機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究

摘要：本文從稅務(wù)籌劃的概念出發(fā)，分析了機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)前在稅務(wù)籌劃方面存在的問(wèn)題，并探討了行之有效的解決措施，以期提高該行業(yè)稅務(wù)籌劃水平，促進(jìn)國(guó)家稅收工作順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造企業(yè);稅務(wù)籌劃;稅務(wù)問(wèn)題

納稅是機(jī)械制造企業(yè)的必要財(cái)務(wù)支出，也是其經(jīng)營(yíng)成本中的一個(gè)重要部分。在遵守國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的前提下，借由稅務(wù)籌劃，機(jī)械制造企業(yè)可以采取合理合法的手段進(jìn)行節(jié)稅避稅。依法納稅是企業(yè)的義務(wù)，合理避稅是企業(yè)的權(quán)利，但稅務(wù)籌劃工作中有些問(wèn)題，需要予以解決和規(guī)避。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，即在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，采取一些與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的預(yù)見(jiàn)性手段和措施，以達(dá)到合法合理地最大化節(jié)省稅務(wù)支出的目的。簡(jiǎn)言之，稅務(wù)籌劃就是一種以節(jié)稅為主要目的的稅務(wù)管理行為。稅務(wù)籌劃的作用是通過(guò)合法節(jié)稅來(lái)降低企業(yè)生產(chǎn)成本，以使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)施前提是遵守國(guó)家法律法規(guī)，行為特征為預(yù)先安排籌劃，常用方式是經(jīng)營(yíng)以及投資、理財(cái)?shù)?。稅?wù)籌劃是在納稅行為出現(xiàn)前就進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)的籌謀和計(jì)劃，是企業(yè)為減少經(jīng)營(yíng)成本而實(shí)施的合理避稅行為，也是納稅人擁有的合法權(quán)利和基本權(quán)利之一[1]。

二、當(dāng)前機(jī)械制造行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）缺乏全局觀念

稅務(wù)籌劃缺乏全局觀念，是造成稅務(wù)籌劃實(shí)際效果與預(yù)期存在較大差異的關(guān)鍵因素之一。稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起到降低稅務(wù)支出、提升盈利效果的作用，但是許多企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱，稅務(wù)籌劃當(dāng)前在我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)中應(yīng)用尚不廣泛，發(fā)展也未成熟，企業(yè)稅務(wù)籌劃浮于表面，籌劃種類呈現(xiàn)單一化特點(diǎn)，缺乏統(tǒng)籌計(jì)劃。

（二）稅務(wù)政策變動(dòng)

國(guó)家稅務(wù)政策并非恒定不變的，而是根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不斷調(diào)整修正的，因而對(duì)機(jī)械制造企業(yè)有利的稅務(wù)優(yōu)惠政策也處于變化之中，稅務(wù)籌劃在進(jìn)行規(guī)劃安排時(shí)，缺乏穩(wěn)定的政策標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，故而無(wú)法確保稅務(wù)規(guī)劃的長(zhǎng)效性，其效用往往取決于相關(guān)優(yōu)惠政策是否發(fā)生了變更。

（三）違法稅務(wù)籌劃行為

合理避稅并非逃稅漏稅，合理避稅的前提是遵守稅法，遵守法律法規(guī)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是希望能盡量壓縮稅務(wù)支出，降低經(jīng)營(yíng)成本，然而若是在稅務(wù)籌劃過(guò)程中管理不嚴(yán)，行為過(guò)度，就可能產(chǎn)生違法稅務(wù)行為。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一些常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)證明，如收據(jù)等，并不能作為抵扣增值稅的合法發(fā)票，該行為一旦發(fā)生，就會(huì)使企業(yè)觸犯稅務(wù)法律法規(guī)。

（四）稅務(wù)籌劃方案通過(guò)率低

稅務(wù)籌劃方案想要具體實(shí)施，需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合理性判斷雖有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但也有一定彈性，有時(shí)稅務(wù)籌劃方案會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為不符合實(shí)施要求，企業(yè)就無(wú)法通過(guò)該方案來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（五）稅務(wù)籌劃成本過(guò)高

稅務(wù)籌劃并非零成本進(jìn)行，而是需要一定的前期投入，如必須首先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面了解，然后才能進(jìn)行稅務(wù)籌劃。有時(shí)這種前期投入的成本過(guò)高，實(shí)施效果卻并未達(dá)到預(yù)期，使企業(yè)產(chǎn)生得不償失之感。

三、機(jī)械制造行業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施策略

（一）從長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行籌謀和規(guī)劃，所以也應(yīng)具有全局視角，不能只看到局部利益。稅務(wù)籌劃進(jìn)行時(shí)，不僅應(yīng)顧全企業(yè)的納稅問(wèn)題，在合法的前提下盡量降低納稅額度，還應(yīng)保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)受到稅務(wù)籌劃問(wèn)題的影響，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。減少稅務(wù)支出是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最主要目的，實(shí)現(xiàn)這一目的需要將這一總體目標(biāo)分化為諸多小目標(biāo)，使企業(yè)在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，保證稅務(wù)籌劃能順利實(shí)施，并保證企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃達(dá)到降支增收的目的。稅務(wù)問(wèn)題是企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的關(guān)鍵問(wèn)題，是涉及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，應(yīng)避免目光短淺和急功近利式的節(jié)稅行為[2]。

