淺析制藥企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及解決對(duì)策研究

李景明

摘 要：稅務(wù)籌劃是指在不違反法律法規(guī)和現(xiàn)行稅法的公平性的前提下，通過(guò)整體戰(zhàn)略管理指導(dǎo)，分析稅法中相應(yīng)的選擇機(jī)會(huì)和稅收優(yōu)惠等，科學(xué)合理地對(duì)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃安排，摸索出一套納稅標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)長(zhǎng)期納稅使用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，進(jìn)而降低稅負(fù)的一系列為企業(yè)減壓行為。制藥企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，稅務(wù)成本是一個(gè)重要的組成部分，只有進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃，緩解企業(yè)財(cái)務(wù)的壓力，才能為整個(gè)制藥企業(yè)進(jìn)行有力的推動(dòng)與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè);稅務(wù)籌劃;問(wèn)題;對(duì)策

近年來(lái)，醫(yī)藥行業(yè)一直處于高速發(fā)展的狀態(tài)，這是因?yàn)槲覈?guó)老齡化的趨勢(shì)在不斷的增加，而導(dǎo)致對(duì)于醫(yī)藥的需求持續(xù)增長(zhǎng)，國(guó)家為了解減輕國(guó)民經(jīng)濟(jì)壓力，進(jìn)行了有關(guān)的醫(yī)療制度改革，這為醫(yī)藥類公司的發(fā)展提供了強(qiáng)大的支持;隨著國(guó)家在醫(yī)療政策上的不斷嚴(yán)格化和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)速度的加快，同時(shí)以相當(dāng)速度增加的還有制藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本。制藥企業(yè)只有開(kāi)展稅務(wù)籌劃才能更好地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

一、納稅籌劃的必要性

納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，有利于納稅人的經(jīng)營(yíng)發(fā)展利益最大化，可以更好完善和實(shí)施稅收法規(guī)。

（一）能夠提高納稅人的納稅意識(shí)，切實(shí)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任

稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識(shí)，減少偷稅漏稅等不法行為，納稅人進(jìn)行稅收籌劃，是為了進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)于納稅意識(shí)的認(rèn)同，與國(guó)家和人民整體保持步調(diào)統(tǒng)一，承擔(dān)自己應(yīng)收有社會(huì)責(zé)任，稅收籌劃本身存在的意義，就是為了減輕企業(yè)在稅金之中帶來(lái)的沉重壓力，但是這一行為過(guò)程必須在現(xiàn)行稅法的監(jiān)督下才能實(shí)施。

（二）保證納稅人本身的最大利益

從納稅人的角度出發(fā)，納稅籌劃通過(guò)排除數(shù)種納稅方案，選擇稅收較為有利于自身的方案，減少了納稅人本身的現(xiàn)金外流，增加了納稅人自身可以調(diào)用的資金，最大程度上保護(hù)了納稅人自身的利益，使得納稅人的經(jīng)營(yíng)發(fā)展得到了支持。

（三）完善現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)

為了協(xié)助納稅人減少資金的外流，納稅籌劃人總是隨時(shí)對(duì)國(guó)家稅收法進(jìn)行密切的關(guān)注，一旦有新型的稅法出臺(tái)，納稅籌劃人立刻就會(huì)采取相應(yīng)的動(dòng)作，以納稅人的財(cái)務(wù)利益最佳化為目標(biāo)，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中迅速尋找可以減少稅負(fù)的契機(jī)，納稅籌劃人是稅收法律的堅(jiān)定貫徹者和捍衛(wèi)者。

