淺談地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與其稅源結(jié)構(gòu)相關(guān)性
——以云南省建水縣為例

尹 悅

(云南財經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650032)

一、引言

稅源是指稅收的最終來源，或者說是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。顯而易見，稅源來自總體經(jīng)濟?？梢哉f，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定了稅源的結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟的發(fā)展水平也界定了稅源的規(guī)模和質(zhì)量。地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)屬于地方主要的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，對地方經(jīng)濟有著重大的影響，和地方稅源更是有著密切的聯(lián)系，不論是對稅源的質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定性都有著較大的影響。一般而言，地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅源之間有著一致性，即適宜的、有效的、穩(wěn)定的地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，自然地為地方帶來更多地稅收收入，從而形成一個穩(wěn)定的稅源結(jié)構(gòu)。但有的地方經(jīng)濟總量不斷增加，產(chǎn)業(yè)多元化，主體產(chǎn)業(yè)也不斷發(fā)展，地方稅源結(jié)構(gòu)卻與其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不匹配的現(xiàn)象，這對于地方財政而言并非好的現(xiàn)象。地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與其稅源結(jié)構(gòu)之間的不匹配將導(dǎo)致地方政府產(chǎn)業(yè)扶持政策對于稅收的貢獻(xiàn)率低下、地方稅源結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等問題的出現(xiàn)，所以研究二者之間相關(guān)性并提出優(yōu)化建議具有十分重要的意義。

二、建水縣產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅源結(jié)構(gòu)相關(guān)性分析

(一)建水縣基本情況

建水縣國土面積3789平方公里，總?cè)丝?4萬，世居漢、哈尼、彝、回、傣、苗六個民族，是云南邊陲一座鐘靈毓秀的文化名城。

建水歷史底蘊醇厚。建水自唐以來有1200余年的建城歷史，素有“滇南鄒魯、文獻(xiàn)名邦”之美譽，擁有“千年臨安古城”“千年建水紫陶”兩張亮麗名片，是中國歷史文化名城和云南多元文化融合最具代表性的地區(qū)之一。建水文化遺產(chǎn)殷實。建水文廟、朝陽樓、朱家花園、團山古村蜚聲中外。建水自然資源富集。建水有著良好的光熱條件，先后獲得全國農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范縣、全國無公害蔬菜生產(chǎn)示范縣、中國果品之鄉(xiāng)等多項殊榮。建水礦產(chǎn)資源儲量豐富，建水工業(yè)園區(qū)被列為省級工業(yè)園區(qū)。建水境內(nèi)雞石、通建兩條高速公路交匯，建元高速全面動工興建，穿境而過的泛亞鐵路東線使建水成為連接?xùn)|南亞的重要經(jīng)濟走廊，是云南省“昆玉紅旅游文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟帶”上的重要核心城市和“滇中城市群”的重要組成部分。

(二)建水縣產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

建水縣作為云南邊陲的一個文化名城，近年來經(jīng)濟快速發(fā)展，居民生活水平大幅提高。2019年全縣實現(xiàn)縣域生產(chǎn)總值161.37億元，同比增長7.6%；規(guī)模以上固定資產(chǎn)投資231.66億元，同比增長0.9%；地方財政總收入19.72億元，同比增長14.3%；一般公共預(yù)算收入13.6億元，同比增長6%；一般公共預(yù)算支出41.51億元，同比增長18.6%；社會消費品零售總額35.23億元，同比增長12%；居民消費價格指數(shù)同比上漲1.8%；城鎮(zhèn)和農(nóng)村常住居民人均可支配收入分別為33061元、13712元，同比增長9.2%、9.8%；金融機構(gòu)存貸款余額分別為220.58億元、116.46億元，同比增長3.9%、1.8%。

建水縣第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)近年來都取得了更好的經(jīng)濟效益，各類實力企業(yè)的進(jìn)駐，助力各產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。農(nóng)業(yè)方面，種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)齊頭并進(jìn)，培育了特色臍橙、葡萄、種豬等產(chǎn)品；工業(yè)方面，紅河煙草公司、發(fā)電廠等大型工業(yè)企業(yè)為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造了大量工作崗位和經(jīng)濟收益，工業(yè)園區(qū)都基本建成投入使用；服務(wù)業(yè)方面，旅游業(yè)發(fā)展較為突出，全年接待國內(nèi)外游客1047.09萬人次，旅游總收入105.98億元，此外還與阿里巴巴(中國)軟件有限公司簽署電子商務(wù)發(fā)展合作協(xié)議，商貿(mào)、物流、住宿、餐飲等服務(wù)業(yè)更趨活躍。

