政府會計制度下高校財務管理面臨的挑戰(zhàn)和應對措施

張雪

自2019年1月1日起，國家要求行政事業(yè)單位要全面執(zhí)行財政部《政府會計制度》，高校作為其中重要的一員，必須主動響應和認真對待這次會計政策改革。本文主要闡述會計制度的變遷歷程，新政府會計制度改革的必然性，會計制度改革對高校財務管理所起到的作用和影響，以及高校采取的應對措施。

我國原有的會計準則及制度，是在當時的經濟環(huán)境下應運而生的，但隨著我國經濟飛速發(fā)展，與之相關領域的法律條款出現(xiàn)了調整和修改。環(huán)境和背景發(fā)了變化，則原有的準則和制度就不能科學合理地順應經濟發(fā)展的需求，那么與之相關的會計準則和制度需要隨之調整;另外，經濟全球化是當今社會發(fā)展的必然趨勢，我國的會計準則和制度也要能完成我國經濟全球化的需要，所以制定出一套新的會計制度的重要性日益明顯，這套制度不僅要適合中國國情適合中國經濟發(fā)展，同時也要與國際接軌，為此，財政部在借鑒國際慣例，立足于國情的情況下，制定出一套科學規(guī)范，便于操作，適合中國經濟發(fā)展的新的政府會計制度。

一、會計制度變遷歷程及制定新會計制度的必要性

（一）會計制度變遷歷程

上世紀90年代初，我國有了最初的會計基本準則，這是會計制度的核心內容，隨著經濟發(fā)展，會計，作為一種核算和監(jiān)督單位經濟活動的工具之一，必須要與時俱進跟上時代發(fā)展的步伐，需要不斷地補充和完善，以適應經濟飛速發(fā)展的需求。2013年11月，建立以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度這一決定，在黨的十八屆三中全會中被首次正式提出，以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度要求，政府綜合財務報告要能全面綜合的反映政府預算收支執(zhí)行情況，資產負債情況以及成本收益情況等財務信息，同時不斷與國際會計準則接軌;2014年底，國務院批轉了財政部關于權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革的方案，政府會計制度改革正式開始;2015年10月，財政部發(fā)布了《政府會計準則-基本準則》，存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施等具體準則以及固定資產應用指南相繼出臺，權責發(fā)生制原則被正式引入到政府會計核算體系;2016年7月形成征求意見稿，在全國范圍內征求意見，最終形成了在同一會計核算系統(tǒng)中，既有以權責發(fā)生制為核算基礎又有以收付實現(xiàn)制為核算基礎的“雙基礎”、即實現(xiàn)財務會計功能又實現(xiàn)預算會計功能的“雙功能”、即有預算會計決算報告又有財務會計決算報告的“雙報告”的政府會計制度;2017年10月24日，財政部發(fā)布了《關于印發(fā)《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知》（財會{2017}25號），新制度構建了新的政府會計核算體系和模式，并規(guī)定從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位全面執(zhí)行該制度，至此，新政府會計制度在全國范圍內正式實行。

（二）制定新會計制度的必要性

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入發(fā)展和政府職能的不斷轉變，我國財政預算管理制度改革不斷深入，現(xiàn)行政府會計制度的內容發(fā)生了很大的變化，原來的核算內容和核算方法已不能適應新的變化，迫切需要改革，另外，很多國家開展以收付實現(xiàn)制會計向權責發(fā)生制會計的轉變，這一套完整的會計準則體系，已經成為加強政府公共管理、提高財產透明度的重要手段和通行慣例。我國目前政府會計制度主要是以預算會計制度體系的形式存在，存在著諸多問題，如，各類政府會計報表自成體系，無法提供各個階段完整的支出信息，存在很大的短視性，給市場經濟帶來很大的風險;我國預算會計報告所提供的會計信息較少，總預算會計之中沒有提及整體政府財務報告，無法滿足社會公眾的需求;由于我國現(xiàn)階段政府的收付實現(xiàn)制核算形式較為單一，使很多政府財務報告的核實業(yè)務不能被真實地反映，導致政府缺乏公眾監(jiān)督，越來越多的腐敗問題也隨之而來等等問題，鑒于此，完善改革我國的政府會計制度勢在必行。

政府會計制度改革是順應新形勢變化，代表著政府轉變工作理念，接受公眾監(jiān)督的一種態(tài)度的真實反映，是加強國家治理體系和治理能力的重要基礎，對提高財政資金的使用效益，提高公共產品和公共服務的質量，增強政府的責任意識，提高政府的服務水平有著重大而深遠的意義。高校作為其中重要的一員，必須主動響應和認真對待這次會計政策改革。

二、高校會計制度與新政府會計制度的不同之處

截止到2019年1月1日，高校執(zhí)行的是2013年12月30日發(fā)布的《高等學校會計制度》（財會{2013}30號），該制度與新政府會計制度相比有許多不同之處。

高校會計制度采用的是以收付實現(xiàn)制為核算基礎的核算模式，而政府會計制度采用的是以權責發(fā)生制為核算基礎的財務會計核算模式和以收付實現(xiàn)制為核算基礎的預算會計核算模式并存的“雙基礎”核算模式;高校會計制度下是財務會計功能，而政府會計下是預算會計和財務會計構成的“雙功能”;高校會計制度會計主體編制的是以收付實現(xiàn)制為基礎的決算報告，而政府會計主體編制的是以收付實現(xiàn)制為基礎的以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準的決算報告和以權責發(fā)生制為基礎的以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準的財務報告的“雙報告”