有關(guān)稅法的制定是國(guó)家依存的根本，正因?yàn)橛卸愂盏拇嬖?，?guó)家的齒輪才得以轉(zhuǎn)動(dòng)，可以說(shuō)是國(guó)民稅收運(yùn)行著一個(gè)國(guó)家，但同時(shí)國(guó)家可以依靠稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，通過(guò)設(shè)置稅種、稅率或減免稅款等調(diào)控在社會(huì)上的生產(chǎn)、交換、消費(fèi)和分配，促進(jìn)社會(huì)的健康發(fā)展，穩(wěn)定讓國(guó)家合理運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收的作用不僅僅是維持社會(huì)和國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的作用，國(guó)家在每次征收稅款的過(guò)程之中，既要查明征收稅款巨大數(shù)額，又要發(fā)現(xiàn)納稅人在繳稅過(guò)程中所發(fā)生的問(wèn)題，從而能夠不斷地在征收稅款中發(fā)現(xiàn)填補(bǔ)現(xiàn)行稅法的不足，使原有的稅法更加完善。

二、制藥企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃存在多種風(fēng)險(xiǎn)，有許多不同的分類標(biāo)準(zhǔn)和劃分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成互相交叉產(chǎn)生，并不是獨(dú)立自主的存在，這也使得稅務(wù)籌劃的復(fù)雜性很高，這全部來(lái)源于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的交互產(chǎn)生。

（一）政策性風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家發(fā)布的現(xiàn)行稅法是稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本依據(jù)，如果稅務(wù)籌劃人沒(méi)有合理的運(yùn)用稅務(wù)政策或者稅法政策臨時(shí)發(fā)生改變，這類問(wèn)題的發(fā)生都有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，因?yàn)檫@些原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)叫做政策性風(fēng)險(xiǎn)，政策性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的原因不同，可以分成兩種類型。

（1）政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槎悇?wù)籌劃人對(duì)于政策的認(rèn)識(shí)模糊、把握不好尺度，采用了錯(cuò)誤的籌劃方案，卻自以為是在允許范圍內(nèi)的，但實(shí)際上是越界了相關(guān)法律法規(guī)的。

（2）政策變化的風(fēng)險(xiǎn)

政策變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)指的是由于法律法規(guī)的改變，而導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃失敗。隨著近幾年我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始不斷地?cái)U(kuò)張與復(fù)雜化，隨著經(jīng)濟(jì)體系的逐漸龐大，相關(guān)的法律法規(guī)也同樣在跟著變化而變化，沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家的法律天生就是完善的，都是需要不斷地成長(zhǎng)，不斷地查漏補(bǔ)缺進(jìn)行維護(hù)后產(chǎn)生的，為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)壯大后所產(chǎn)生的法律漏洞，現(xiàn)行稅法現(xiàn)在不斷地修繕完整，所以這也是導(dǎo)致稅務(wù)籌劃可能失敗的一個(gè)原因。

（二）籌劃方案和操作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，在建設(shè)籌劃方案的過(guò)程中也可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃的操作過(guò)程主要是在尋找現(xiàn)行稅法的邊界線以內(nèi)的那個(gè)點(diǎn)，很多時(shí)候處于在打擦邊球的狀態(tài)，再加上稅法中有存有很多模糊的地方，就算是稅務(wù)專家也難以界定清楚，這無(wú)疑加大了稅務(wù)籌劃過(guò)程中的疑難程度。一般來(lái)說(shuō)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)大多有兩種：一方面，稅務(wù)籌劃的方案不合理，執(zhí)行這種方案產(chǎn)生的效益太低，卻要在實(shí)施這種方案上浪費(fèi)很多時(shí)間和金錢成本。另一方面，稅務(wù)籌劃的方案沒(méi)有得到企業(yè)中的有關(guān)成員或者部門的配合，導(dǎo)致方案失去了原有的效力。

（三）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種預(yù)設(shè)性的方案和計(jì)劃，還沒(méi)有實(shí)際實(shí)施，所以在計(jì)劃中可能沒(méi)有考慮到實(shí)際實(shí)施后可能帶來(lái)的一些風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大多有兩個(gè)方面：（1）稅務(wù)籌劃的方案是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域建設(shè)起來(lái)的，如果企業(yè)本身實(shí)際已經(jīng)更改了某一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致貨不對(duì)板，原本設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案無(wú)法再新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)施，這也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。（2）稅務(wù)籌劃在不同的行業(yè)是有高低不同的稅務(wù)額度的，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，有些企業(yè)不得不根據(jù)市場(chǎng)做出改變，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變，很可能導(dǎo)致某些企業(yè)無(wú)法享受政府頒布出的扶持策略，從而導(dǎo)致籌劃方案實(shí)施起來(lái)很艱難。

