淺談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理

汪秀娟

摘要：我們知道股東投資企業(yè)的目的是要獲得投資回報(bào)，所以企業(yè)需要協(xié)調(diào)資源以確保能夠達(dá)到股東設(shè)定的目標(biāo)，這就是財(cái)務(wù)預(yù)算的目的。預(yù)算是一個控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)可用于確保企業(yè)達(dá)到最初設(shè)定的商業(yè)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算重要性;預(yù)算的編制準(zhǔn)備工作;預(yù)算編制的實(shí)務(wù)操作;預(yù)算考核

一、預(yù)算的重要性

中國古語：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，可見做成一件事，事前的規(guī)劃是多么重要。企業(yè)在運(yùn)營初始也一樣需要對公司整體經(jīng)營活動進(jìn)行一系列的量化安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行，所以預(yù)算對于企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)的目標(biāo)分解和資源配置起著至關(guān)重要的作用。

二、預(yù)算的編制準(zhǔn)備工作

“工欲善其事，必先利其器”，在正式編制預(yù)算前，還有大量的前期準(zhǔn)備工作需要做主要分為以下幾點(diǎn)：

（一）定戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)務(wù)模式。董事會需要確定企業(yè)的現(xiàn)在及未來的發(fā)展方向，明確核心業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)的發(fā)展計(jì)劃，以及根據(jù)核心優(yōu)勢結(jié)合現(xiàn)有的市場情況以定量和定性相結(jié)合的方法來預(yù)測經(jīng)營目標(biāo)。

（二）確定預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，通常要跨法人、跨組織進(jìn)行協(xié)調(diào)和推進(jìn)，因此需要在頂層設(shè)計(jì)上建立高效的組織來確定各預(yù)算中心的工作，常見的模式是建立一個預(yù)算委員會為核心的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，明確各職能機(jī)構(gòu)的人員組成和具體職責(zé)。

（三）基礎(chǔ)體系的搭建。完善的企業(yè)管理制度體系是順利實(shí)施全面預(yù)算的重要基礎(chǔ)，健全的管理制度不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的管理機(jī)制，同時也能幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到“增收節(jié)支，事半功倍”的效果。企業(yè)內(nèi)部控制制度具體包括會計(jì)的核算制度，預(yù)算管理制度，資金管理制度，財(cái)務(wù)管理制度和稅務(wù)處理制度。

（四）預(yù)算的編制框架。預(yù)算的起點(diǎn)，一般情況下以銷售收入為起點(diǎn)。按照分（子）公司、業(yè)務(wù)模塊、月度、產(chǎn)品幾個維度編制預(yù)算，然后是成本、費(fèi)用、資本性支出、現(xiàn)金流、投資收益目標(biāo)、利潤。一般預(yù)算編制會經(jīng)過至少兩個“自下而上”與“自上而下”的流程，“自下而上”是指預(yù)算從初級的預(yù)算責(zé)任部門發(fā)起，逐級匯總到上級部門審核。這樣一方面有利于了解下級機(jī)構(gòu)的需求并評估其合理性，另一方面牽頭部門可以初步從發(fā)展、損益角度盤算公司資源能不能支撐。“自上而下”是指預(yù)算編制上級部門將預(yù)算額度大體框定，要求下級部門在預(yù)算額度框架內(nèi)編制預(yù)算。然后，按照公司目標(biāo)要求，牽頭部門進(jìn)一步提出預(yù)算修改的要求，發(fā)送到各預(yù)算編制責(zé)任單位在實(shí)踐當(dāng)中，較為合適的方式是先“自下而上”再“自上而下”，如果不行，再輪回一遍。企業(yè)可以結(jié)合不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，因地制宜的采取不同的預(yù)算方法。

（五）預(yù)算的控制。單項(xiàng)控制與總額控制相結(jié)合，各預(yù)算成本中心預(yù)算總額和預(yù)算項(xiàng)目單項(xiàng)均納入控制。同一月份單項(xiàng)與總額均不得超標(biāo)。日?？刂?，應(yīng)做到事前審批，事中審核，事后評估與分析。對于預(yù)算外控制，特殊情況的確需要支出的，必須控制在當(dāng)期預(yù)算總額內(nèi)并履行預(yù)算外審批手續(xù)。當(dāng)執(zhí)行預(yù)算中出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時，需要對原預(yù)算進(jìn)行修改，應(yīng)遵循預(yù)算調(diào)整原則。

