軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算問題研究

朱萌（廣州市圓方計算機(jī)軟件工程有限公司 廣東廣州 510600）

當(dāng)今世界，國際產(chǎn)業(yè)競爭日趨激烈，為贏得競爭優(yōu)勢，我國持續(xù)加大研發(fā)投入。2019年，我國研發(fā)經(jīng)費支出21 737億元，比上年增長10.5%，高居世界第二位。2018年，我國軟件百強(qiáng)企業(yè)軟件業(yè)務(wù)營收8 212億元，同比增長6.5%，企業(yè)平均研發(fā)強(qiáng)度（研發(fā)經(jīng)費占主營業(yè)務(wù)收入的比例）為10.1%，同比提高0.4個百分點。研發(fā)費用核算工作是企業(yè)的一項基礎(chǔ)性工作，隨著研發(fā)投入力度的不斷增強(qiáng)，對企業(yè)規(guī)范研發(fā)費用核算也提出了更高要求，本文針對軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算問題進(jìn)行探討。

一、軟件企業(yè)做好研發(fā)費用核算工作的必要性

（一）評估軟件企業(yè)的要求。依據(jù)中國軟件行業(yè)協(xié)會《軟件企業(yè)評估標(biāo)準(zhǔn)》，評估軟件企業(yè)的基本條件之一是：企業(yè)當(dāng)年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%?！盾浖髽I(yè)評估標(biāo)準(zhǔn)》中研發(fā)費用占營業(yè)收入比率的硬性條件，要求企業(yè)必須做好研發(fā)費用核算工作。

（二）獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要求?？萍疾俊⒇斦?、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例須滿足如下要求：最近一年收入小于5 000萬元（含）的，比例不低于5%；在5 000萬元至2億元（含）之間的，比例不低于4%；2億元以上的，比例不低于3%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中關(guān)于研發(fā)費用指標(biāo)的硬性條款，也要求軟件企業(yè)必須做好研發(fā)費用核算工作。

（三）申請研發(fā)費用加計扣除的要求。財稅［2015］119號文件規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。財稅［2018］99號文件規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，把計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用的加計扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到75%，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。可見，企業(yè)要想充分享受國家研發(fā)費用加計扣除政策，也必須認(rèn)真做好研發(fā)費用核算工作。

（四）申請研發(fā)費用補(bǔ)助的要求。2013年，國家推出了科技計劃及專項資金后補(bǔ)助管理機(jī)制，隨后各地也相應(yīng)出臺了具體的企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入后補(bǔ)助實施方案，明確了具體的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。這些也都是建立在企業(yè)研發(fā)費用規(guī)范核算基礎(chǔ)上的，企業(yè)要想成功申請政府研發(fā)費用補(bǔ)助，就必須做好研發(fā)費用核算工作。

（五）會計法規(guī)制度的要求。財企［2007］194號文件規(guī)定，企業(yè)要明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用?？梢?，做好研發(fā)費用核算工作，也是會計制度的基本要求。

二、軟件企業(yè)做好研發(fā)費用核算工作所需的條件

要做好研發(fā)費用核算工作，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的工作條件，包括以下幾方面：

（一）企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的研發(fā)機(jī)構(gòu)。軟件企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的研發(fā)機(jī)構(gòu)，如研發(fā)中心、技術(shù)中心等，以方便對研發(fā)人員、技術(shù)人員進(jìn)行統(tǒng)一歸口管理，為研發(fā)項目的立項、項目預(yù)算編制、研發(fā)過程管理及研發(fā)費用歸集核算建立牢固的組織保障。

（二）企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的研發(fā)項目立項程序。研發(fā)費用是針對企業(yè)具體的研發(fā)項目進(jìn)行核算的，因而研發(fā)項目的立項就顯得特別重要。企業(yè)應(yīng)制定研發(fā)項目立項管理制度，規(guī)范研發(fā)項目立項活動，明確項目立項程序、項目負(fù)責(zé)人和項目參與人員、項目經(jīng)費預(yù)算等，使項目研發(fā)工作成為名副其實的企業(yè)行為，從而為核算項目研發(fā)費用提供客觀依據(jù)。

