公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建研究

李化玉

摘 要：隨著新政府會(huì)計(jì)制度在各公立醫(yī)院的進(jìn)一步落實(shí)，我國(guó)多數(shù)公立醫(yī)院不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提高醫(yī)院資源使用效率。但就當(dāng)前部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)及實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，其仍存在不足之處，如財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善等?；诖?，本文探析了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)內(nèi)控體系;構(gòu)建研究

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的相關(guān)概述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是公立醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)而在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展的一系列自我調(diào)整、控制與約束手段。當(dāng)前公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控主要體現(xiàn)在：

（一）控制財(cái)務(wù)收入

相較于其他事業(yè)單位而言，公立醫(yī)院的收入項(xiàng)目較多，如體檢費(fèi)、掛號(hào)費(fèi)、藥品費(fèi)、手術(shù)費(fèi)等，其財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容較多且繁瑣，對(duì)此，醫(yī)院可通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)，制定健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，明確界定各科室的職責(zé)權(quán)責(zé)，以保證財(cái)務(wù)收入的合法性。新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中，公立醫(yī)院要進(jìn)一步強(qiáng)化票據(jù)管理，實(shí)施亮證收費(fèi)，確保收費(fèi)項(xiàng)目的公開(kāi)性，以提高財(cái)務(wù)收入管理質(zhì)量。

（二）管控財(cái)務(wù)支出

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出的控制，可降低公立醫(yī)院的運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)資金使用效益的最大化，以提升醫(yī)院的社會(huì)服務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)支出管理中，醫(yī)院要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，構(gòu)建并優(yōu)化經(jīng)費(fèi)審批制度，明確經(jīng)費(fèi)支出中各科室的權(quán)責(zé)，通過(guò)權(quán)責(zé)分離確保財(cái)務(wù)支出的合理性。這一環(huán)節(jié)，各科室員工需明確財(cái)務(wù)內(nèi)控的全員參與性，了解自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)，以提高醫(yī)院財(cái)務(wù)支出的安全性。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識(shí)不足

在各公立醫(yī)院不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的背景下，仍有部分醫(yī)院管理層及職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系缺乏正確認(rèn)識(shí)，如認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門職責(zé)，其他機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的參與性不足，財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息傳遞存在滯后性，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)不完整，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效率也較低。同時(shí)新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院逐漸面向市場(chǎng)，其競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，為獲取更高的市場(chǎng)份額，多數(shù)公立醫(yī)院強(qiáng)調(diào)先進(jìn)設(shè)備的引進(jìn)、業(yè)務(wù)收入、服務(wù)態(tài)度、醫(yī)療質(zhì)量及護(hù)理水平等，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)施的忽視，致使醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效率低下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理流程，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全方位管理及全過(guò)程控制，確保資源使用的科學(xué)性。但當(dāng)前多數(shù)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度仍存在缺陷，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性與指導(dǎo)性不足。具體表現(xiàn)為：一是預(yù)算管理不科學(xué)。作為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容之一，現(xiàn)階段仍有部分醫(yī)院利用增量預(yù)算法編制財(cái)務(wù)預(yù)算，即采用“基數(shù)+增長(zhǎng)”模式，各部門對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的配合度不足，財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息的不完善降低了預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，再加上崗位責(zé)任制及崗位分離制落實(shí)不到位，各科室不明確自身的預(yù)算職責(zé)，預(yù)算執(zhí)行流于形式。二是庫(kù)存物資管控制度欠缺。醫(yī)院未定期組織人員檢查庫(kù)房藥品及設(shè)備，資產(chǎn)評(píng)估不完善，部分過(guò)期藥品沒(méi)有及時(shí)上報(bào)并進(jìn)行銷毀處理，沒(méi)有定期對(duì)設(shè)備進(jìn)行維修檢查，部分設(shè)備磨損嚴(yán)重，降低了資源使用效率。

三、公立醫(yī)院高效構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的對(duì)策

針對(duì)上述公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)及實(shí)施中存在的問(wèn)題，筆者以H公立醫(yī)院為例，從內(nèi)部環(huán)境、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督等角度出發(fā)探析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建策略。

多年來(lái)醫(yī)院形成了完善的醫(yī)療體系，醫(yī)療技術(shù)水平也得到了快速提升，學(xué)科建設(shè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。

