基于標(biāo)準(zhǔn)工作量法的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方案設(shè)計(jì)

謝和女 秦格（教授/博士）洪雪芬 梁慧婷

（廣東金融學(xué)院財(cái)務(wù)處 廣東廣州 510521）

一、引言

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作業(yè)績(jī)的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，不僅對(duì)提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作效率、明確工作目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理具有重要意義，還能激發(fā)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員工作的積極性、有效落實(shí)“放管服”等一系列政策發(fā)揮重要的作用。但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的難點(diǎn)，原因在于：（1）行政事業(yè)單位業(yè)績(jī)目標(biāo)不統(tǒng)一，沒(méi)有明確的利潤(rùn)或價(jià)值指標(biāo)可以參照。（2）行政事業(yè)單位主要依據(jù)預(yù)算進(jìn)行收支管理，以預(yù)算完成進(jìn)度來(lái)考核預(yù)算執(zhí)行情況，但是預(yù)算完成進(jìn)度不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，還需要其他職能部門(mén)的配合作為保障，只通過(guò)預(yù)算完成進(jìn)度來(lái)考核財(cái)務(wù)工作顯然是片面的。因此，基于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)際情況，建立一套簡(jiǎn)便易行、設(shè)計(jì)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是當(dāng)前規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的需要。本文提出標(biāo)準(zhǔn)工作量法這一方法，即從財(cái)務(wù)核算工作各個(gè)崗位中選取一個(gè)具有代表性的工作作為基準(zhǔn)，按照一定規(guī)則計(jì)算綜合標(biāo)準(zhǔn)分，然后將其他崗位工作按照基準(zhǔn)崗位工作耗時(shí)或工作難度等一定標(biāo)準(zhǔn)折算成標(biāo)準(zhǔn)分，這樣就可以將不同核算崗位的工作量統(tǒng)一于同一標(biāo)準(zhǔn)，便于進(jìn)行工作量的比較與評(píng)價(jià)，從而滿(mǎn)足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)條件。

二、文獻(xiàn)綜述

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理念起初來(lái)源于企業(yè)管理，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)已經(jīng)有比較成熟的體系和方法，而對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還是一個(gè)比較新的領(lǐng)域，因此回顧、梳理企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究成果非常必要，能為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供參考和思路。從國(guó)外來(lái)看，唐納森·布朗（1903）建立了杜邦財(cái)務(wù)分析體系，以?xún)糍Y產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)，通過(guò)收入、成本和適當(dāng)負(fù)債的相關(guān)關(guān)系，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，后來(lái)被企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)普遍使用，但是缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)而無(wú)法反映企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。理查德·林奇和凱爾文·克羅斯（1990）提出了績(jī)效金字塔模型，這個(gè)體系揭示了戰(zhàn)略目標(biāo)從上而下和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)自下而上逐級(jí)重復(fù)運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，缺點(diǎn)是沒(méi)有形成可操作性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。美國(guó)紐約斯特恩·斯圖爾特咨詢(xún)公司（1991）提出經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）模型；杰弗里等（1997）提出修正后的經(jīng)濟(jì)增加值（REVA）模型，但是這兩種績(jī)效評(píng)價(jià)方法運(yùn)用，需要強(qiáng)勢(shì)有效的市場(chǎng)環(huán)境。羅伯特·S·卡普蘭和大衛(wèi)·P·諾頓（1992）設(shè)計(jì)出了平衡計(jì)分卡，該業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式綜合考慮了企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)等要素，平衡計(jì)分卡由此成為一種具有很強(qiáng)操作性和功能性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式的逐步發(fā)展，其理論框架已經(jīng)基本成熟。從國(guó)內(nèi)看，近期國(guó)內(nèi)關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)方法應(yīng)用的成果有：孟慶福、杜元園、曲華鋒（2011）將多元自適應(yīng)回歸樣條運(yùn)用在企業(yè)信用評(píng)級(jí)中，創(chuàng)新了企業(yè)信用評(píng)價(jià)方法。毛雅娟、米運(yùn)生（2016）提出公司高管為了增加私有收益會(huì)傾向于迎合現(xiàn)有高管薪酬業(yè)績(jī)考核制度，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)薪酬具有正向的影響作用。

