淺析內(nèi)部審計的組織價值增值

【摘 要】 如今中國的內(nèi)部審計即將踏入增值型內(nèi)部審計的新篇章，而組織要如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值，如何真正為組織提高其價值是我國內(nèi)部審計在發(fā)展的過程中不可避免的問題。內(nèi)部審計應(yīng)建立制度保障機制;構(gòu)建職業(yè)文化機制;實施問責(zé)機制，以提高組織的價值。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 價值增值 風(fēng)險管理

一、內(nèi)部審計增值功能

（一）組織業(yè)務(wù)增值服務(wù)。內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能主要通過在企業(yè)管理中提供保證和咨詢服務(wù)來實現(xiàn)。鑒證服務(wù)是基于三方的委托關(guān)系，對委托方的經(jīng)濟活動和有關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)信息進行核實，并由此提供具有證明性評價意見，財務(wù)審計、績效審計和合規(guī)性審計都是鑒證業(yè)務(wù)的一部分。

在大數(shù)據(jù)發(fā)展勢不可擋的情況下，取得證據(jù)必須以獲取安全可信賴程度高的數(shù)據(jù)為前提，數(shù)據(jù)不同紙質(zhì)材料的可靠，黑客或者數(shù)據(jù)錯誤不多見，但也要提防。在執(zhí)行中判斷舞弊和差錯，在海量數(shù)據(jù)中找到有意義的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，但可能找到的是沒有用的數(shù)據(jù)，審計師徒勞無功，對被審計單位切實有用的才會是有價值的。咨詢是為審計組織提供建議，以提高企業(yè)價值和提高運營效率，基于內(nèi)部控制評估，把檢查和評估各種業(yè)務(wù)當(dāng)作評估指標(biāo)，借助評估結(jié)果協(xié)助管理層做出正確的、有效的決策。改善公司運營，間接提高公司價值，評估協(xié)調(diào)和流程設(shè)計都是咨詢的領(lǐng)域，被審計單位通過在這兩種服務(wù)之間尋求最佳的平衡點，合理分配企業(yè)內(nèi)部有限的審計資源，以實現(xiàn)組織價值最大化的目標(biāo)。

（二）為組織減少損失。內(nèi)部審計職能是在評估業(yè)務(wù)以控制、管理和減輕風(fēng)險之后減少損失?？刂圃u價是指從企業(yè)內(nèi)部控制體系是否建立，該體系是否遵循以及在體系建成后有無控制描的角度進行內(nèi)部審計，查找現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺陷或偏差，并提出有效的改進措施不和建議。通過培訓(xùn)服務(wù)和相關(guān)的后續(xù)數(shù)育活動，增加審計師的專業(yè)知識，幫助內(nèi)部審計完成各種管理目標(biāo)，從組織的業(yè)務(wù)環(huán)境、治理流程和管理結(jié)構(gòu)三個方面入手。風(fēng)險評估意味著內(nèi)部審計從三個不同的角度出發(fā)：企業(yè)管理方法、管理措施和管理程度。全面有效地開展風(fēng)險防范給訓(xùn)，為全體相關(guān)人員插示例，時鐘，時刻保持風(fēng)險意識，實現(xiàn)這個目標(biāo)不能僅僅依賴于審計師，其目的是為企業(yè)提出避免潛在損失的方向。當(dāng)組織成員更清楚地認識到風(fēng)險時，他們可以發(fā)現(xiàn)并報告潛在的損失，間接地實現(xiàn)潛在的利益，并最終提高組織價值。

（三）從績效審計評價提供増值。以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點和參照點，采用多學(xué)科、多層次的標(biāo)準評價方法，對指標(biāo)和評價標(biāo)準進行量化處理，經(jīng)濟責(zé)任管理人員在一定的經(jīng)濟成果和經(jīng)濟活動完成階段，定性分析的效率、客觀性、真實性和公正性進行綜合評價。有績效的企業(yè)才有生命カ，根據(jù)績效對審計資源進行優(yōu)化配置，企業(yè)治理的核心是激勵與約束，張弛有度的治理環(huán)境下，績效是否達到要求依靠合理的游戲規(guī)則，即激勵政策和晉升制度?？冃гu價需要內(nèi)審確認績效數(shù)據(jù)的真實性，真實、公平、公正是規(guī)則的基礎(chǔ)，再構(gòu)建評價指標(biāo)和體系后才進行下一步驟。審計部門不能憑空構(gòu)建體系，要借鑒職能部門專業(yè)的評價指標(biāo)和標(biāo)準，做到有理有據(jù)的形成審計評價。