表1 2019年建水縣第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值及占比

從上表可看出，建水縣第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在三次產(chǎn)業(yè)中最低，占比為21.11%，其次為第三產(chǎn)業(yè)，占比最高即對地方經(jīng)濟貢獻(xiàn)最高的是第一產(chǎn)業(yè)。但也可以看到，第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的差距并不大，占比差距不到5%，從數(shù)值上看差距不到10億元。總體而言，建水縣地方經(jīng)濟三次產(chǎn)業(yè)的差距都不算大，暫時還沒出現(xiàn)某一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值畸高的情況，發(fā)展較為均衡。

通過數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)研，可知建水縣目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以歸納為：以第一產(chǎn)業(yè)為主，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟收益貢獻(xiàn)最多；第二產(chǎn)業(yè)占比較低，不斷轉(zhuǎn)型升級、增速放慢，向規(guī)?；?、集約化轉(zhuǎn)變；第三產(chǎn)業(yè)目前占比居于中間位置，不斷多元化、專業(yè)化，近年來快速發(fā)展，對地方經(jīng)濟帶動作用不斷擴大，發(fā)展?jié)摿^大。

(三)建水縣稅源結(jié)構(gòu)

建水縣近年來經(jīng)濟不斷發(fā)展，稅收收入也隨之增加。建水縣稅務(wù)局工作人員編寫的《2019年建水減稅降費分析報告》中指出，2018年第一產(chǎn)業(yè)繳納稅收1002萬元，占稅收總收入約0.85%；第二產(chǎn)業(yè)繳納稅收4.8億元，占稅收總收入約34%，其中電力一項即占20%增長率；第三產(chǎn)業(yè)繳納稅收9.9億元，占稅收總收入約64%，其中重點納稅主體是批發(fā)零售業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，科學(xué)研究等行業(yè)稅收貢獻(xiàn)也較大；2019年上半年建水縣稅收收入為1.34個億，預(yù)計全年稅收收入為2.8個億，相較2018年，2019年建水縣稅收收入仍然保持了較高的增長率。

表2 2018年建水縣第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率

從上表可看出，建水縣2018年稅收收入貢獻(xiàn)率最高的是第三產(chǎn)業(yè)，其次是第二產(chǎn)業(yè)，最后是第一產(chǎn)業(yè)，并且第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率與第二、三產(chǎn)業(yè)有非常大的差距。由此可初步斷定，目前建水縣稅源結(jié)構(gòu)為：以第三產(chǎn)業(yè)為主，并且稅收貢獻(xiàn)穩(wěn)步增長，尤其是旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)對稅收貢獻(xiàn)率較大；第二產(chǎn)業(yè)次之，尤其是電力、煙草等支柱性行業(yè)稅收貢獻(xiàn)較多；第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生稅收總量最少，是建水縣最小的稅源，并且其稅收貢獻(xiàn)率不會有太大的變化。

此外，“建水紫陶”作為建水縣的一張“靚麗名片”，對建水縣經(jīng)濟特別是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了極大的帶動作用，地方政府也給予了大力的政策、財政支持。通過與建水縣稅務(wù)局工作人員座談后獲悉，建水縣紫陶業(yè)繳納稅收額近三年持續(xù)增長，2016年113.06萬元，2017年211.17萬元，2018年426萬元，稅收收入年增長率超過100%，16年至今，平均增長率為94.3%。稅收收入覆蓋增值稅、企業(yè)所得稅、契稅等16個稅種，其中資源稅稅額較少，因為紫陶所使用的原料中征收資源稅的用量較小，大多按噸收稅，所以對建水縣紫陶業(yè)征收的稅收中資源稅占比不高。但比起建水縣稅收總收入來說，該地的紫陶產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻(xiàn)并不大，就2018年的數(shù)據(jù)來看，大約只占到稅收總收入的0.29%左右。

(四)建水縣產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅源結(jié)構(gòu)相關(guān)性分析

根據(jù)上文數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)研資料，可以粗略得到結(jié)論：目前，建水縣產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要以第一產(chǎn)業(yè)為主，第三產(chǎn)業(yè)次之，第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展；建水縣稅收來源主要是以第三產(chǎn)業(yè)為主，第二產(chǎn)業(yè)輔之的結(jié)構(gòu)。