行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)研究還是比較新的領(lǐng)域，現(xiàn)有的一些成果只是提出評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)思路、遵循原則等，沒(méi)有提出具體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。許茜（2020）認(rèn)為應(yīng)該充分利用各項(xiàng)數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)績(jī)效考核的信息進(jìn)行統(tǒng)籌分析，讓績(jī)效考核的過(guò)程能夠?qū)崿F(xiàn)全面監(jiān)控和管理。張勇（2020）提出事業(yè)單位的管理者必須樹(shù)立全面的、綜合的、合理的、科學(xué)的績(jī)效觀，同時(shí)對(duì)績(jī)效考核制度有充分、透徹的理解，才能將績(jī)效考核制度在事業(yè)單位的人力資源管理中進(jìn)行落實(shí)，使其形成完整的考核體系。賈真（2020）認(rèn)為明確的考核方式與管理程序降低了績(jī)效考核與管理的主觀性，使得績(jī)效考核與管理的結(jié)果更加公開(kāi)?；谝陨涎芯楷F(xiàn)狀，本文提出采用標(biāo)準(zhǔn)工作量法對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以豐富業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的形式和內(nèi)容，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供一個(gè)較新的思路。

三、核算工作評(píng)價(jià)方案設(shè)計(jì)

（一）摸清基本工作量。在電算化普遍運(yùn)用的情況下，行政事業(yè)單位核算工作崗位構(gòu)成和職能如下：審核核算崗（多人）、出納崗（現(xiàn)金銀行出納）、國(guó)庫(kù)支付崗和復(fù)核崗。審核核算崗主要負(fù)責(zé)收付憑證的報(bào)銷(xiāo)，以及固定資產(chǎn)的賬務(wù)管理，出納崗主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行的收入支出核算，國(guó)庫(kù)支付崗主要負(fù)責(zé)財(cái)政撥付資金的操作，復(fù)核崗主要負(fù)責(zé)以上各個(gè)崗位的復(fù)核工作。

在行政事業(yè)單位，審核核算崗是核算業(yè)務(wù)最基本且人數(shù)最多的崗位，主要的業(yè)務(wù)是收單報(bào)銷(xiāo)（數(shù)據(jù)可從電算化軟件工作量統(tǒng)計(jì)中獲得）和各種專(zhuān)項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)管理，是其他各個(gè)崗位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。國(guó)庫(kù)支付的基本業(yè)務(wù)是錄入國(guó)庫(kù)收入支付憑證（數(shù)據(jù)可從電算化軟件工作量統(tǒng)計(jì)中獲得）、公務(wù)卡還款、國(guó)庫(kù)申請(qǐng)、銀行對(duì)賬、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。銀行出納的基本業(yè)務(wù)是復(fù)核銀行收付憑證（數(shù)據(jù)可從電算化軟件工作量統(tǒng)計(jì)中獲得）、去銀行出外勤、本月支票/電匯以及網(wǎng)轉(zhuǎn)（含導(dǎo)盤(pán)）、公積金業(yè)務(wù)。現(xiàn)金出納崗的基本業(yè)務(wù)是復(fù)核現(xiàn)金收付憑證（數(shù)據(jù)可從電算化軟件工作量統(tǒng)計(jì)中獲得）、去銀行出外勤、整理憑證、清點(diǎn)現(xiàn)金、現(xiàn)金收付款（公務(wù)卡還款）、累計(jì)沖賬還款。復(fù)核崗位一般由核算負(fù)責(zé)人擔(dān)任，需要對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核操作（數(shù)據(jù)可從電算化軟件工作量統(tǒng)計(jì)中獲得）。

（二）確定基準(zhǔn)工作崗位。通過(guò)上述崗位描述我們發(fā)現(xiàn)核算科的審核核算崗人員最多，一般要占到核算崗位總?cè)藬?shù)的一半以上，業(yè)務(wù)量最大，而且是出納崗處理業(yè)務(wù)的前提條件，將其設(shè)為基準(zhǔn)工作崗位，其大多數(shù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以從電算化系統(tǒng)的工作量統(tǒng)計(jì)中獲得，業(yè)務(wù)描述清晰明了、客觀公正。再將其他崗位工作按照耗時(shí)或工作難度折算成審核核算崗位的相應(yīng)工作量，也比較容易操作，因此，我們將審核核算崗位確定為基準(zhǔn)工作崗位。