（六）預(yù)算的考核制度。預(yù)算的執(zhí)行效果要通過預(yù)算考核來體現(xiàn)，只有與績效考核相結(jié)合，才能讓全面預(yù)算落到實(shí)處，預(yù)算考核制度是為完善企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，建立預(yù)算激勵與約束機(jī)制，有效地保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)全面預(yù)算管理制度的要求而制定的考核辦法。

三、預(yù)算編制的實(shí)務(wù)操作

（一）責(zé)任中心的確定。責(zé)任中心一般劃分為投資中心，利潤中心，成本中心和費(fèi)用中心。將預(yù)測的數(shù)據(jù)一一對應(yīng)到相關(guān)的責(zé)任中心，結(jié)合后期的預(yù)算考核才能落地執(zhí)行。

（二）預(yù)算模板。包括計(jì)算底稿，業(yè)務(wù)預(yù)算表，專項(xiàng)預(yù)算表，財(cái)務(wù)預(yù)算表等套表通過自下而上由各部門填制數(shù)據(jù)用于對各責(zé)任中心數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集匯總。其中，計(jì)算底稿基于業(yè)務(wù)靈基預(yù)算的原則，按業(yè)務(wù)量的發(fā)生編制，最終匯總到業(yè)務(wù)預(yù)算各預(yù)算表中;業(yè)務(wù)預(yù)算表是生成財(cái)務(wù)預(yù)算表的基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)算底稿和業(yè)務(wù)計(jì)劃填列;專項(xiàng)預(yù)算表與業(yè)務(wù)預(yù)算表既有區(qū)別又有交叉，按項(xiàng)目歸集匯總，一般由專門部門編制，財(cái)務(wù)預(yù)算表由業(yè)務(wù)預(yù)算表和專項(xiàng)預(yù)算表生成，反映經(jīng)營單位的經(jīng)營損益情況。

（三）預(yù)算初稿的編制原則。預(yù)算委員會根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算報(bào)表需要遵循一些原則包括一致性原則，分級預(yù)算原則，全面預(yù)算原則和實(shí)事求是原則。一致性原則即各子公司的預(yù)算管理工作要與集團(tuán)公司保持高度一致;分級預(yù)算原則是指各預(yù)算單位分別編制本級預(yù)算然后由上級預(yù)算單位審核確定;全面預(yù)算原則要求預(yù)算全面和完成，具體包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四個部分。實(shí)事求是原則要求企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，充分估計(jì)在各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中可能發(fā)生的變動因素，保證預(yù)算能切實(shí)可行，充分發(fā)揮其指導(dǎo)和控制作用。

（四）選擇合適的預(yù)算編制方法。編制預(yù)算的方法包括固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍各不相同，可以根據(jù)本單位的特點(diǎn)選擇合適的編制方法。滾動預(yù)算是現(xiàn)代常用的預(yù)算編制方法，缺點(diǎn)是工作量較大，但是因?yàn)槟軌驈膭討B(tài)和發(fā)展的角度把握企業(yè)近期經(jīng)營目標(biāo)和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度。適合管理基礎(chǔ)好，生產(chǎn)經(jīng)營活動與市場緊密接軌的企業(yè)。

（五）預(yù)算匯總，匯報(bào)和批準(zhǔn)。預(yù)算初稿編制完成后，需要通過將各個預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算初稿進(jìn)行匯總，從整體層面對各個責(zé)任中心的預(yù)算進(jìn)行差異調(diào)整與平衡，使得公司的預(yù)算目標(biāo)更加合理，更有利于公司的發(fā)展。預(yù)算匯報(bào)就是由各預(yù)算責(zé)任中心向預(yù)算委員會做會議報(bào)告的過程，預(yù)算委員會聽取匯報(bào)后最終要進(jìn)行決策，通過或者修正后批準(zhǔn)預(yù)算。

四、預(yù)算考核

全面預(yù)算的實(shí)施需要加強(qiáng)對預(yù)算的考核，這有益于確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，可以幫助企業(yè)管理者及時了解企業(yè)所處的環(huán)境及發(fā)展趨勢，進(jìn)而衡量有關(guān)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，評估預(yù)算完成后的效益。預(yù)算考核是管理者完善并優(yōu)化整個利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的依據(jù)也是對執(zhí)行者業(yè)績評價(jià)的重要依據(jù)。

沒有做好計(jì)劃就等于做好了失敗的準(zhǔn)備，讓我們在一開始就明確一個關(guān)鍵的概念，如果想要管理一家盈利的企業(yè)，一定要從規(guī)劃開始，從做好預(yù)算工作開始。

參考文獻(xiàn)：

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