從宏觀和微觀的角度看，建水縣產(chǎn)業(yè)總體結(jié)構(gòu)與稅收來源結(jié)構(gòu)存在一定的不一致性，即其相關(guān)性不必然，具體突出表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)建水縣第一產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)出較高，體量較大，對于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟有較好的推動作用，但是對于建水縣的稅收收入貢獻(xiàn)卻非常低，甚至不足1%。但這其中存在一定合理性，因為農(nóng)業(yè)是一個國家存在的基礎(chǔ)，我國對于農(nóng)業(yè)的扶持政策較多，除了農(nóng)產(chǎn)品零售及其之后的流通環(huán)節(jié)，之前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)基本是不需要繳納任何稅收的，需要繳納的環(huán)節(jié)一般也適用低稅率或有較多的優(yōu)惠政策。所以，第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率低這一現(xiàn)象，即二者在經(jīng)濟產(chǎn)量和稅收貢獻(xiàn)量上的不一致是符合目前我國稅法規(guī)定及稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的。

(2)建水縣第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)量遠(yuǎn)低于第一產(chǎn)業(yè)，但是其繳納的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第一、二產(chǎn)業(yè)，稅收貢獻(xiàn)率超過50%。結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展實際情況，分析其中原因可能主要是：建水縣近年來大力發(fā)展旅游業(yè)，打造特色文旅綜合體，吸引大量游客，有力帶動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是房地產(chǎn)、批發(fā)零售等行業(yè)，從而大幅了第三產(chǎn)業(yè)的稅收總額。但由于大量特色農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的存在，且發(fā)展時間較長，建水縣第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值較高，而第三產(chǎn)業(yè)是近年來發(fā)展勢頭較好，其經(jīng)濟體量基礎(chǔ)不如第一產(chǎn)業(yè)，所以建水縣存在第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值高過第三產(chǎn)業(yè)但第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)高第一產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)象。此外，第三產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)高于第一產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品附加值、利潤空間高于第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品等因素也是該現(xiàn)象發(fā)生的重要原因。

(3)建水紫陶作為該地政府重點扶持產(chǎn)業(yè)，對于該地稅收收入貢獻(xiàn)率卻較低。經(jīng)過與建水縣稅務(wù)局工作人員座談了解到，紫陶雖然作為建水縣發(fā)展的一個重要“品牌”、“名片”，不論是從事該行業(yè)的人員、零售店鋪等的體量都在不斷地增加，其貢獻(xiàn)的稅收收入也在逐年增加，但其總體的貢獻(xiàn)率還是很低。該現(xiàn)象的產(chǎn)生主要是由于以下的原因：第一，因為減稅降費、小微企業(yè)等稅收政策的實施，建水許多紫陶商戶都選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，若銷售收入超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，寧可把生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)拆分，由一個納稅人拆分成多個納稅人來分解收入，從而達(dá)到避稅的目的；第二，從事紫陶行業(yè)的納稅人較多，但大多數(shù)并未達(dá)到起征點，從而無需繳納稅收，在調(diào)研中了解到，當(dāng)?shù)?50戶納稅人中有900戶未達(dá)到起征點；第三，該行業(yè)稅收征管存在一定難度，因為目前稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管稅源主要還是采取以票控稅的方式，而建水紫陶行業(yè)中的銷售較為零散，經(jīng)營管理也大多不規(guī)范，有許多在銷售環(huán)節(jié)也不開票，還有許多線上銷售行為，這直接導(dǎo)致了稅務(wù)機關(guān)對其銷售行為的稅收征收和監(jiān)管都難以有效開展。

綜上所述，建水縣產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和其稅源結(jié)構(gòu)之間存在一定的不一致性，二者的相關(guān)性并不如理論中設(shè)想的如此緊密。這主要與當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展歷史、經(jīng)濟基礎(chǔ)、稅務(wù)機關(guān)征管效率等因素有必然的聯(lián)系，但通過分析也可以看出，以上的不一致性在一定程度上是可以進(jìn)行優(yōu)化和改善的，從而提高其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)的相關(guān)性，讓政府對產(chǎn)業(yè)的政策傾斜、財政補助等能夠更加有效地發(fā)揮作用，實現(xiàn)促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展和財政收入良性增收的“雙贏”。

三、建議與總結(jié)