（三）企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)費用核算制度和資本化管理制度。企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費用核算制度及資本化管理制度，明確研發(fā)經(jīng)費的來源，以及研發(fā)費用的核算范圍、科目設(shè)置及具體的賬務(wù)處理方法；明確研發(fā)項目開始資本化的時點以及結(jié)束資本化的時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，為規(guī)范研發(fā)費用核算提供制度化保障。

（四）研發(fā)費用核算所需的各類原始依據(jù)要合法、真實、完整。研發(fā)費用核算的準(zhǔn)確性建立在正確的原始憑據(jù)基礎(chǔ)之上。企業(yè)應(yīng)明確參與研發(fā)工作的各個職能部門及其職責(zé)，相關(guān)部門應(yīng)通力配合財務(wù)部門做好研發(fā)費用核算工作，及時、完整、正確地向財務(wù)部門提供核算所需的各種原始資料，確保財務(wù)部門準(zhǔn)確地核算每個研發(fā)項目的費用支出情況。

（五）企業(yè)應(yīng)提升財務(wù)信息化管理手段，以提高研發(fā)費用核算的效率和質(zhì)量。軟件企業(yè)一般會同時開展多個研發(fā)項目，歸集核算研發(fā)費用的工作量巨大，若企業(yè)仍采用原始的手工記賬方式，工作效率和工作質(zhì)量低下，勢必會影響企業(yè)對研發(fā)項目的有效管理。因此，企業(yè)應(yīng)及時引入先進(jìn)的財務(wù)軟件，通過財務(wù)軟件對每個研發(fā)項目進(jìn)行精準(zhǔn)的項目輔助核算，以有效提升企業(yè)研發(fā)費用核算的效率，提升企業(yè)的信息化管理水平。

三、研發(fā)費用的核算內(nèi)容

根據(jù)財企［2007］194號、財稅［2015］119號、國科發(fā)火［2016］32號以及國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，結(jié)合軟件企業(yè)本身的特點，軟件企業(yè)研發(fā)費用核算的內(nèi)容主要包括：（1）人員人工費用。包括在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。在會計核算中，研發(fā)人員的股權(quán)激勵費用、職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，也應(yīng)在人員人工費用中核算。（2）直接投入費用。主要包括：①研發(fā)活動直接消耗的材料。軟件企業(yè)的研發(fā)項目大多為軟件系統(tǒng)開發(fā)項目，直接消耗的材料很少，主要為光盤、U盤等軟件存儲介質(zhì)。②燃料和動力。主要為研發(fā)人員消耗的水電費。③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費等。軟件企業(yè)開展項目研發(fā)所使用服務(wù)器的托管費以及外購的阿里云、百度云、華為云等虛擬服務(wù)器費用，一般也納入設(shè)備租賃費進(jìn)行核算。（3）折舊費用與長期待攤費用。折舊費用是指研發(fā)項目所使用的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊。對于軟件企業(yè)來說，研發(fā)活動的儀器設(shè)備主要為研發(fā)人員所使用的電腦、服務(wù)器等。（4）無形資產(chǎn)攤銷費用。是指用于項目研發(fā)的軟件等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（5）設(shè)計費用。（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用。軟件企業(yè)一般不會發(fā)生這項費用。（7）委托外部研究開發(fā)費用。是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)所發(fā)生的費用。（8）其他費用。是指除上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用。

四、研發(fā)費用核算的會計科目設(shè)置

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》要求，企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的各項支出，應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目核算，并區(qū)分“費用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。為滿足研發(fā)費用歸集、核算、統(tǒng)計的需要，軟件企業(yè)應(yīng)在“費用化支出”和“資本化支出”二級科目下進(jìn)一步設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置研發(fā)項目輔助賬，按研發(fā)項目和費用種類進(jìn)行明細(xì)核算。科目設(shè)置示例如表1所示。

表1 研發(fā)費用的科目設(shè)置示例

五、軟件企業(yè)研發(fā)費用的具體核算方法

依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)研究階段的研發(fā)費用全部費用化，開發(fā)階段的研發(fā)費用滿足資本化條件的予以資本化，否則應(yīng)作費用化處理。

