收入分配公平視角下的個人所得稅改革

摘 要：一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與其經(jīng)濟(jì)政策的息息相關(guān)，個人所得稅作為唯一直接調(diào)節(jié)個人收入再分配的稅種，本應(yīng)實現(xiàn)社會財富的二次分配，調(diào)節(jié)收入平衡，然而由于多重因素，個人所得稅并未很好的發(fā)揮其在促進(jìn)收入分配公平方面的作用，甚至出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。本文以收入公平分配為視角，以基尼系數(shù)和城鄉(xiāng)收入比為兩個衡量收入分配公平的重要指標(biāo)，側(cè)重研究自改革開放以來我國個人所得稅制改革對收入分配公平的影響。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;改革;收入分配公平;基尼系數(shù);城鄉(xiāng)收入比

一、我國個人所得稅制改革歷程

自1980年9月我國開征個人所得稅，個人所得稅制度總共經(jīng)歷了七輪改革?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》于1980年9月10日經(jīng)過第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過，隨后，經(jīng)七次修訂，最終形成我國當(dāng)今的《個人所得稅法》。[1]

二、個人所得稅改革對收入分配公平的影響

（一）衡量指標(biāo)及具體數(shù)據(jù)

基尼系數(shù)是指國際上通用的、用以衡量一個國家或地區(qū)居民收入差距的常用指標(biāo)。以基尼系數(shù)為衡量尺度，可反映不同時段我國收入分配狀況。城鄉(xiāng)收入比是衡量城鄉(xiāng)收入差距的一個重要指標(biāo)，而城鄉(xiāng)收入差距是社會收入分配不均的重要組成部分，故城鄉(xiāng)收入比也可作為社會收入分配公平的重要衡量指標(biāo)。[2]

（二）個人所得稅改革對收入分配公平具體影響

個人所得稅屬于直接稅的類型之一，在維系社會公平公正及確保收入分配的調(diào)控當(dāng)中扮演著重要的角色，對收入分配公平有著直接影響。為了分析不同時期個人所得稅的改革對收入分配公平的影響，需要具體分析相應(yīng)舉措的影響，同時結(jié)合基尼系數(shù)和城鄉(xiāng)收入比兩個重要衡量指標(biāo)的變動分析。[3]

1.第一輪改革分析

我國于1980年9月10日開征個人所得稅。1980至1993年間，我國個人所得稅制較為穩(wěn)定，并未出臺改革措施。這一階段我國基尼系數(shù)維持在0.25-0.36間，城鄉(xiāng)收入比維持在1.7-2.8間?？梢杂^察到，自改革開放后，在我國經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展的同時，收入分配不公平的因素也隨之增大，為了解決收入分配不公，我國于1993出臺個人所得稅改革政策，即第一輪改革。1994至1999年我國基尼系數(shù)由0.436下降至0.397，下降幅度較大且數(shù)字明顯;城鄉(xiāng)收入比由2.86下降至2.65，兩個衡量指數(shù)整體呈下滑趨勢，體現(xiàn)此次改革對收入分配公平具有推動作用較大，效果顯著。

2.第二輪改革分析

第二輪改革于1999年8月開始。此次改革側(cè)重點在于對儲蓄存款利息的征稅加以限制，制定20%的稅率。雖然高收入群體儲蓄存款量較大，但儲蓄存款僅是居民整體收入的一部分，對于收入分配公平的影響并不明顯?；嵯禂?shù)在1999到2001年間從0.397上升至0.49，上升幅度較大，整體波動較大，在2001到2006年間由0.49下降至0.485，下降幅度較小，且整體波動小;城鄉(xiāng)收入比由2.90上升至3.28，上升幅度和波動均較大，由此可知這一時期個人所得稅改革對收入分配公平貢獻(xiàn)并不明顯，社會收入分配差距有拉大趨勢。[4]

3.第三至第五輪改革分析

三輪改革時間較近，集中在2006年到2008年，這一時期改革措施鮮明，主要將工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高，具體由800元兩次提高至2000元，同時再次對儲蓄存款利息的征收加以具體限制，增加了“對儲蓄存款利息所得開征，減征、停征個人所得稅及其具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”的內(nèi)容。[5]基尼系數(shù)在2006年至2011年間基尼系數(shù)在從0.487下降至0.477，下降幅度較小，城鄉(xiāng)收入比在2006到2011年間由3.28下降至3.13，下降幅度同樣較小，且整體波動小。這一時期個人所得稅改革對收入分配公平有一定程度上的促進(jìn)作用，但作用并不明顯，社會收入分配差距有減小趨勢。

4.第六輪改革分析

第六輪改革于2011年9月開始。主要將工資由每月2000元提高到3500元，縮減稅率結(jié)構(gòu)，將最低稅率由5%降為3%，擴(kuò)大低稅率適用范圍，擴(kuò)大了稅率的級距?；嵯禂?shù)在2011年至2017年間基尼系數(shù)在從0.477波動下降至0.467，下降幅度較小，波動程度小，城鄉(xiāng)收入比在2011到2018年間由3.11下降至2.69，下降幅度較大，且波動程度小。這一時期個人所得稅改革對收入分配公平有一定程度上的促進(jìn)作用，但從基尼系數(shù)的反映來看其促進(jìn)作用仍不明顯，考慮改革效果不佳與稅制限于工薪階層有關(guān)，但在另一方面，城鄉(xiāng)收入比體現(xiàn)明顯下降趨勢，反映了地區(qū)之間的收入公平趨勢，總體來看，社會收入分配差距有減小趨勢。

三、結(jié)語

個人所得稅作為唯一直接調(diào)節(jié)個人收入再分配的稅種，并未很好的發(fā)揮其作用，甚至出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。面臨當(dāng)今經(jīng)濟(jì)下行的現(xiàn)狀以及惡劣的國際局勢，為了保證我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，在保持一定效率前提下，公平也同樣應(yīng)該加以重視。目前第七輪個人所得稅改革剛剛拉開序幕，我們的個稅改革仍然任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 康璽，秦悅.改革開放四十年稅收制度改革回顧與展望[J].財政科學(xué)，2018（08）：56-71.

[2] 張亮.以稅收制度改革促進(jìn)居民收入公平分配[J].國家治理，2016（38）：20-32.

[3] 黃美燕.收入公平視角下的個人所得稅制改革探討[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016（24）：50-51.

[4] 張海霞.論我國個人所得稅制度改革與完善——基于居民收入公平分配視角[J].學(xué)術(shù)交流，2013（04）：83-86.

[5] 崔軍，朱志鋼.中國個人所得稅改革歷程與展望——基于促進(jìn)構(gòu)建橄欖型收入分配格局的視角[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2012（01）：29-37.

作者簡介：曾王（1998—10月—31日） 男，漢族，河南洛陽人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2018級本科生，研究方向：金融學(xué)