(一)政策建議

(1)從第一產(chǎn)業(yè)的角度出發(fā)，第一產(chǎn)業(yè)是低稅產(chǎn)業(yè)，但可以為第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供基礎(chǔ)，是地方稅收的基礎(chǔ)財源，因此鞏固第一產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)地位是稅源建設(shè)穩(wěn)定發(fā)展的前提。建水縣第一產(chǎn)業(yè)作為當(dāng)?shù)刂е援a(chǎn)業(yè)，在稅收收入貢獻(xiàn)上雖然具有天然的“缺陷”，但是如果該產(chǎn)業(yè)不斷進(jìn)行特色化的發(fā)展，形成更多當(dāng)?shù)靥厣木哂惺袌龈偁幜Φ漠a(chǎn)品，將為其經(jīng)濟發(fā)展帶來極大優(yōu)勢。同時，當(dāng)?shù)谝划a(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量、價格不斷提高時，其在銷售環(huán)節(jié)貢獻(xiàn)的稅收收入總量也必將不斷上升。此外，發(fā)揮第一產(chǎn)業(yè)的品牌優(yōu)勢、總量優(yōu)勢，與第三產(chǎn)業(yè)聯(lián)動發(fā)展，也將對建水縣的稅收收入總量提升具有發(fā)揮重要的作用。

(2)第二產(chǎn)業(yè)相比第一、第三產(chǎn)業(yè)而言，企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營管理更加規(guī)范，所以第二產(chǎn)業(yè)的稅收對于建水縣來說是最為穩(wěn)定的稅源。應(yīng)充分發(fā)揮該產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢作用和創(chuàng)新能力，推動其加快向集群化、高端化、智能化和品牌化轉(zhuǎn)變，不斷增加產(chǎn)品附加值，提高企業(yè)競爭力，重點培育產(chǎn)出水平高、資源能源消耗低及稅收貢獻(xiàn)大的納稅工業(yè)企業(yè)，以發(fā)展效益型稅源。建水縣稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立對第二產(chǎn)業(yè)的稅源監(jiān)控體系，保證按時按量對其征稅，從而穩(wěn)定第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率。此外，目前建水縣第二產(chǎn)業(yè)的行業(yè)類型業(yè)在不斷多元化，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該及時關(guān)注新入駐的企業(yè)，找到其可能引發(fā)的稅收風(fēng)險點，及時應(yīng)對風(fēng)險，保障企業(yè)正常發(fā)展的同時保障其稅收的穩(wěn)定性。

(3)第三產(chǎn)業(yè)作為建水縣目前稅收收入的重點來源，應(yīng)該是稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點行業(yè)。目前該產(chǎn)業(yè)稅源主要存在的問題是利用政策分散收入來避稅的現(xiàn)象較嚴(yán)重、單個納稅人經(jīng)濟體量較小、稅收征管有難度等，這可能導(dǎo)致建水縣流失了許多稅收收入。下一步當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以從以下幾方面來改善和穩(wěn)固稅源：第一，進(jìn)行稅法宣傳，培養(yǎng)納稅人的稅收意識，打擊不開票銷售的行為；第二，提升稅收管理服務(wù)水平，讓納稅人減少納稅環(huán)節(jié)，方便納稅人開票，優(yōu)化營商環(huán)境；第三，進(jìn)一步構(gòu)建和完善納稅信用等級評價體系，通過聯(lián)合執(zhí)法打擊納稅失信行為；第四，聯(lián)合旅游管理、國土資源、市場監(jiān)督管理等部門共建信息平臺，搜集第三方納稅信息，逐步打通信息平臺，擴大稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)；第五，打造建水縣電商服務(wù)平臺，規(guī)范線上銷售往來的稅收管理，堵住稅源流失缺口。

(二)政策建議

通過本次建水縣實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，地方經(jīng)濟中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)存在一定的不一致性，二者相關(guān)性不足，但該現(xiàn)象的存在具有一定的現(xiàn)實原因。地方政府和稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)現(xiàn)有的不足，進(jìn)一步發(fā)揮地方資源優(yōu)勢，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)，協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)的相關(guān)性、一致性，讓產(chǎn)業(yè)提高產(chǎn)值、企業(yè)增收的同時增加地方稅收收入，地方稅收收入也能夠更多地形成財政支出，扶持地方潛力產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而推動地方經(jīng)濟發(fā)展，最終形成產(chǎn)業(yè)和稅收良性發(fā)展的循環(huán)圈。