gè)醫(yī)院作為一個(gè)大的利潤(rùn)中心，是作為一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

現(xiàn)代醫(yī)院管理中，其核算對(duì)象的不同又包括科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。

其中科室全成本的直接成本包括人力資源成本，衛(wèi)生材料成本，藥品成本，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。醫(yī)療服務(wù)成本的間接成本主要包括行政后勤類(lèi)成本的分?jǐn)?，醫(yī)療輔助類(lèi)醫(yī)療成本的分?jǐn)偅t(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本的分?jǐn)?。間接成本的分?jǐn)倢?shí)行三級(jí)分?jǐn)傊林贫龋谝粚蛹?jí)分?jǐn)傆尚姓笄陬?lèi)分?jǐn)偟娇剖页杀?，醫(yī)輔，醫(yī)技類(lèi)，第二層級(jí)分?jǐn)傆舍t(yī)輔類(lèi)分?jǐn)偟娇剖页杀?，醫(yī)技類(lèi)，第三層級(jí)由醫(yī)技類(lèi)分?jǐn)偟娇剖页杀尽?/p>

3.成本核算中主要存在的問(wèn)題

目前，根據(jù)筆者分析，在醫(yī)院成本核算和管理中主要存在以下問(wèn)題：

信息系統(tǒng)不完善，成本核算模塊簡(jiǎn)單，成本中心劃分粗糙，信息系統(tǒng)的發(fā)展跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展。醫(yī)院信息系統(tǒng)投資巨大，模塊較多，其中成本模塊涉與醫(yī)療業(yè)務(wù)緊密相連，范圍廣，與其他業(yè)務(wù)模塊存在接口問(wèn)題，導(dǎo)致信息系統(tǒng)不夠通暢，不能進(jìn)行數(shù)據(jù)分享。同時(shí)，大多數(shù)三甲醫(yī)院的成本核算僅僅到科室，在成本中心的劃分上不夠細(xì)致，雖然開(kāi)展了項(xiàng)目成本和病種成本的核算，對(duì)于作業(yè)成本法的核算沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更新滯后，所以醫(yī)院在成本分?jǐn)傔^(guò)程中，信息系統(tǒng)沒(méi)有動(dòng)態(tài)設(shè)置和動(dòng)態(tài)管理，導(dǎo)致成本核算簡(jiǎn)單機(jī)械，不能如實(shí)反映成本分?jǐn)偟恼鎸?shí)情況，導(dǎo)致醫(yī)院在成本核算過(guò)程。

成本核算意識(shí)薄弱，沒(méi)有建立合理的成本核算及控制意識(shí)。醫(yī)院普遍缺乏成本管理和成本控制的文化和意識(shí)。在成本控制中，財(cái)務(wù)人員的成本控制手段集中在事后控制，沒(méi)有或者很少進(jìn)行事前及事中控制，同時(shí)缺乏必要的成本控制手段。對(duì)于醫(yī)療人員，大多數(shù)經(jīng)理集中在醫(yī)療服務(wù)上面，對(duì)于日常的水電費(fèi)，消毒費(fèi)，不計(jì)價(jià)耗材管控不嚴(yán)格，同時(shí)部分醫(yī)院對(duì)于醫(yī)療科室的績(jī)效考核沒(méi)有涉及到成本控制。

成本核算和管理中在考核中的比例不高。根據(jù)國(guó)家三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核指標(biāo)，國(guó)家監(jiān)測(cè)的指標(biāo)在四個(gè)方面，主要集中在醫(yī)療質(zhì)量，持續(xù)發(fā)展，滿意度評(píng)價(jià)，運(yùn)營(yíng)效率四個(gè)方面。其中，成本考核指標(biāo)較少，只有收支結(jié)余，人員支出占業(yè)務(wù)支出比重與成本相關(guān)。

4.提升成本核算和管理的措施

開(kāi)源節(jié)流是醫(yī)院精細(xì)化發(fā)展的必然趨勢(shì)，所以醫(yī)院一定要關(guān)注其成本改善醫(yī)院成本核算的水平，提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率，科室成本核算應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善。

在醫(yī)院層面培育醫(yī)院成本核算和管理的文化。一個(gè)良好的醫(yī)院成本管理文化可以對(duì)員工產(chǎn)生潛移默化的影響，提升員工的主人翁意識(shí)。醫(yī)院成本控制管理文化需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視，在整個(gè)醫(yī)院范圍內(nèi)進(jìn)行宣傳，使醫(yī)院成本管理理念深入人心。加強(qiáng)臨床和行政科室之間的聯(lián)系，大家信息共享，讓員工認(rèn)識(shí)到成本控制的重要性，共同參與到醫(yī)院成本管理活動(dòng)中來(lái)。

完善信息系統(tǒng)建設(shè)，多層次構(gòu)建成本核算系統(tǒng)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。醫(yī)院要加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立信息平臺(tái)，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行融合，利用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本監(jiān)測(cè)，提高醫(yī)院成本管理水平，同時(shí)，利用作業(yè)成本法，科學(xué)進(jìn)行成本分配，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的成本分?jǐn)傮w系，依托科室成本，加強(qiáng)項(xiàng)目成本和病種成本核算體系，在條件允許的情況下，進(jìn)行同級(jí)別單位成本的比較，利用信息系統(tǒng)查詢成本核算中的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行更正，避免成本核算落后于醫(yī)院的發(fā)展的情況。

將成本管理納入績(jī)效考核。對(duì)于臨床科室進(jìn)行收支考核，納入員工收入的績(jī)效管理體系，在采用drgs，rbrvs

績(jī)效核算的單位，可以將成本控制尤其不計(jì)價(jià)耗材給予一定的考核比例，提醒科室提升成本控制的意識(shí)，改善提升成本的行為。

5.結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院成本核算和管理是一項(xiàng)系統(tǒng)而長(zhǎng)久的工程，需要全院的各個(gè)部門(mén)各個(gè)科室緊密協(xié)調(diào)配合，從采購(gòu)，管理，領(lǐng)用，信息系統(tǒng)建設(shè)，日常行為等方面共同發(fā)力，才能實(shí)現(xiàn)真正的成本管控的效果。

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