（四）改善風(fēng)險管理。有效的風(fēng)險管理可以增加公司的價值。內(nèi)部審計是基于風(fēng)險管理的另一種監(jiān)督方式，是對風(fēng)險進行監(jiān)控的保證。由于內(nèi)部審計的獨特性以及員工的專業(yè)性和經(jīng)驗，其效果比各部門的自我保護更為有效和明顯，內(nèi)部審計部門能夠識別和確定風(fēng)險的具體原因，并找出與公司相關(guān)的切實、有針對性和現(xiàn)實的建議。由于審計具有獨特的獨立性和客觀性，審計人員會客觀公正地評估風(fēng)險，審計各部門，并評估內(nèi)部審計在實際執(zhí)行過程中的成效和效率，因此建議的改善措施會更切合機構(gòu)的實際情況。企業(yè)風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)工程，因為涉及范圍廣泛，審計狀態(tài)獨立，審計對象確定，審計時間及時，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中一直發(fā)揮著不可替代的監(jiān)控作用。

（五）提高了員工的工作熱情。促進公司員工對增值型內(nèi)部審計的了解、支持與協(xié)助是提高員工工作熱情的關(guān)鍵所在。我們要綜合利用各方面的資源環(huán)境，充分提高員工的工作熱情，在企業(yè)內(nèi)部倡導(dǎo)員工積極參與到公司的內(nèi)部審計中來，從而最終實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計增加價值的制約因素

（一）內(nèi)部審計組織機構(gòu)體系有待改進。1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全。由于一部分公司單位資產(chǎn)規(guī)模不一，導(dǎo)致其在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上水平參差不齊，產(chǎn)生了一些機構(gòu)不健全而沒有創(chuàng)建內(nèi)部審計機構(gòu)的小的下屬公司。2.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性有待提高。從一些公司的組織架構(gòu)圖中可以發(fā)現(xiàn)，其負責(zé)內(nèi)部審計的財務(wù)審計部門與其他職能部門處于平行的位置，并且未設(shè)立審計委員會，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)的內(nèi)部審計無論是形式上還是實質(zhì)上都歸集團企業(yè)經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)掌握，獨立性不高。3.內(nèi)部審計機構(gòu)威望不高。目前依然有些集團公司的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認識缺乏全局觀念，更不用說內(nèi)部審計的增值型問題的應(yīng)用了。正因為如此，他們沒有正確的看待內(nèi)部審計工作，所以情況就導(dǎo)致了集團內(nèi)部整體對內(nèi)部審計的不重視。內(nèi)部審計工作權(quán)威性不足、工作激情不大，便不可能將它的職能作用發(fā)揮到最佳。

（二）審計工作計劃不全面。由于工作流程需要年初制定審計計劃，此時，就會存在對全年的整體情況考慮不充分，在利益最大化的情況下，極有可能忽視高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域?；蛘呦啾扔谟媱澑嗟仡櫦吧霞壪逻_的工作任務(wù)，而計劃內(nèi)容不能得到實施，事實上很多組織并沒有為內(nèi)部審計制定中長期規(guī)劃，且計劃的內(nèi)容不成體系甚至重復(fù)，而短期的計劃顯然不利于在組織內(nèi)進行高效且持續(xù)的內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作需要規(guī)范與完善。一部分企業(yè)集團目前未形成與自身情況相匹配的審計重點與審計方式，盲目的照搬參照注冊會計師審計的一些流程只會使得有些審計結(jié)果出于形式而抓不住主要方面。這樣的內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部審計的增值型目標(biāo)的達成貢獻微小。內(nèi)部審計涉及面狹窄，缺乏事前控制。企業(yè)集團內(nèi)部審計更多停留在傳統(tǒng)審計上，一些傳統(tǒng)審計的弊端暴露無遺，比如：審計目標(biāo)與業(yè)務(wù)的領(lǐng)域過于狹窄，仍處于事后控制的階段;剛剛起步的管理審計，并不能高效地開展并建立風(fēng)險管理體系，一些價值增值領(lǐng)域的審計工作如企業(yè)文化審計、環(huán)境審計等仍未開展起來。