（一）人員人工費用。軟件企業(yè)的研發(fā)項目多為軟件系統(tǒng)，技術(shù)含量高，研發(fā)費用主要為人工成本。因而做好人工費用核算，對于軟件企業(yè)做好研發(fā)費用核算工作非常重要。（1）在職研發(fā)人員人工費用。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)研發(fā)部門和人事部門提供的參與各研發(fā)項目的研發(fā)人員名單，以及研發(fā)人員工資表、社保、公積金分配表等資料，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出（資本化支出）——人員人工（X項目）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進(jìn)行分配，無工作量統(tǒng)計的，可以選擇當(dāng)期各項目人工直接投入占總投入比例等可行方法在各項目間進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）外聘勞務(wù)人員勞務(wù)費。財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)人事部門提供的外聘協(xié)議、職稱證書、合法票據(jù)、費用結(jié)算表等資料，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——外聘人員勞務(wù)費（X項目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）直接投入。（1）材料。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)項目研發(fā)人員提供的審批手續(xù)以及完整的領(lǐng)料單，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——直接投入——材料（X項目）”科目，貸記“原材料”等科目。（2）燃料動力（水電費）。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)水電費分配表，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——直接投入——燃料動力（X項目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）租賃費。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)部門提供的租賃費分配表，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——直接投入——租賃費（X項目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）折舊費與長期待攤費用。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)研發(fā)部門使用的固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)折舊分配表，并編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——折舊費與長期待攤費用——折舊費（X項目）”科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)攤銷分配表，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——無形資產(chǎn)攤銷（X項目）”科目，貸記“累計折舊”科目。

（五）設(shè)計費用。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)支付的某項目“委外設(shè)計費用單”及相關(guān)合同、發(fā)票，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——設(shè)計費用（X項目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（六）委托外部開發(fā)費用。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)某項目的委托開發(fā)合同、發(fā)票和相關(guān)費用支付憑證，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——委托外部開發(fā)費用（X項目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（七）其他費用。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)研發(fā)部門某項目發(fā)生的辦公費、會議費、差旅費、通訊費等，編制會計分錄：借記“研發(fā)支出——費用化支出/資本化支出——其他費用（X項目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

六、研發(fā)費用的列報與披露

（一）研發(fā)費用的列報。期末，財務(wù)人員在編制會計報表時，應(yīng)將本會計期間內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示：（1）當(dāng)期費用化的研發(fā)費用，在利潤表中的“研發(fā)費用”列示。（2）當(dāng)期資本化的研發(fā)費用應(yīng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行列示：①對會計期末還未達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目列示。②對會計期末已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的，其賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”項目列示；已攤銷的部分在利潤表中的“管理費用”項目列示。

（二）研發(fā)費用的披露。軟件企業(yè)特別是上市軟件企業(yè)應(yīng)加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對外提供信息的質(zhì)量，在年度、季度報告中，向投資者、股東及公眾全面展現(xiàn)研發(fā)費用的應(yīng)用、支出情況。如在經(jīng)營業(yè)務(wù)分析中詳細(xì)介紹企業(yè)研發(fā)投入的情況，包括：企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)人員數(shù)量占比、研發(fā)投入金額、研發(fā)投入占營業(yè)收入比例、研發(fā)投入資本化金額、研發(fā)投入資本化比重、資本化研發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤的比重等。在報表附注中披露：（1）無形資產(chǎn)，對于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細(xì)中以獨立的類別單獨列示，以便于分析企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等。（2）開發(fā)支出，披露企業(yè)當(dāng)年開發(fā)項目的期初、當(dāng)期增減及期末余額情況，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出。（3）研發(fā)費用，披露當(dāng)年研發(fā)費用的構(gòu)成情況及與上年同期的比較等。

