我國(guó)鋼鐵企業(yè)成本管理問(wèn)題研究

趙浩潔

【摘 要】近幾年，隨著鋼鐵產(chǎn)能的快速釋放，鋼材市場(chǎng)供大于求的矛盾日顯突出，加之我國(guó)礦產(chǎn)資源相對(duì)匱乏，鋼鐵企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。鋼鐵企業(yè)除了通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、品種優(yōu)化和服務(wù)提升，提高競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利水平外，還應(yīng)加強(qiáng)成本管理、深挖內(nèi)部潛力。本文通過(guò)分析鋼鐵企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)成本管理的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】鋼鐵企業(yè)；成本管理；問(wèn)題；對(duì)策

一、鋼鐵企業(yè)成本管理概述

1.鋼鐵企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容

鋼鐵企業(yè)的工藝流程主要包括采礦、選礦、燒結(jié)/球團(tuán)、煉鐵、煉鋼、熱軋、冷軋，輔助生產(chǎn)工藝主要有焦化、制氧、燃?xì)?、自備電、?dòng)力等。鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程是分階段連續(xù)并帶有間歇性的，產(chǎn)品生產(chǎn)批量大，并有大量的不同種類(lèi)的原料、燃料和半成品同時(shí)進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程，過(guò)程中要對(duì)物流、能流和信息流進(jìn)行同步綜合管理，致使成本管理工作相應(yīng)變得復(fù)雜多樣。

鋼鐵企業(yè)的成本管理就是對(duì)鋼材產(chǎn)品形成過(guò)程中所耗費(fèi)的一系列資源進(jìn)行有效地規(guī)劃和控制，主要包括鋼材成本的預(yù)測(cè)、決策、核算、分析和評(píng)價(jià)等，它們相互依存，相互結(jié)合地在成本管理中發(fā)揮著重要作用。

2.鋼鐵企業(yè)成本管理的重要性

研究鋼鐵制造業(yè)的成本管理，對(duì)于我國(guó)鋼鐵企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義，尤其是在鋼鐵行業(yè)普遍虧損的現(xiàn)階段，成本管理在鋼鐵企業(yè)管理中處于極其重要的戰(zhàn)略地位。

首先，成本管理能改善鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。成本管理促使各責(zé)任單位加強(qiáng)管理，厲行節(jié)約，從而改善整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

其次，成本管理能增強(qiáng)鋼鐵企業(yè)成本資料的準(zhǔn)確性。成本管理是貫穿于成本形成的全過(guò)程，主要任務(wù)在于監(jiān)督成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，糾正不利差異，這些工作是以真實(shí)、準(zhǔn)確的實(shí)際資料為依據(jù)的，所以要求相應(yīng)的成本資料必須符合實(shí)際，原始記錄工作必須健全。

第三，成本管理能促使鋼鐵產(chǎn)品的成本降低，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)鋼鐵企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，伴隨著國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的引入，我國(guó)鋼鐵企業(yè)的成本管理工作也取得了較大發(fā)展，一些好的管理經(jīng)驗(yàn)如全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、內(nèi)部模擬市場(chǎng)運(yùn)作、績(jī)效管理等也為多數(shù)企業(yè)采用。但從整體上看，我國(guó)多數(shù)鋼鐵企業(yè)尤其是一些中小型企業(yè)的成本管理觀念落后、成本信息無(wú)法滿(mǎn)足管理的需要等一系列原因?qū)е鲁杀竟芾硭捷^為落后，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.成本管理觀念落后，缺乏戰(zhàn)略成本管理的理念

