稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響研究

丁玲

摘要：在稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)創(chuàng)新機(jī)理分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容、特點(diǎn)分析，提出了稅收優(yōu)惠政策存在的不足，并對(duì)進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策;企業(yè)創(chuàng)新;優(yōu)化建議

近年來，企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化，企業(yè)更加注重創(chuàng)新投入，自主創(chuàng)新水平不斷提高。盡管創(chuàng)新是企業(yè)行為，但自主創(chuàng)新環(huán)境的形成和改善離不開政府，需要政府財(cái)稅、金融等方面的政策支持。學(xué)者普遍認(rèn)為，合理的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新有推動(dòng)作用，相較于政府補(bǔ)貼來看，稅收優(yōu)惠政策是更為市場化的行為，雖然有一定的時(shí)滯性，但更有長期性。

一、稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)創(chuàng)新的機(jī)理分析

（一）稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)成本

現(xiàn)行優(yōu)惠政策中針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)稅前扣除等一系列優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)來說都可以直接降低企業(yè)的研發(fā)成本。

（二）稅收優(yōu)惠政策可以增加企業(yè)收益

一些稅收優(yōu)惠政策，符合相關(guān)規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%稅率征繳企業(yè)所得稅，比法定的25%企業(yè)所得稅稅率大大降低，增加企業(yè)收益，除了常規(guī)稅收優(yōu)惠之外，還有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除扣除及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅等，增加研發(fā)創(chuàng)新收益。

（三）稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)本身具有不確定性風(fēng)險(xiǎn)，再加上政府征稅行為也增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而稅收優(yōu)惠彌補(bǔ)了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)中的信息不對(duì)稱、收益外溢、成本高等缺陷，提高創(chuàng)新預(yù)期收益，降低了研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收優(yōu)惠政策有利于人才吸引

人才是企業(yè)科技創(chuàng)新的關(guān)鍵因素，創(chuàng)新型的人才可以提升企業(yè)競爭力。而培訓(xùn)費(fèi)、薪資方面的稅收優(yōu)惠政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的人力資本投入產(chǎn)生影響，最終對(duì)企業(yè)人才吸引產(chǎn)生有益的影響。

二、當(dāng)前我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

（一）支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容

1.激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新動(dòng)力。研發(fā)是實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)，激發(fā)研發(fā)動(dòng)力企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)最有效。2018年，對(duì)我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除比例由50%提升至75%，無形資產(chǎn)攤銷比例也從150%提升至175%。另外，允許生產(chǎn)和研發(fā)設(shè)備等固定資產(chǎn)加速折舊，也有利于企業(yè)創(chuàng)新。

2.引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化人才培養(yǎng)。對(duì)企業(yè)自主進(jìn)行創(chuàng)新人才、研發(fā)團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)以及對(duì)創(chuàng)新人員個(gè)人所得稅給予稅收優(yōu)惠，有利于引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化科技人才培養(yǎng)，并能夠幫助企業(yè)留住創(chuàng)新人才。

3.助力企業(yè)享受創(chuàng)新成果。高新技術(shù)企業(yè)一般適用15%企業(yè)所得稅稅率;銷售自行開發(fā)產(chǎn)品的軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退;企業(yè)符合條件可享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠;企業(yè)和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入免征增值稅;居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元部分減半征收企業(yè)所得稅等。這些都能夠幫助企業(yè)更好地享受創(chuàng)新成果。

4.鼓勵(lì)加大創(chuàng)新資金投入。企業(yè)創(chuàng)新包括把創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，都需要大量的資金投入。但發(fā)展的不確定性和資本信息的不對(duì)稱性，對(duì)企業(yè)順利融資有不利影響。而針對(duì)這方面的部分稅收優(yōu)惠政策可以減少投資人的后顧之憂，加大企業(yè)創(chuàng)新投入。

（二）支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)

一般情況下，政府直接根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)惠稅種主要是企業(yè)所得稅，同時(shí)覆蓋個(gè)人所得稅、增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅和印花稅等稅種。稅收優(yōu)惠方式既包含優(yōu)惠稅率、定期減免、超額返還等直接優(yōu)惠，也包括加計(jì)扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠。優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)化特征，優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)既包括軟件、集成電路等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也包括輕工、機(jī)械、汽車等傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)。體現(xiàn)了政策的多元性和靈活性以及支持范圍的擴(kuò)大化。

三、稅收優(yōu)惠政策在科技創(chuàng)新激勵(lì)方面存在問題分析

（一）政策的穩(wěn)定性、權(quán)威性不足

當(dāng)前支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策多是以“實(shí)施細(xì)則”“通知”“公告”“決定”“辦法”等形式發(fā)布，較少上升到法律層次。因此總體缺乏穩(wěn)定性與權(quán)威性，而且在政策執(zhí)行過程中也可能出現(xiàn)政策解讀不到位等問題，還有些指導(dǎo)性不強(qiáng)、政策不系統(tǒng)、不透明導(dǎo)致實(shí)施困難，導(dǎo)致政策的預(yù)期效果不能達(dá)到。

（二）政策覆蓋面窄，普惠性不強(qiáng)

目前激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要針對(duì)部分特定產(chǎn)業(yè)，優(yōu)惠對(duì)象集中。這可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠覆蓋不到部分新興產(chǎn)業(yè)，影響政策導(dǎo)向性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新水平的提高產(chǎn)生影響?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策常被稱為“事后優(yōu)惠”，主要集中于產(chǎn)業(yè)化、成果化階段，而對(duì)于研發(fā)、試驗(yàn)等環(huán)節(jié)激勵(lì)不足。另外，稅收優(yōu)惠對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資涉及較少。對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的扶持也比較缺乏。

（三）稅收優(yōu)惠方式科學(xué)性有待提升

一般來說，稅收優(yōu)惠政策是以企業(yè)所得稅為主，但是這意味著能夠享受到稅收政策優(yōu)惠的企業(yè)都是盈利企業(yè)，許多稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件過高，一些初創(chuàng)和其他特殊企業(yè)難以達(dá)到。政策效果大打折扣，效果難以達(dá)到預(yù)期。

四、稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化政策結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)政策規(guī)范性

要規(guī)范和制約稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)，保證稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性和統(tǒng)一性。同時(shí)，在強(qiáng)調(diào)稅權(quán)集中的同時(shí)，也要兼顧地方需求。

（二）拓寬政策覆蓋，增強(qiáng)普惠性

可適當(dāng)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策覆蓋的產(chǎn)業(yè)范圍，進(jìn)一步向國家重點(diǎn)鼓勵(lì)領(lǐng)域傾斜，完善企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠，在注重終端環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，還要注重對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)、試驗(yàn)等環(huán)節(jié)的激勵(lì)。

（三）優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新

目前很多稅收優(yōu)惠政策都需要前期認(rèn)定，認(rèn)定成功后即可享受相應(yīng)的低稅率等稅收優(yōu)惠政策，不再關(guān)注后續(xù)的創(chuàng)新投入情況與創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的開展與否。缺乏持續(xù)監(jiān)督與激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的手段，可以吸取國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用稅收抵免政策，按照企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展階段，享受不同的抵免比例，研發(fā)投入越多，抵免也越多，最大限度地激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。

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