（一）改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

近年來(lái)，隨著醫(yī)院設(shè)備總資產(chǎn)的不斷增加，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得尤為重要，這一背景下，醫(yī)院需正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，并學(xué)習(xí)相關(guān)文件以正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控概念及要求，之后結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)管理流程等制定科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)，如設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，或在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)內(nèi)控小組，明確規(guī)定醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并界定各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效落實(shí)。同時(shí)構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，通過(guò)官網(wǎng)、宣傳冊(cè)、專業(yè)培訓(xùn)等方式加強(qiáng)企業(yè)文化及財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳，提升全體工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，并引導(dǎo)其積極參與才內(nèi)控活動(dòng)，以提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的全員參與性。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中，H醫(yī)院需依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度重新規(guī)劃并設(shè)計(jì)單位財(cái)位管理流程，完善預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、資金賬務(wù)核算等管理機(jī)制。具體執(zhí)行中，一是醫(yī)院需完善崗位責(zé)任制，明確各科室及崗位的財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)與權(quán)限，設(shè)置不相容崗位分離制度，實(shí)現(xiàn)出納與稽核等不相容崗位的有效分離，避免一人多崗或一崗多人現(xiàn)象，提高科室間的分工合作與制衡作用。二是健全預(yù)算管理機(jī)制，綜合上年度醫(yī)院預(yù)算情況，在深入分析預(yù)算執(zhí)行情況基礎(chǔ)上剔除非正常收入，之后通過(guò)增減基數(shù)獲取本年度收入預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合本年度醫(yī)院的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，編制成本預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)，設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)各科室的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)控，最后通過(guò)定期的預(yù)算分析確保財(cái)務(wù)預(yù)算的落實(shí)。三是規(guī)范資金賬務(wù)核算流程。醫(yī)院需積極開(kāi)展賬實(shí)稽核、支付審批、支付核算等工作，支付審批中醫(yī)院需健全授權(quán)審批制度，明確各負(fù)責(zé)人的職責(zé)，各負(fù)責(zé)人也要求嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)不符合規(guī)定的申請(qǐng)要退回原機(jī)構(gòu)，由其重新整理資料并遞交，在材料符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上進(jìn)入支付環(huán)節(jié)，支付結(jié)束后及時(shí)將材料、憑證、票據(jù)等遞交相關(guān)部門進(jìn)行審核。賬實(shí)稽核環(huán)節(jié)，稽核人員需在每日工作結(jié)束后及時(shí)稽核現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等，以及時(shí)整理并清理庫(kù)存現(xiàn)金，編訂完善的銀行余額調(diào)節(jié)表，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，確保資金的及時(shí)回收及有效利用。四是加強(qiáng)成本核算管控?，F(xiàn)階段公立醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，醫(yī)院需優(yōu)化成本核算方法，充分降低醫(yī)院的運(yùn)行成本。具體管理中，醫(yī)院需全面清查各科室的資產(chǎn)與負(fù)債情況，通過(guò)清產(chǎn)核資促使管理層掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)此制定實(shí)物資產(chǎn)管理機(jī)制，之后規(guī)范成本核算流程，包括組建成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，在財(cái)務(wù)室設(shè)置成本核算崗位，各科室設(shè)立兼職的成本核算員，明確各科室成本核算職責(zé);將科室、診次、床日、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等作為核算對(duì)象，規(guī)定醫(yī)院成本由人員經(jīng)費(fèi)（基本工資、津貼補(bǔ)助、績(jī)效工資等）、衛(wèi)生材料費(fèi)（氧氣費(fèi)、放射材料費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)等）、藥品費(fèi)（西藥費(fèi)、中成藥費(fèi)、中草藥費(fèi)等）、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等組成;明確各類成本的核算方法，如醫(yī)療業(yè)務(wù)成本=人員經(jīng)費(fèi)+衛(wèi)生材料費(fèi)+藥品費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)+無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)+提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金+其他費(fèi)用，醫(yī)療成本=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用，醫(yī)療全成本=醫(yī)療成本+財(cái)政項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，醫(yī)院全成本=醫(yī)療全成本+科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。

（三）規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，H醫(yī)院要依據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。這一環(huán)節(jié)，醫(yī)院需以自查表形式設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，要求各科室結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)、崗位職責(zé)等規(guī)劃自查項(xiàng)目，如是否遵守相關(guān)制度、風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)表述、項(xiàng)目性質(zhì)判定、風(fēng)險(xiǎn)承載度等;之后依據(jù)相關(guān)文件，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，依據(jù)業(yè)務(wù)類別，對(duì)科室預(yù)算管理、貨幣資金、收支情況、固定資產(chǎn)使用效率、庫(kù)存物資管理等實(shí)施常規(guī)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;建立財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)估報(bào)告，包括醫(yī)院資產(chǎn)管理情況、采購(gòu)管理情況、資金收支情況、合同風(fēng)險(xiǎn)、各項(xiàng)目中資源配置情況、資金使用情況等。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)多數(shù)公立醫(yī)院雖不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，但其建設(shè)及實(shí)施中仍存在不完善之處，制約了公立醫(yī)院服務(wù)水平的提高。對(duì)此，新時(shí)期，醫(yī)院要改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等，以提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻(xiàn)：

[1]全湘云.公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點(diǎn)思考[J].中外企業(yè)家，2018，618（28）：6-7.

[2]俞吉波.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（17）：153-154.

[3]曾耀有.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018，No.191（17）：240-241.