農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅籌劃探討

朱釔瀾

【摘? ?要】 目前，金融行業(yè)已經(jīng)納入增值稅征收范圍，“營(yíng)改增”后，不僅對(duì)行業(yè)企業(yè)帶來(lái)了影響，也使農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的稅收籌劃方式發(fā)生了變化。本文首先對(duì)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅籌劃的必要性進(jìn)行了分析，并探討了農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅籌劃策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃;增值稅;農(nóng)村金融機(jī)構(gòu);策略

[Abstract] At present， the financial industry has been included in the scope of value-added tax collection ，" business reform and increase "， not only to the industry and enterprises， but also to the rural small and medium-sized financial institutions tax planning mode has changed. This paper first analyzes the necessity of VAT tax planning for rural small and medium financial institutions， and discusses the VAT tax planning strategy for rural small and medium financial institutions for reference.

[Key words] tax planning; value-added tax; rural financial institutions; strategies

隨著法制教育以及法律制度的不斷完善，我國(guó)企業(yè)法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，以往漏稅等非法 行為減少。我國(guó)稅收種類較多，企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)較重，越來(lái)越多的企業(yè)尋求合理的方式降低稅費(fèi)支出，稅收籌劃理論被應(yīng)用于企業(yè)管理中，越來(lái)越多企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到通過(guò)開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)增加收入的方式經(jīng)濟(jì)性較低，而利用稅收籌劃能夠有效降低稅收成本。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)作為解決農(nóng)村企業(yè)、農(nóng)戶資金難題、支農(nóng)支小的組織，在全面實(shí)施增值稅征收后需要盡快適應(yīng)這一新變化，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃以降低納稅成本，提高農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)管理水平。

1? 農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅籌劃的必要性

稅收籌劃是在法律允許的框架下企業(yè)或其他組織自行或委托代理人對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重新規(guī)劃，利用現(xiàn)有稅收政策中的優(yōu)惠政策合理選擇納稅方案，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化、合法降稅目的的一種行為。農(nóng)村商業(yè)銀行等農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)具有商業(yè)性質(zhì)，資產(chǎn)的保值增值是農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的最終目的[1]。無(wú)論是任何性質(zhì)、任何規(guī)模的金融機(jī)構(gòu)，都需要遵循法律依法納稅。然而，在農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)中尤其是農(nóng)商行中，稅務(wù)成本占據(jù)了相當(dāng)大的比例，如果不對(duì)稅務(wù)成本加以控制，會(huì)使農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)減少，影響農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的資本積累，加之農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展空間有限，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)。因此，在新時(shí)期農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)實(shí)施增值稅稅收籌劃是十分必要的。

從另一方面來(lái)看，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收籌劃可以幫助其降低成本、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在節(jié)約成本方面，從稅收籌劃的定義可以看出其帶給農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)最直接好處就是節(jié)約稅收成本，債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加金融機(jī)構(gòu)的價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種價(jià)值會(huì)被削減，因此在資本結(jié)構(gòu)時(shí)找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)可以進(jìn)一步節(jié)約成本，增加利潤(rùn)。在優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方面，“三農(nóng)”問(wèn)題歷來(lái)被黨和國(guó)家所重視，對(duì)于農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)也陸續(xù)出臺(tái)了不少的優(yōu)惠政策扶持此類金融機(jī)構(gòu)發(fā)展以解決農(nóng)村企業(yè)及農(nóng)戶融資難的問(wèn)題。在這一背景下，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)可以利用好這些優(yōu)惠政策調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)展或投資方向，使其盡可能地享受到優(yōu)惠政策。在這一過(guò)程中，稅收籌劃間接優(yōu)化了農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。無(wú)論是從稅收籌劃的定義、稅務(wù)成本以及農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)自身發(fā)展角度來(lái)看，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅籌劃都是十分必要的。

2? 農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅籌劃策略

2.1? 綜合考慮多個(gè)稅種降低稅務(wù)成本

大部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅法，然而因?yàn)檗r(nóng)商行等金融機(jī)構(gòu)該存在不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)并不適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅法。而財(cái)務(wù)部相關(guān)文件中指出，對(duì)于上述這種情況，適用于二者項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣[2]。對(duì)于縣級(jí)以下的中小金融機(jī)構(gòu)，以農(nóng)村商業(yè)銀行為例，若需修建與改造營(yíng)業(yè)大樓，則其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要從所得稅、增值稅等多個(gè)稅種進(jìn)行分析，這是因?yàn)榭h級(jí)以下的中小金融機(jī)構(gòu)適用一般計(jì)稅法的項(xiàng)目少之又少，實(shí)際抵扣金額不多，容易出現(xiàn)大額留抵稅額，進(jìn)而使房產(chǎn)原值降低，使金融機(jī)構(gòu)需要繳納更多的所得稅。但同時(shí)，這一情況也會(huì)使農(nóng)村商業(yè)銀行每期需繳納的房產(chǎn)稅減少。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行是否將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，需要對(duì)多個(gè)稅種的應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算與分析再進(jìn)行確定。