七、案例分析

甲企業(yè)為一家軟件開發(fā)企業(yè)，共有在職員工400人，其中研發(fā)人員80人。2019年1月，企業(yè)自主立項、自行研發(fā)一項新的軟件操作系統(tǒng)，項目名稱為X，項目編號為RD1（為簡化計算，假設(shè)該項目為企業(yè)2019年度唯一的研發(fā)項目）。2019年l—3月為項目的研究階段，4—12月為項目的開發(fā)階段，并于12月底取得軟件著作權(quán)，項目開發(fā)階段支出均滿足資本化條件，當(dāng)年企業(yè)營業(yè)收入為1億元（不考慮增值稅因素）。項目各階段發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

研究階段（1—3月）：（1）在職從事項目研發(fā)的人員工資合計300萬元，社保費30萬元，公積金15萬元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費合計10萬元。（2）1月份購買用于本項目的電腦及服務(wù)器共計30萬元，使用年限為五年，預(yù)計凈殘值為0。（3）支付用于本項目的水電費5萬元。（4）支付分配給本項目的辦公室租賃費30萬元。（5）用于本項目的外購無形資產(chǎn)（軟件）攤銷5 000元，該無形資產(chǎn)年初賬面原值20萬元，已攤銷6萬元；假定企業(yè)無其他無形資產(chǎn)。（6）用于本項目的辦公費2 000元，資料費3 000元，通訊費2 000元。

開發(fā)階段（4—12月）：（1）支付在職直接從事項目研發(fā)的人員工資合計900萬元；社保費90萬元，公積金45萬元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費合計40萬元。（2）支付分配給本研發(fā)項目的辦公室租賃費90萬元。（3）支付分配給本項目的水電費15萬元。（4）用于本項目的無形資產(chǎn)攤銷1.5萬元。（5）計提1月采購的固定資產(chǎn)折舊費4.5萬元。（6）購買項目所需圖書資料費8 000元，資料翻譯費2 000元，辦公費5 000元。（7）12月項目驗收合格，支付軟件著作權(quán)登記費2 000元。（8）結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出。（9）無形資產(chǎn)預(yù)計壽命10年，按直線法攤銷。下面對以上業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理并在財務(wù)報告中列報披露。

（一）賬務(wù)處理。

1.研發(fā)階段。

（1）計提在職研發(fā)人員人工費用。

借：研發(fā)支出——費用化支出——人員人工

——工資（X項目） 3 000 000

——社保費（X項目） 300 000

——住房公積金（X項目） 150 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 3 000 000

——社保費 300 000

——住房公積金 150 000

（2）支付在職研發(fā)人員人工費用。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 3 000 000

——社保費 300 000

——住房公積金 150 000

貸：銀行存款等 3 450 000

（3）計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費。

借：研發(fā)支出——費用化支出——人員人工

——外聘研發(fā)人員勞務(wù)費（X項目） 100 000

貸：其他應(yīng)付款等 100 000

（4）支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費。

借：其他應(yīng)付款 100 000

貸：銀行存款 100 000

（5）采購研發(fā)項目固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn) 300 000

貸：銀行存款 300 000

（6）計提設(shè)備2—3月折舊費。

借：研發(fā)支出——費用化支出——折舊與長期待攤費用

——折舊費（X項目） 10 000

貸：累計折舊 10 000

（7）支付研發(fā)項目水電費。

借：研發(fā)支出——費用化支出——直接投入

——燃料和動力（X項目） 50 000

貸：銀行存款 50 000

（8）支付辦公室租賃費。

借：研發(fā)支出——費用化支出——直接投入

——房屋租賃費（X項目） 300 000

貸：銀行存款 300 000

（9）無形資產(chǎn)攤銷。

借：研發(fā)支出——費用化支出——無形資產(chǎn)攤銷（X項目）5 000

貸：累計攤銷 5 000

（10）支付的辦公費、資料費、通訊費。

借：研發(fā)支出——費用化支出——其他

——辦公費（X項目） 2 000

——資料費（X項目） 3 000

——通訊費（X項目） 2 000

貸：銀行存款 7 000

（11）結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出。

借：管理費用——研發(fā)費用 3 922 000

貸：研發(fā)支出——費用化支出（X項目） 3 922 000

說明：為簡化處理，這里沒有列出結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出的所有明細(xì)科目。在實際操作中，費用化支出的所有明細(xì)科目余額需要全部結(jié)轉(zhuǎn)為零。