鋼鐵企業(yè)屬于資金密集型的行業(yè)，固定資產(chǎn)、存貨及土地一般占總資產(chǎn)的70%以上，具有技術(shù)裝備多、投資量大、資金周轉(zhuǎn)較慢、投資回收期較長(zhǎng)的特點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)組織開(kāi)展各類(lèi)鋼鐵料消耗、燃料消耗、噸鋼費(fèi)用等成本指標(biāo)的對(duì)標(biāo)挖潛工作，鋼鐵企業(yè)通過(guò)對(duì)標(biāo)挖潛降低生產(chǎn)成本已卓有成效。但是我們應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本不僅僅是所耗費(fèi)的各種原材料、燃料、動(dòng)力、人工、維修等各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的控制，實(shí)際上涵蓋了可能發(fā)生的各種預(yù)計(jì)成本，如市場(chǎng)成本、質(zhì)量成本、創(chuàng)新成本、機(jī)會(huì)成本等。我國(guó)鋼鐵企業(yè)普遍缺乏戰(zhàn)略成本管理的理念，成本管理觀念依然很落后，仍停留在傳統(tǒng)的、狹隘的節(jié)約支出、減少費(fèi)用的層面上來(lái)控制成本，片面追求降低成本乃至費(fèi)用最小化，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。這不是積極的成本管理理念，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的設(shè)備、技術(shù)等硬件設(shè)施不變的條件下，我們可以發(fā)現(xiàn)，成本降低的幅度是有限的，過(guò)分地控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。例如，有的鋼鐵企業(yè)為了降低費(fèi)用，減少對(duì)設(shè)備的必要投入，導(dǎo)致設(shè)備失修現(xiàn)象嚴(yán)重；也有的鋼鐵企業(yè)缺乏必要的科技投入，造成鋼材產(chǎn)品技術(shù)附加值低，難以形成核心技術(shù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，設(shè)備失修、技術(shù)落后、產(chǎn)品附加值不高、質(zhì)量異議、缺乏核心技術(shù)將會(huì)導(dǎo)致成本上升，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

2.成本信息不夠精準(zhǔn)，無(wú)法滿(mǎn)足管理的需要

傳統(tǒng)的成本核算制度在我國(guó)鋼鐵企業(yè)中仍然占主導(dǎo)地位，對(duì)間接費(fèi)用的分配主要依據(jù)產(chǎn)量、工時(shí)或臺(tái)時(shí)，這種制度的優(yōu)勢(shì)主要是簡(jiǎn)便易操作，在產(chǎn)品品種少或間接費(fèi)用低的情況下采用傳統(tǒng)的核算制度并不會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生較大沖擊。但現(xiàn)代鋼企與過(guò)去相比已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，大眾化的建設(shè)用鋼材市場(chǎng)需求已經(jīng)飽和，附加值更高的鋼材產(chǎn)品才更有競(jìng)爭(zhēng)力，這些產(chǎn)品品種繁多、規(guī)格各異，簡(jiǎn)單地用工時(shí)或臺(tái)時(shí)對(duì)大額的間接費(fèi)用進(jìn)行分配，難以精確地體現(xiàn)不同品種規(guī)格的成本情況，可能會(huì)導(dǎo)致盈利能力差的品種規(guī)格其效益被放大，而盈利狀況好的產(chǎn)品反而受到限制，企業(yè)綜合效益下降甚至出現(xiàn)虧損。再加上，能源介質(zhì)計(jì)量手段落后的企業(yè)比較普遍，導(dǎo)致能源成本的管理非常被動(dòng)，往往是在各工序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)上的平衡，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象得不到有效控制，責(zé)任主體無(wú)法落實(shí)。廢鋼、煤氣、蒸汽等各類(lèi)回收物料沒(méi)有完善的價(jià)格體系，沖減項(xiàng)過(guò)高或過(guò)低現(xiàn)象比比皆是。廠內(nèi)物料倉(cāng)儲(chǔ)、配送、倒運(yùn)成本沒(méi)有準(zhǔn)確的單位成本信息，籠統(tǒng)地由所有工序平均分擔(dān)。這一系列因素導(dǎo)致我國(guó)鋼鐵企業(yè)成本信息不夠準(zhǔn)確，制約著成本管理的發(fā)展。

3.成本管理的主體單一，沒(méi)有形成全員參與的氛圍

大多數(shù)鋼鐵企業(yè)的普通員工基本沒(méi)有成本管理的意識(shí)，甚至一些高層管理人員在參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都不從成本的角度出發(fā)考慮問(wèn)題。例如，一些負(fù)責(zé)原料采購(gòu)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及成員，在鐵礦的采購(gòu)過(guò)程中不統(tǒng)籌考慮最優(yōu)的原料結(jié)構(gòu)，因?yàn)樗麄兊男匠瓴⒉慌c生產(chǎn)廠礦的成本掛鉤。成本管理應(yīng)該是財(cái)務(wù)人員以及少數(shù)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的管理人員的事情，成本、效益應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，生產(chǎn)工序、作業(yè)區(qū)、班組的職工僅僅是生產(chǎn)者，這是存在于鋼鐵企業(yè)員工中的普遍想法。生產(chǎn)部門(mén)只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，企業(yè)的效益、市場(chǎng)的需求不與他們相關(guān)，因此他們感受不到市場(chǎng)的壓力，對(duì)控制成本沒(méi)有積極性，即便是造成浪費(fèi)也無(wú)動(dòng)于衷。