（三）審計管理作業(yè)缺乏約束標(biāo)準。在審計的實際工作中，規(guī)范的現(xiàn)場審計要經(jīng)過進點會談、現(xiàn)場檢查、事實確認、意見反饋等常規(guī)程序，但總有客觀或主觀原因的存在，因時間短任務(wù)繁重，審計團隊迫于任務(wù)的壓力，不得不人為地縮短現(xiàn)場審計時間。但是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已經(jīng)給審計帶來了新的進步，通過聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸，審計人員在家里就可以進行審前分析，大大縮短了現(xiàn)場審計的時間，接近審計全覆蓋，避免了審計不充分導(dǎo)致內(nèi)部審計不能提供具有附加價值的意見。

（四）審計轉(zhuǎn)型較為落后。大規(guī)模手工存取是審計工具之一，但大數(shù)據(jù)的發(fā)展，也讓紙張成為數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的篩選和處理成為一個新的障礙，審計人員需要學(xué)習(xí)和運用新的方法來面對大數(shù)據(jù)的變化進行審計，審計發(fā)展趨向數(shù)字化和全面化。價值鏈理論要求在審計作業(yè)分析抉擇中，保持審計中高效部分，同時改進低效部分。提高審核操作的有效性，從而提高整體組織價值。

（五）內(nèi)部審計人員綜合能力欠佳。1.內(nèi)部審計人員綜合能力欠佳。總體而言，一部分企業(yè)集團內(nèi)部的審計人員較少、工作經(jīng)費不多。一些公司的內(nèi)部審計人員一般只具備基本的審計知識，并沒有經(jīng)過專業(yè)知識的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，知識面狹窄、人員的專業(yè)構(gòu)成單一是企業(yè)集團內(nèi)部審計組織面臨的重大難題之一。內(nèi)審人員中由于缺少綜合型人才，所以阻礙了集團企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新和經(jīng)營思維發(fā)散，未能從根本上發(fā)現(xiàn)紕漏，整合出切實可行的意見，高品質(zhì)高成效進行審計業(yè)務(wù)。2.審計人員工作方式較滯后。一部分企業(yè)集團的內(nèi)部審計方式仍然較為滯后，手工查賬是其主要的審計方式。信息時代、數(shù)字化時代的到來，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式已經(jīng)跟不上時代的步伐，阻礙了集團公司的內(nèi)部審計的發(fā)展，使得其不能更好地進一步拓寬內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增加效用。3.務(wù)必完善審計人員制度建設(shè)。一部分企業(yè)集團的人才培養(yǎng)的體系尚不健全，包括崗前培訓(xùn)、人才準入制度、工作考核制度等都未很好的建立起來。所以，企業(yè)集團不能充分吸引外來優(yōu)秀審計人才，人才基礎(chǔ)的薄弱也使得內(nèi)部審計的增值功能不能很好地發(fā)揮。

三、內(nèi)部審計為組織增加價值的保障措施

（一）建立制度保障機制。完善內(nèi)部審計制度是依法開展審計工作的前提。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)范化和重要性直接影響著內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的實施和效果，工作成果轉(zhuǎn)化為組織收入的保障，以審計意見和建議方案為依據(jù)。依照執(zhí)行國內(nèi)外審計業(yè)務(wù)的法規(guī)，在企業(yè)能力范圍內(nèi)建立適宜組織的活動機制、鼓勵機制、審查機制，規(guī)范相關(guān)行為。激勵審計監(jiān)察部門能夠在組織中建立發(fā)揮應(yīng)有的作用，在制度保證下，使命感和組織產(chǎn)生共鳴，強化內(nèi)部監(jiān)督機能。

（二）構(gòu)建職業(yè)文化機制。內(nèi)部審計人員的職業(yè)行為應(yīng)符合組織的道德價值取向和戰(zhàn)略目標(biāo)。管理層使用審計意見是審計員的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，但是這是基于相互之間的信任。然而由于內(nèi)部審計的特點，內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)文化建設(shè)的動力，在實際工作經(jīng)驗難以形成規(guī)范規(guī)定的同時，客觀因素也間接導(dǎo)致了這一結(jié)果。因此，內(nèi)部審計工作必須認真進行，并按照組織的法律和道德目標(biāo)，協(xié)助組織樹立忠誠服務(wù)與和諧工作的專業(yè)理念，積極構(gòu)建內(nèi)部審計機關(guān)的專業(yè)文化，建立內(nèi)部監(jiān)督、審計專業(yè)文化機構(gòu)。