（三）崗位標(biāo)準(zhǔn)分轉(zhuǎn)換規(guī)則。審核核算崗綜合工作量計(jì)算公式如下：綜合工作量=本月錄入憑證數(shù)×0.25+本月錄入憑證分錄數(shù)×0.25+本月憑證附件張數(shù)（含復(fù)核憑證數(shù)量）×0.5。該綜合工作量的系數(shù)設(shè)置基于如下的考慮：憑證數(shù)量是工作量的基本單位，憑證分錄數(shù)是憑證復(fù)雜程度的體現(xiàn)，憑證附件張數(shù)是憑證工作量大小的體現(xiàn)，所以系數(shù)的設(shè)置要綜合考慮以上的因素，要鼓勵(lì)審核核算崗工作人員做業(yè)務(wù)復(fù)雜和工作量大的憑證，按照0.25、0.25、0.5的系數(shù)來(lái)進(jìn)行綜合工作量的統(tǒng)計(jì)。這樣就可以避免審核核算崗工作人員只愿意選擇業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的憑證來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。通過(guò)三個(gè)月的統(tǒng)計(jì)，運(yùn)用算術(shù)平均法計(jì)算得到，審核核算崗一天的標(biāo)準(zhǔn)工作量是130分標(biāo)準(zhǔn)分。在此基礎(chǔ)上設(shè)立其他崗位綜合工作量考評(píng)小組，運(yùn)用實(shí)際測(cè)定法，確定其他崗位綜合工作量折算系數(shù)。

國(guó)庫(kù)支付崗綜合工作量按照耗時(shí)或工作難度綜合工作量計(jì)算公式如下：還公務(wù)卡筆數(shù)系數(shù)0.1（考慮工作難度），國(guó)庫(kù)支付錄入憑證分錄數(shù)系數(shù)0.1（考慮工作難度），國(guó)庫(kù)申請(qǐng)筆數(shù)系數(shù)0.1（考慮工作難度），對(duì)賬工作量每月按審核核算崗1天標(biāo)準(zhǔn)工作量計(jì)算（考慮工作實(shí)際耗時(shí)），即130標(biāo)準(zhǔn)分，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)每月按審核核算崗0.5天標(biāo)準(zhǔn)工作量計(jì)算（考慮工作實(shí)際耗時(shí)），即65標(biāo)準(zhǔn)分。

銀行出納崗綜合工作量按照耗時(shí)或工作難度綜合工作量計(jì)算公式如下：復(fù)核憑證筆數(shù)系數(shù)0.1（考慮工作難度），去銀行次數(shù)按照審核核算崗0.5天標(biāo)準(zhǔn)工作量計(jì)算（考慮去銀行辦理業(yè)務(wù)的實(shí)際耗時(shí)），即65標(biāo)準(zhǔn)分/次，支票/電匯、網(wǎng)轉(zhuǎn)（含導(dǎo)盤(pán)）筆數(shù)系數(shù)0.4（考慮工作難度），公積金業(yè)務(wù)工作量每月按審核核算崗1天標(biāo)準(zhǔn)工作量計(jì)算（考慮辦理公積金業(yè)務(wù)的實(shí)際耗時(shí)），即130標(biāo)準(zhǔn)分。

現(xiàn)金出納崗綜合工作量按照耗時(shí)或工作難度綜合工作量計(jì)算公式如下：復(fù)核憑證筆數(shù)系數(shù)0.5（考慮工作難度），去銀行次數(shù)按照審核核算崗0.5天標(biāo)準(zhǔn)工作量計(jì)算（考慮去銀行辦理業(yè)務(wù)的實(shí)際耗時(shí)），即65標(biāo)準(zhǔn)分/次，整理憑證、清點(diǎn)現(xiàn)金工作量按照審核核算崗0.5天標(biāo)準(zhǔn)工作量計(jì)算即65標(biāo)準(zhǔn)分，還公務(wù)卡筆數(shù)系數(shù)0.1（考慮工作難度），沖賬還款筆數(shù)系數(shù)0.25（考慮工作難度）。

復(fù)核崗由核算科科長(zhǎng)擔(dān)任，且其負(fù)責(zé)整個(gè)核算的復(fù)核工作，并且作為電算化軟件工作量統(tǒng)計(jì)之外的復(fù)核人，可以按照參加考核的全員平均工作量計(jì)算其標(biāo)準(zhǔn)工作量，但是不參加排名。如果其他人代行其復(fù)核工作，按照復(fù)核工作的復(fù)雜程度，其工作可以按照審核核算崗憑證附件張數(shù)計(jì)算規(guī)則計(jì)入其標(biāo)準(zhǔn)工作量。

（四）核算崗位考核登記表。按照計(jì)算規(guī)則得到每個(gè)人每月的工作量的標(biāo)準(zhǔn)分，就可以按照標(biāo)準(zhǔn)分進(jìn)行排序，工作量大小也就一目了然，從而明確了工作努力的目標(biāo)。核算崗位考核登記表的設(shè)計(jì)格式，如下頁(yè)表所示。