三、改善鋼鐵企業(yè)成本管理的對(duì)策

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源之一就是成本，行之有效的成本管理體系不但能提升盈利能力，也能提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。endprint

1.樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理的思想

許多鋼鐵企業(yè)在成本管理方面的考慮往往是短期的，只專(zhuān)注于管理年度的預(yù)算以及每月的成本支出。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展，市場(chǎng)范圍日益擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，鋼鐵企業(yè)必須從更大范圍和更長(zhǎng)遠(yuǎn)的生存發(fā)展角度去研究成本管理問(wèn)題，要有符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的成本策略。成本戰(zhàn)略是使鋼鐵企業(yè)長(zhǎng)期維持低成本地位，在低成本的基礎(chǔ)上通過(guò)價(jià)格建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通俗地講，就是以最小的成本，獲得盡可能多的價(jià)值，從而提供最佳的盈利基礎(chǔ)。例如，新鋼種、新冶煉技術(shù)、新軋制工藝的研發(fā)將極大提升產(chǎn)品的附加值，帶來(lái)市場(chǎng)份額的擴(kuò)大，盡管產(chǎn)品新功能的增加會(huì)導(dǎo)致成本的相應(yīng)增加，但只要該部分的成本增加可以提高產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，并最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種增加的成本就是有利的，這是成本效益的概念。再舉一個(gè)例子，引進(jìn)新設(shè)備雖然增加短期支出，但可以帶來(lái)長(zhǎng)期的設(shè)備維護(hù)成本的節(jié)約，生產(chǎn)效率的提高，從而提高企業(yè)的整體效率；為減少殘次品的數(shù)量而增加相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等費(fèi)用，盡管近期成本會(huì)有所增加，但會(huì)減少產(chǎn)品的質(zhì)量賠付并能提高產(chǎn)品在市場(chǎng)上的信譽(yù)，從而帶來(lái)更多的回報(bào)。

2.引入作業(yè)成本法

作業(yè)成本法更有利于提供精準(zhǔn)的產(chǎn)品成本信息，它是針對(duì)傳統(tǒng)成本核算制度下對(duì)間接費(fèi)用分配不夠合理的缺陷而提出的先進(jìn)的成本核算管理制度。在作業(yè)成本制度下，所有的間接費(fèi)用開(kāi)始不直接分配給產(chǎn)品，而是在各作業(yè)之間分配，繼而依據(jù)因果關(guān)系將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上，由此作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計(jì)算更準(zhǔn)確。在計(jì)算作業(yè)成本之前，首先要明確鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的主要作業(yè)。以筆者所在的鋼鐵公司為例，主要基本作業(yè)有原料的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、倒運(yùn)、化驗(yàn)、磁選、浮選、燒結(jié)、高爐冶煉、轉(zhuǎn)爐冶煉、精煉、連鑄、酸洗、退火、軋制、精整、質(zhì)檢、包裝等，歸集資源成本到這些作業(yè)，形成作業(yè)成本庫(kù)，在此基礎(chǔ)上確定作業(yè)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到成本對(duì)象。