（三）落實責(zé)任追究機制。以問責(zé)倒逼責(zé)任落實是建立責(zé)任追究機制的動力源泉，即使無數(shù)次的警告警示教育，總歸是一拳判在棉花上，一次問責(zé)就是一拳擊中要害，如果誰都不擔(dān)責(zé)，也不怕有人追責(zé)，就不能有正確的態(tài)度。所以為保證審計監(jiān)督確實地解決問題，用責(zé)任的重擔(dān)讓內(nèi)部審計人員敢為擔(dān)當(dāng)，大力提升內(nèi)部審計成果的執(zhí)行力，有成果有落實オ是有用的。既要保障如實報告，又必須整改落實用好成果，否則內(nèi)審將淪為機械的程序化完成任務(wù)，不僅對內(nèi)審人員進行責(zé)任追究，有責(zé)任的壓力就有審計的嚴謹，還要以問責(zé)促進審計工作的落實并傳遞給組織各個成員，時刻保持工作中內(nèi)部審計人員的緊迫感。

（四）改善并強化集團的內(nèi)部控制審計。內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，它能影響內(nèi)部審計執(zhí)行的效果并對其效果進行監(jiān)控，為完善企業(yè)的內(nèi)控體系出一份力。（1）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制健康高效運行的根基和保障，是內(nèi)部控制體系中舉足輕重的一部分。首先，加強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度;然后，構(gòu)建合理高效的內(nèi)部控制體系與投資決策、約束機制，將權(quán)利與責(zé)任明確到個人，對工作失誤失職的內(nèi)部審計人員加大追究力度。（2）加強與企業(yè)集團資金運用相關(guān)活動的控制。一部分企業(yè)集團的資本運營等特性決定了它有較寬的經(jīng)營領(lǐng)域，所以我們要建立健全預(yù)算審核制度，對資金的運用加大監(jiān)控力度，構(gòu)建一個合理統(tǒng)一完備的信息管理系統(tǒng)。

（五）培育綜合型內(nèi)部審計人才。培養(yǎng)和改善內(nèi)部審計人員的綜合能力與素質(zhì)有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)，這對其增值作用的發(fā)揮起著非常重要的作用。企業(yè)集團考慮從這些層面來培養(yǎng)綜合性內(nèi)部審計人才：第一，完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)配置體系，促使其可以合理高效地運轉(zhuǎn);第二，建立健全與優(yōu)化企業(yè)集團的內(nèi)部審計業(yè)績考核制度和激勵獎勵政策，從而促使內(nèi)部審計人員自覺自愿的提高自己的綜合素質(zhì)，進而在企業(yè)集體的內(nèi)部審計活動中更好地實施價值增加的工作。

四、結(jié)語

隨著內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的深入，內(nèi)部審計増加隱性價值的功能也得到了一定的增強。第一，通過審計的作用創(chuàng)造直接效益，協(xié)助其他部門發(fā)現(xiàn)在履職活動中可以改善效率的環(huán)節(jié)，調(diào)整工作操作的解決方案，從根本上減少錯誤和避免法律案件的發(fā)生，從而直接增加收益。第二，借助合理審計建議增加隱性價值，優(yōu)化職能部門流程和管理，促進審計三方的相互監(jiān)督和信任，從而提高他們履行職責(zé)的效率和成效。第三，通過審計“威懾”作用創(chuàng)造間接價值，職能部門自覺遵守工作秩序，雙方共同維持良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，既是有利于組織的可持續(xù)發(fā)展，又間接為組織價值增加。從理論上說，増加價值的內(nèi)部審計需要在諸多方面有所突破，同時還存在著審計環(huán)境和傳統(tǒng)觀念的制約，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值的目標(biāo)，需要一個長期的提升階段和內(nèi)外的綜合努力。在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任方面，通過評價內(nèi)部控制的有效性，防范和化解合規(guī)風(fēng)險，促進績效提高，進而實現(xiàn)增加價值的審計目標(biāo)。

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作者簡介：李昇（1995—），男，漢族，甘肅天水人，碩士研究生，單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計專業(yè)，研究方向：內(nèi)部審計