四、評(píng)價(jià)工作方案的配套獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)計(jì)建議

工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方案要想獲得持續(xù)的效果，必須要與薪酬制度掛鉤，體現(xiàn)多勞多得的原則。由于行政事業(yè)單位薪酬一般由“職稱(chēng)+崗位”等諸多因素構(gòu)成，根據(jù)行政事業(yè)單位的薪酬特點(diǎn)，可以有三種思路對(duì)配套獎(jiǎng)勵(lì)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，本文進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出可行的獎(jiǎng)勵(lì)配套建議。

方案一：維持現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作人員的薪酬不變，增加業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。

表1 財(cái)務(wù)處核算業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)考核登記表（簡(jiǎn)化）

維持現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作人員的薪酬不變。根據(jù)每月業(yè)績(jī)考核的結(jié)果另外配套一筆封頂?shù)膶?zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)資金。建議資金來(lái)源是單位代扣代繳所得稅返還款。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行［2005］365號(hào)）和《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［1995］065號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還，從用途上來(lái)說(shuō)有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。因此，業(yè)績(jī)考核可以將此作為配套資金。即將獎(jiǎng)勵(lì)資金總額做分子，全體考評(píng)人員取得的標(biāo)準(zhǔn)分合計(jì)做分母（含復(fù)核崗工作量），計(jì)算每一標(biāo)準(zhǔn)分的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)資金數(shù)額，再按其當(dāng)期得到的標(biāo)準(zhǔn)分，計(jì)算其應(yīng)該獲得的獎(jiǎng)勵(lì)金數(shù)額。

方案二：將原有獎(jiǎng)金數(shù)額的一部分作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。

維持現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作人員的基本工資不變，將參加業(yè)績(jī)考核工作人員獎(jiǎng)金的30%作為業(yè)績(jī)考核專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)金。該方案不增加額外的獎(jiǎng)勵(lì)資金。分配方式與方案一相同。

方案三：增加業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)加原有獎(jiǎng)金數(shù)額的一部分作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。

單位配套一部分專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)資金，再加上參加業(yè)績(jī)考核工作人員獎(jiǎng)金的10%作為業(yè)績(jī)考核專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)金，其分配方式與方案一相同。

對(duì)以上三種方案進(jìn)行分析，分配方式基本一致，但配套資金的來(lái)源和組成顯然不同。方案二從存量上改革獎(jiǎng)勵(lì)制度，而不是從增量上改變獎(jiǎng)勵(lì)制度，推行的難度會(huì)非常大，很可能由于職工的抵觸而無(wú)法推行。方案三員工的抵觸情緒會(huì)比方案二要小，因?yàn)樵撝贫认聟⒓訕I(yè)績(jī)考評(píng)的大多數(shù)工作人員總薪酬不會(huì)比參加考評(píng)前減少，除非業(yè)績(jī)極差的工作人員。因此該方案容易順利推廣和執(zhí)行。方案一有專(zhuān)項(xiàng)的配套資金來(lái)源，是在現(xiàn)有收入水平上增加，財(cái)務(wù)人員很容易接受，最容易推行?？傊?，具體采用哪種方案需要根據(jù)高校的具體情況，比如資金豐裕度、人員構(gòu)成、單位有無(wú)配套的人事薪酬制度等靈活選擇。本文認(rèn)為，方案一和方案三比較可行。

五、總結(jié)

改革涉及多方利益相關(guān)者，需要我們腳踏實(shí)地、努力探索，為改革出點(diǎn)子想辦法，從身邊的改革做起，努力為改革成功建言獻(xiàn)策。同時(shí)也要充分考慮到改革的艱巨性和漸進(jìn)性，一定要立足實(shí)際，讓改革被群眾所理解，讓改革更具操作性和可能性，這是我們進(jìn)行各項(xiàng)改革的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)改革是在這樣的大背景下進(jìn)行的，要考慮到改革形勢(shì)和改革初衷，系統(tǒng)設(shè)計(jì)、有序推進(jìn)。而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為行政事業(yè)單位業(yè)績(jī)考核的一個(gè)重要組成部分，可先行探索出可行的方法，為行政事業(yè)單位整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)改革探路。本文提出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)工作量法，通過(guò)基準(zhǔn)工作崗位和崗位標(biāo)準(zhǔn)分轉(zhuǎn)換規(guī)則的設(shè)計(jì)以及評(píng)價(jià)工作方案的配套獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一個(gè)較新的思路，可以進(jìn)一步完善，再推廣到其他部門(mén)。