3.引入標(biāo)準(zhǔn)成本制度

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。鋼鐵聯(lián)合企業(yè)一般以鐵礦石和焦煤為主要原料生產(chǎn)成鐵水進(jìn)而煉成粗鋼，并將粗鋼軋制成各種品種不一、規(guī)格不同的鋼材。由于鋼鐵企業(yè)采購(gòu)的鐵礦石、球團(tuán)礦、焦煤或焦炭等主要原燃料受市場(chǎng)、區(qū)域等因素影響，價(jià)格、品味、硫分、灰分、粒度、強(qiáng)度、水分等指標(biāo)并不穩(wěn)定，因此在鐵前系統(tǒng)并不適宜采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度。而鋼后生產(chǎn)系統(tǒng)受外界影響相對(duì)較小，鋼鐵料消耗、輔助材料消耗、軋輥消耗、動(dòng)力能源消耗等可以引用標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行管理。各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂是關(guān)鍵，需要生產(chǎn)、技術(shù)、工藝各方面的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，同時(shí)還要考慮公司戰(zhàn)略規(guī)劃以及同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的水平，對(duì)用以控制原料、人工、燃料動(dòng)力、勞務(wù)等的數(shù)量與金額分別制定標(biāo)準(zhǔn)，以便對(duì)這些成本加以控制。

4.完善內(nèi)部?jī)r(jià)格體系

鋼鐵企業(yè)尤其是大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)工序較多，上道生產(chǎn)工序的產(chǎn)品成為下道工序的原料，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、運(yùn)輸部門(mén)、檢修部門(mén)也為主體生產(chǎn)產(chǎn)品的廠礦提供各項(xiàng)服務(wù)，在各工序之間引入模擬市場(chǎng)核算機(jī)制是鋼企加強(qiáng)內(nèi)部成本管理的有效手段。通過(guò)搭建完整內(nèi)部?jī)r(jià)格體系，在各工序之間模擬市場(chǎng)運(yùn)作，把公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到更小的經(jīng)營(yíng)單元，是企業(yè)進(jìn)行成本控制、目標(biāo)利潤(rùn)管理及責(zé)任考核的重要方法。因此，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格體系的建立與健全就成為模擬市場(chǎng)機(jī)制下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要基礎(chǔ)工作，它起著必不可少的橋梁與紐帶的作用。

在制定和完善內(nèi)部?jī)r(jià)格體系方面，筆者認(rèn)為有幾個(gè)方面的問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)考慮：一是內(nèi)部?jī)r(jià)格要有利于企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化，鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要產(chǎn)生大量的副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品以及各類(lèi)回收物資，這類(lèi)物資價(jià)格定得偏低，不利于回收利用，產(chǎn)生浪費(fèi)，若定的過(guò)高則價(jià)不符實(shí)，沖減成本造成成本不實(shí)。二是內(nèi)部?jī)r(jià)格體系要做到精細(xì)化，要形成“橫到邊、縱到底”覆蓋全廠的內(nèi)部?jī)r(jià)格體系。例如，不僅要對(duì)各主體廠礦生產(chǎn)的鐵精礦、燒結(jié)礦、焦炭、生鐵、鋼坯進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)格制定，對(duì)非主體廠礦提供的諸如倉(cāng)儲(chǔ)、火車(chē)吊運(yùn)、汽車(chē)倒運(yùn)、裝卸、配送、維修服務(wù)也要制定內(nèi)部?jī)r(jià)格，各種供電、供氣、供水等能源介質(zhì)的價(jià)格也不能遺漏。在此基礎(chǔ)上要完善計(jì)量工具，統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。三是要廣泛應(yīng)用按質(zhì)論價(jià)的原則，為了防止每個(gè)較小的經(jīng)營(yíng)單元通過(guò)降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)降低成本，按質(zhì)論價(jià)必須應(yīng)用于價(jià)格體系當(dāng)中。打個(gè)比方，焦化廠通過(guò)縮短結(jié)焦時(shí)間帶來(lái)產(chǎn)量的上升，單位成本下降，但由于強(qiáng)度不符合煉鐵廠的要求，導(dǎo)致煉鐵焦炭消耗指標(biāo)上升，鐵水成本增加。為了避免這種情況發(fā)生，可以通過(guò)按質(zhì)論價(jià)的方式，焦化廠雖然生產(chǎn)成本下降了，但是由于強(qiáng)度等指標(biāo)不符合質(zhì)量要求，被煉鐵廠進(jìn)行扣款，從而導(dǎo)致焦化廠效益不增反降。

總之，我國(guó)鋼鐵企業(yè)面臨的生存環(huán)境日趨艱難，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，因地制宜，揚(yáng)長(zhǎng)避短，大膽創(chuàng)新，合理引入先進(jìn)的現(xiàn)代成本管理方法和手段，全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，謀求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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