2.2? 調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以利用優(yōu)惠政策

金融行業(yè)全面納入增值稅范圍后，“營(yíng)改增”的計(jì)稅制度由之前的兩檔變?yōu)樗膫€(gè)檔次，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)受到了一定的影響。從存款業(yè)務(wù)上來(lái)看，全面實(shí)施增值稅后，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)例如農(nóng)村商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)的利息收入開(kāi)始計(jì)入增值稅納稅范圍，將變?yōu)槔麧?rùn)計(jì)稅，以6%的稅率為例，則農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本極有可能會(huì)降低，而利潤(rùn)可能會(huì)有所增加。直接收費(fèi)業(yè)務(wù)也是農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)特別是農(nóng)商行的重要業(yè)務(wù)，包括代收電費(fèi)、個(gè)人固定電話費(fèi)、煤氣費(fèi)業(yè)務(wù)、跨行存取款手續(xù)費(fèi)用等，是銀行利潤(rùn)的重要來(lái)源。全面實(shí)施增值稅后，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)將變?yōu)樵鲋刀愑?jì)稅，貸款以及相關(guān)業(yè)務(wù)的費(fèi)用不準(zhǔn)許從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)以往營(yíng)業(yè)稅中的手續(xù)費(fèi)被納入其他金融業(yè)務(wù)范疇，相應(yīng)科目為手續(xù)費(fèi)等[3]。在這一情況下大部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的增值稅高于原營(yíng)業(yè)稅的情況。因此，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的納稅意識(shí)，研究“營(yíng)改增”稅務(wù)制度，調(diào)整存款業(yè)務(wù)與直接收費(fèi)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，通過(guò)合法手段將金融企業(yè)的納稅額降至最低。

與此同時(shí)，財(cái)稅相關(guān)文件中指出100萬(wàn)元及以下（單戶授信或貸款金額） 的農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅，在此基礎(chǔ)上符合兩增兩控的、1000萬(wàn)元以下的免征增值稅。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)可據(jù)此將貸款業(yè)務(wù)偏向百萬(wàn)元以下的農(nóng)戶以及千萬(wàn)元以下的小微企業(yè)，利用稅收政策合法降低金融機(jī)構(gòu)稅務(wù)成本。

2.3? 壞賬損失稅前扣除

受借款人信譽(yù)、信息不對(duì)稱等因素的影響，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)可以難以收回全部賬款，由此產(chǎn)生壞賬。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮金融機(jī)構(gòu)內(nèi)外部環(huán)境選擇合適的壞賬處理方法，根據(jù)年度規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)等明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)，合理制定發(fā)展策略。

一方面，準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息。利息是農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的主要收入，盡管農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展使一些中間業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，但存款與貸款業(yè)務(wù)仍是其主要業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”后，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)利息收入而產(chǎn)生的稅費(fèi)成為金融機(jī)構(gòu)稅務(wù)支出中的重要部分。因此，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)尤其是縣級(jí)以下的農(nóng)村商業(yè)銀行等機(jī)構(gòu)應(yīng)該主動(dòng)去了解相關(guān)政策，根據(jù)實(shí)際情況、法律要求以及政策準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息，盡可能對(duì)稅收支出進(jìn)行籌劃，從而減少稅務(wù)成本，增加農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。另一方面，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)客戶的信用狀況群面評(píng)估，如果客戶的信用度較差，則應(yīng)該考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金;同時(shí)設(shè)立專人或者專項(xiàng)制度對(duì)壞賬進(jìn)行監(jiān)督和處理，預(yù)防不良貸款的出現(xiàn)。

2.4? 利用稅收規(guī)則合理進(jìn)行稅收籌劃

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該熟練運(yùn)用稅收規(guī)則節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到降稅增利的目的。以縣級(jí)農(nóng)村商業(yè)為例，人工成本在銀行成本費(fèi)用中占據(jù)了較大的比例，而向職工發(fā)放薪酬產(chǎn)生的人工成本則不能進(jìn)行抵扣。為了降低銀行的稅務(wù)成本，有條件的銀行可以根據(jù)實(shí)際情況采用勞務(wù)派遣的方式招聘柜員、大廳經(jīng)理等職工，減少正式員工數(shù)量，并與勞務(wù)派遣單位簽訂合同。通過(guò)這種方式可以獲得勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的可抵扣增值稅專用發(fā)票，從而合法抵扣人工成本，節(jié)約稅費(fèi)支出。

3? 結(jié)語(yǔ)

隨著增值稅稅制改革的深入推進(jìn)，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)需要利用稅率、合理的稅收抵扣政策進(jìn)行稅收籌劃，綜合考慮多個(gè)稅種降低稅務(wù)成本，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，對(duì)客戶的信用狀況群面評(píng)估，還有必要利用科技手段確保進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，以求促進(jìn)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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（編輯：李曉琳）