2.開發(fā)階段。

（1）計提在職研發(fā)人員人工費用。

借：研發(fā)支出——費用化支出——人員人工

——工資（X項目） 9 000 000

——社保費（X項目） 900 000

——住房公積金（X項目） 450 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 9 000 000

——社保費 900 000

——住房公積金 450 000

（2）支付在職研發(fā)人員人工費用。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 9 000 000

——社保費 900 000

——住房公積金 450 000

貸：銀行存款等 10 350 000

（3）計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費。

借：研發(fā)支出——資本化支出——人員人工

——外聘研發(fā)人員勞務(wù)費（X項目） 400 000

貸：其他應(yīng)付款 400 000

（4）支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費。

借：其他應(yīng)付款 400 000

貸：銀行存款 400 000

（5）支付分配給本研發(fā)項目的辦公室租賃費。

借：研發(fā)支出——資本化支出——直接投入

——房屋租賃費（X項目） 900 000

貸：銀行存款 900 000

（6）支付分配給本項目的水電費。

借：研發(fā)支出——資本化支出——直接投入

——燃料和動力（X項目） 150 000

貸：銀行存款 150 000

（7）計提用于本項目的無形資產(chǎn)攤銷。

借：研發(fā)支出——資本化支出

——無形資產(chǎn)攤銷（X項目） 15 000

貸：累計攤銷 15 000

（8）計提固定資產(chǎn)4—12月折舊費。

借：研發(fā)支出——資本化支出——折舊與長期待攤費用

——折舊費（X項目） 45 000

貸：累計折舊 45 000

（9）支付資料費、翻譯費、辦公費。

借：研發(fā)支出——資本化支出——其他

——資料費（X項目） 8 000

——翻譯費（X項目） 2 000

——辦公費（X項目） 5 000

貸：銀行存款 15 000

（10）支付軟件著作權(quán)登記費。

借：研發(fā)支出——資本化支出——其他

——知識產(chǎn)權(quán)費（X項目） 2 000

貸：銀行存款 2 000

（11）12月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出。

借：無形資產(chǎn) 11 877 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出（X項目） 11 877 000

（12）12月攤銷該無形資產(chǎn)。

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 98 975

貸：累計攤銷 98 975

（二）研發(fā)費用的列報。甲企業(yè)RD1項目2019年度研發(fā)費用合計15 799 000元，其中，費用化支出3 922 000元，資本化支出11 877 000元。資本化支出于12月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷98975元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為11778025元。故甲企業(yè)的列報為：利潤表的研發(fā)費用項目反映費用化支出3 922 000元；管理費用項目反映無形資產(chǎn)攤銷98 975元；資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)項目反映11 778 025元。

（三）研發(fā)費用的披露。企業(yè)研發(fā)費用在財務(wù)報告附注中主要披露以下內(nèi)容：

1.研發(fā)投入情況。從表2可以看出，該企業(yè)存在研發(fā)支出資本化率偏高的問題，有調(diào)節(jié)利潤的嫌疑，需引起企業(yè)管理層及其他利益相關(guān)方的重視。

表2 研發(fā)投入情況表 單位：元

2.無形資產(chǎn)。如表3所示。

3.開發(fā)支出情況。如表4所示。

4.研發(fā)費用情況。從表5可以看出，軟件企業(yè)的研發(fā)費用主要為人工費用，這也反映了軟件企業(yè)自身的特點。

綜上所述，隨著企業(yè)研發(fā)投入力度的不斷加大，企業(yè)做好研發(fā)費用核算工作越來越重要。本文闡述了軟件企業(yè)做好研發(fā)費用核算工作的必要性、所需條件、核算方法及列報和披露內(nèi)容，并通過案例全景式地展現(xiàn)了研發(fā)費用的具體核算過程，以期提高業(yè)界對研發(fā)費用核算的認(rèn)識，提高軟件企業(yè)研發(fā)費用核算水平。

表3 無形資產(chǎn)情況表 單位：元

表4 開發(fā)支出情況表 單位：元

表5 研發(fā)費用情況表 單位：元