高校會計制度共有5類要素，即資產、負債、凈資產、收入和支出。新政府會計制度創(chuàng)建了“5+3”會計要素的模式，其中財務會計要素有5類，即資產、負債、凈資產、收入和費用，預算會計要素有3類，即預算收入、預算支出和預算結余。

高校會計制度下，財務報表主要包括資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表等會計報表及附注。新政府會計制度實行雙報告，即財務會計報告和預算會計報告，其中財務會計報告包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注，預算會計報告包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。

新政府會計制度對基建的賬務管理有新的規(guī)定，原來高校會計制度中規(guī)定，基建需要單獨建賬，并按基建會計制度進行會計核算，期末并入單位“大賬”。但在新的政府會計制度中明確規(guī)定，取消基建單獨建賬，統(tǒng)一會計核算。

三、政府會計制度對高校財務管理的促進

在新政府會計制度下，財務會計和預算會計適度分離又相互銜接，這種雙體系模式，解決了收付實現(xiàn)制下財務會計的支出數(shù)與國庫支付系統(tǒng)中支出數(shù)難以一致的問題，它能更準確的反映高校的預算收支情況，同時提高高校財務管理水平。

在新政府會計制度下，計提折舊和攤銷有了新的規(guī)定，對財務會計按權責發(fā)生制進行核算，對當期發(fā)生的各項支付活動加以區(qū)分，“費用”和“成本”按照配比原則進行準確的歸集，能準確的反映高校的教學成本。績效評價中一個很重要的指標就是成本，成本準確核算，有利于健全和完善政府績效考評體系。

在新政府會計制度下，政府資產的核算范圍被擴大了，同時，對固定資產按期計提折舊，對無形資產在會計期間內進行攤銷，使得高校的各類資產的價值能在會計期間進行合理的歸集，有利于高校對國有資產進行合理的配置和加強管理。

在新政府會計制度下，“雙報告”體系，能更準確的反映高校實際的資產負債情況和預算執(zhí)行信息，對高校決策者提供了更有價值的信息，有助于更加科學、合理的提高高校管理質量。

四、新政府會計制度下高校財務管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）高校財務工作人員面臨的挑戰(zhàn)

新政府會計制度下，采用了“5+3”的會計要素模式，這一要素模式細化了會計科目體系和核算辦法中的收入與支出等科目，內容非常復雜，而且容易混淆，增加了財務人員的操作難度和核算難度，同時，新政府會計制度采用“雙基礎”核算模式，大大地增加了財務工作人員的工作量。這次改革的范圍之廣之深、內容之多之復雜，對于已經適應收付實現(xiàn)制的高校財務工作人員來說，對其業(yè)務能力、責任感等綜合素養(yǎng)是一種挑戰(zhàn)。

（二）高校財務管理面臨的挑戰(zhàn)

新政府會計制度引入權責發(fā)生制，目的是為了合理科學地按照配比原則核算當期費用支出，進行成本核算，但在高校會計制度下，資產管理運行效率低，管理意識淡薄，高校只重視“收支管理”，不重視“資產負債、成本費用和預算收支等全面管理”，轉變高校會計制度下的這種財務管理理念，這是高校面臨的一個巨大的挑戰(zhàn)。

五、高校采取的積極應對措施

（一）高校成立專項領導小組

這次改革是國家層面的政策制度改革，涉及到學校各個部門，財務部門是政策落實的主要部門，學校要高度重視。為了順利開展工作，學校需要成立領導小組，相關職能部門領導作為成員。小組要定期學習交流，定期開展研討會，探討解決問題的辦法，從而使各部門配合好財務部門有條不紊地做好這次政府會計制度的銜接和改革工作。

（二）提升財務工作人員綜合素質

比起高校會計制度，新政府會計制度內容復雜，涉及面廣，加上制度新出臺，準則往往比較宏觀籠統(tǒng)，操作上不能一一明確。必須加強財務工作人員的培訓、學習，以全面深入地掌握新制度的內容和精髓，轉變舊的財務思想理念，理論聯(lián)系實際，從而提高綜合素質。

（三）完善學校財務信息化軟硬件建設

信息化技術高度發(fā)達的時代，財務軟件作為政府會計制度實施的有效載體，既能滿足政府會計制度下高校財務工作信息化的實際要求，又能大大減輕財務工作人員的工作量，降低工作中的錯誤率，高校要結合實際發(fā)展狀況和新制度的要求，對財務軟件進行優(yōu)化升級，擴充管理模塊，增加自動生成等功能。

六、結語

時代在發(fā)展，新政府會計制度的改革成為必然趨勢，高校作為公共財政的重要組成部分，必須要轉變傳統(tǒng)的財務管理理念，結合本校發(fā)展的實際情況，以實際行動積極響應這次改革，只有這樣才能提升國家財政管理能力，保障財政信息的透明度，實現(xiàn)與國際接軌。

（作者單位：云南開放大學 計劃財務與資產管理處）