（四）違法風(fēng)險(xiǎn)

違法的風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃的過(guò)程中出現(xiàn)違反稅收法律的可能性，如果稅務(wù)籌劃人因?yàn)樵谄髽I(yè)的稅務(wù)籌劃中違反了法律法規(guī)，不但會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還會(huì)增加更多的稅務(wù)懲罰。在我國(guó)如果納稅人進(jìn)行偷稅漏稅的行為，那么懲罰也是很嚴(yán)格的，不但要補(bǔ)交全部稅款還要除以百分之五十以上五倍以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重者，還可能受到刑事處罰。

一方面我國(guó)的法律法規(guī)比較復(fù)雜多樣，某些在稅務(wù)上模糊的地方就算是一些稅務(wù)專家也無(wú)法解釋清楚，有些稅務(wù)籌劃人員不能夠很好地把握尺度，逾越了法律法規(guī);另一方面我國(guó)稅務(wù)方面的執(zhí)法人員的素質(zhì)并不統(tǒng)一，如果出現(xiàn)了明明沒(méi)有逾越法律，而執(zhí)法人員卻說(shuō)是違法的，企業(yè)可以進(jìn)行復(fù)議來(lái)挽回自身名譽(yù)。但這樣的做法，容易和執(zhí)法部門產(chǎn)生矛盾，不利于往后的交際。

三、制藥企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將這些風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)潛移默化的傳輸給企業(yè)中的合作伙伴是樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意思的一個(gè)必不可少的前提，要想帶動(dòng)別人建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，那么稅務(wù)籌劃人本身就必須具備良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)管理文化中一定要在管理人員中樹(shù)立好這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理人員帶動(dòng)下放人員，在稅務(wù)籌劃的方案中不僅僅要做到合理避稅，更要注意自身是否逾越法制。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

想要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃人員要從兩方面入手，一方面對(duì)于稅務(wù)籌劃人員的思想道德和管理水平進(jìn)行培訓(xùn)強(qiáng)化，另一方面著重培訓(xùn)現(xiàn)有稅務(wù)籌劃人員的技術(shù)水平，使他們不斷能夠建設(shè)良好的籌劃方案，還能督促指揮切實(shí)的完成方案內(nèi)容。

（三）加強(qiáng)企業(yè)和稅務(wù)部門的溝通

要想企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中不被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，企業(yè)部門就必須與稅務(wù)部門結(jié)下良好的合作關(guān)系，兩家人并非是仇人，而是互惠互利的合作關(guān)系。

（四）雇傭?qū)I(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)

稅務(wù)籌劃是一套復(fù)雜性大的系統(tǒng)工作，需要大量的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理能力，如果企業(yè)自身沒(méi)有這方面的處理能力，可以選擇外包給職業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來(lái)處理，他們長(zhǎng)年累月的與各種企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃處理，擁有優(yōu)秀的專業(yè)素養(yǎng)，雇傭他們來(lái)建設(shè)籌劃方案，能夠大大的降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

納稅籌劃涉及范圍很廣，在企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)籌劃而減少稅務(wù)的同時(shí)，納稅籌劃所具有的風(fēng)險(xiǎn)也在無(wú)時(shí)無(wú)刻伴隨著企業(yè)，在成功節(jié)稅的同時(shí)，同樣需要居安思危，隨時(shí)關(guān)注政府部門所發(fā)布的稅收政策，不斷更新企業(yè)的納稅籌劃，減少企業(yè)財(cái)務(wù)的壓力。對(duì)于制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，原本就具有政府部門的有關(guān)支持，只要合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，建立預(yù)警系統(tǒng)，就能夠不斷優(yōu)化企業(yè)自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，獲得最大的利益。

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