（二）結(jié)合稅務(wù)動(dòng)態(tài)和國(guó)家政策

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，是圍繞國(guó)家稅務(wù)相關(guān)的優(yōu)惠政策而制定的，以優(yōu)惠政策為依據(jù)之一進(jìn)行節(jié)稅規(guī)劃。然而國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策并非一成不變的，它會(huì)因?yàn)橹T多因素而變動(dòng)，取消原有的稅務(wù)優(yōu)惠政策。這就要求企業(yè)必須時(shí)時(shí)關(guān)注最新稅務(wù)政策動(dòng)態(tài)，了解當(dāng)前形勢(shì)，抓住優(yōu)惠政策的實(shí)施時(shí)機(jī)進(jìn)行節(jié)稅規(guī)劃。稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)深入分析和解讀優(yōu)惠政策信息，充分了解相關(guān)條例，確保稅務(wù)籌劃方向把握正確，確保稅務(wù)籌劃科學(xué)，針對(duì)稅務(wù)政策變化而及時(shí)優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃，避免違法違規(guī)操作。

（三）遵守稅法及其他法律法規(guī)

節(jié)稅的前提是不得違反法律法規(guī)，無(wú)論是稅法還是其他的法律規(guī)定，否則就達(dá)不到合理避稅的目的，而且還會(huì)致使企業(yè)做出違法行為，受到法律制裁。因此，在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，必須了解相關(guān)法律法規(guī)，以稅務(wù)條例為重要依據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行節(jié)稅操作。稅務(wù)籌劃是國(guó)家允許的企業(yè)合理避稅行為，是國(guó)家為了扶持一些行業(yè)發(fā)展而實(shí)施的一項(xiàng)政策，企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，采取科學(xué)的經(jīng)濟(jì)手段合理節(jié)稅，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。合理避稅，避稅是目的，合理是前提，只有保證前提，才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。我國(guó)是法治國(guó)家，絕不姑息任何違法行為，因而企業(yè)一旦出現(xiàn)逃避繳納稅款的行為，就必將受到懲治。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅操作時(shí)，應(yīng)提升法律意識(shí)，加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃科學(xué)性，杜絕偷稅漏稅。

（四）保證稅務(wù)籌劃合理性

企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，雖有相關(guān)法律法規(guī)作為依據(jù)，但因?qū)Χ悇?wù)優(yōu)惠政策解讀難免存在一定的主觀性，所以稅務(wù)籌劃方案也并不能保證完全客觀。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案時(shí)，其審核意見(jiàn)也具有主觀性，這就導(dǎo)致有時(shí)雙方意見(jiàn)不一致，企業(yè)稅務(wù)籌劃難以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。對(duì)此，企業(yè)在制定稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，應(yīng)更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行稅法相關(guān)要求，杜絕僥幸心理，避免利用法律漏洞的行為，以稅法和相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行企業(yè)自我約束，提升稅務(wù)籌劃的嚴(yán)謹(jǐn)性和合理性。機(jī)械制造企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本固然重要，但更應(yīng)具有宏觀意識(shí)，具有責(zé)任意識(shí)，在合理避稅的同時(shí)必須依法納稅，而不應(yīng)為了謀取微薄利益喪失全局觀念，做出不理智的避稅行為，甚至偷稅漏稅，不僅會(huì)因小失大，而且會(huì)擾亂國(guó)家稅收的正常秩序。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃成本控制

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的成本控制，注意前期投入不可超過(guò)一定范圍，避免“投入大于產(chǎn)出”的情況出現(xiàn)。稅務(wù)籌劃并非無(wú)成本策略，而是需要企業(yè)進(jìn)行一定的前期投入，企業(yè)必須對(duì)這一部分的投入金額和最后的節(jié)稅金額皆有一定的把握，在確保節(jié)稅金額高于稅務(wù)籌劃的前期投入時(shí)，才有必要采用稅務(wù)籌劃。若是稅務(wù)籌劃所需要的投入已經(jīng)超過(guò)了其預(yù)計(jì)的節(jié)稅效果，那么該籌劃對(duì)企業(yè)而言就沒(méi)有應(yīng)用必要。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，研究機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性措施，可以有效提高企業(yè)稅務(wù)籌劃效果，幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)節(jié)稅，合理避稅，是在遵守稅法和法律法規(guī)前提下有效降低稅務(wù)支出的方法。采取稅務(wù)籌劃的方法，不僅有利于企業(yè)稅務(wù)控制，也有利于國(guó)家稅收政策順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳瑩.對(duì)機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的分析[J].納稅，2019，13（13）.

[2]李潤(rùn)蘭.論機(jī)械制造行業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].納稅，2018（10）.

作者簡(jiǎn)介：賈宗萍（1987—），女，山東青島人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要從事稅收籌劃研究。