個人所得稅稅收籌劃

嚴(yán)佩

人民收入的水平與其坐在國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是正向相關(guān)的，我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得越來越多的人都加入了繳納個人所得稅的行列。為了達(dá)到維護(hù)納稅人自身的利益，且減輕其稅負(fù)的目的，納稅人對個人所得稅籌劃的關(guān)注度也一直在持續(xù)上升。那么，如何在依法納稅的基礎(chǔ)上，通過相應(yīng)的規(guī)劃來減輕納稅人的稅負(fù)就是本文研究的重點(diǎn)。本文分析并理清了當(dāng)前個人所得稅發(fā)展中存在的問題，明晰了個人所得稅籌劃的意義和必要性，最后提出了個人所得稅籌劃的總體思路以及值得注意的問題。

第一個開始征收個人所得稅的國家是英國。1799年，英法戰(zhàn)爭導(dǎo)致了整個國家的財政壓力。當(dāng)時，英國稅收的主要來源是一些消費(fèi)稅和關(guān)稅。然而，這兩項稅收不再能滿足英國在戰(zhàn)爭中的實際需要。因此，為了解決經(jīng)濟(jì)壓力問題，一些人建議對國內(nèi)高收入人群征收所得稅。當(dāng)時，安全利益壓倒金錢利益，最終通過了征收個人所得稅的計劃。經(jīng)過兩個世紀(jì)的時間和發(fā)展，個人所得稅逐漸成為現(xiàn)代政府組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、實現(xiàn)社會財富公平分配的重要手段。與此同時，個人所得稅逐漸成為各國稅收的重要組成部分。在我國，個人所得稅制度也經(jīng)歷了一個從無到有不斷發(fā)展的過程。

一、我國個稅的現(xiàn)狀和存在問題

（一）稅制模式欠缺合理性，引起納稅不公平

分類所得稅制是我國當(dāng)前所實行的個人所得稅，該稅制實行的前提就是在納稅的時候?qū)⒓{稅人的所得按照其真實的來源先進(jìn)行分類，然后不同的類別采用其相應(yīng)的稅率和計征方法，這樣的稅制更加真實的展示了納稅人的稅負(fù)水平，然而這種稅制及其實行的過程中也存在一定的弊端。首先，最大的弊端就是該稅制下，稅收的公平會受到損害，這種不公平體現(xiàn)在收入來源較為廣泛的納稅人納稅較少，但是收入來源較為局限的人卻會納稅較多，進(jìn)而導(dǎo)致收入高的納稅人納稅相對較低，而低收入的納稅人納稅相對較高的結(jié)果，這種結(jié)果不利于稅收公平性的維護(hù)，也與稅收公平性的原則背道而馳。另外值得注意的是，高收入者一般具有高知識水平及能力的特征，相比低收入納稅人而言，這類人群更擅長利用稅法中所存在的、難以讓人發(fā)現(xiàn)的漏洞，進(jìn)而采取一些偷稅漏稅的行為，行走在法律的邊緣，最終會給國家的稅源造成不可估量的損失。

（二）稅率結(jié)構(gòu)還不夠合理

從稅率種類的角度來看，目前，我國稅率的種類形形色色，包含很多種，并且很復(fù)雜，稅率累進(jìn)級距也較多，以上這點(diǎn)特點(diǎn)都使得稅收的計算更為繁瑣，給稅收的計算帶來了相當(dāng)大的難度，這將直接給稅收機(jī)關(guān)的工作人員帶來很大的不便，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅負(fù)擔(dān)逐漸增加，直接導(dǎo)致了相關(guān)工作人員的工作效率受到較大的影響，從而急劇下降，這些現(xiàn)象違背了了國家所提倡的簡化稅制的工作方針。從稅率適用的地方來看，個稅稅率沒有考慮到國內(nèi)東西南北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，只是按照全國統(tǒng)一的稅率扣除比例來進(jìn)行稅收計算，這就不可避免會出現(xiàn)一個不太合理的現(xiàn)象，同樣收入的納稅人就因為在不同的地區(qū)，而承受著不同的稅收負(fù)擔(dān)，這同樣也不利于稅負(fù)的公平。

（三）個人所得稅的相關(guān)征收管理體系不完善，征管手段落后

目前來看，自行申報制度以及代扣代繳制度是我國個人所得稅納征的主要實行的制度，其中，就代扣代繳制度來說，實行的大部分納稅人都是工薪階層，該類人群的收入普遍較低或一般，其稅收是由單位管理的，大都由其所在的單位統(tǒng)上繳，因此，可以看出，工薪階層人群所構(gòu)成的稅源相對是比較穩(wěn)定的，不太會受到其他因素的影響。但是就自行申報制度來說，實行的人較多集中在高收入的群體，該類群體由于較多具備高知識水平及高知識特征，經(jīng)常會采取偷稅漏稅的行為，這一行為導(dǎo)致了國家稅源的流失。此外，我們目前在稅收的宣傳以及后期的監(jiān)管上也存在較大的改善空間，再加上納稅人自身的納稅意識普遍較低，這內(nèi)外兩方面的因素導(dǎo)致了征稅與納稅人雙方信息不對稱的現(xiàn)象，最終不可避免又會出現(xiàn)偷稅、漏稅的情況。

（四）個稅相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善

我國稅收有幾個明顯的特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性以及固定性，這些特點(diǎn)都倒逼我國的稅收必須建立完善的法律及法規(guī)體系，唯有這樣，才能保證稅收工作的順利進(jìn)行。目前來看，我國居民的納稅意識非常薄弱，還有很大的提升空間，這種狀況就點(diǎn)燃了漏稅、逃稅的苗頭，進(jìn)而所引起的稅源流失給我國造成了較大的損失。我國唯有彌補(bǔ)當(dāng)下稅法的漏洞，界定清楚法律法規(guī)中的各個概念，完善目前的稅法，以及保障稅法順利實行的法律法規(guī)，才能稅收的工作上一道保險，堵住有機(jī)有不良居心納稅人的不法操作，從源頭上根除掉偷稅漏稅的現(xiàn)象。此外，當(dāng)下漏稅、逃稅的相關(guān)法律法規(guī)的懲處力度整體較為薄弱，這才給了人了可乘之機(jī)，當(dāng)他們付出的代價較小時，就更會助長他們偷稅、逃稅的行為。因此，在建立完善的法律法規(guī)體系的基礎(chǔ)上，還需加強(qiáng)相關(guān)法律的懲治力度?？傮w來看，在法律建設(shè)上，應(yīng)該形成矩陣式的建設(shè)路徑，橫向抓法律完整度，縱向抓法律深度。

二、個人所得稅籌劃的意義和必要性

（一）意義

社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展促進(jìn)了人民納稅意識的提升，絕大多數(shù)很多納稅人能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，不再一味鉆法律的漏洞，想方設(shè)法逃稅漏稅以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，而是在在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，通過合理的稅收籌劃，來達(dá)到降低自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。我國居民納稅意識的提升對納稅籌劃提出了更高的要求，這使得納稅籌劃必須盡快提上日程。總體來說，整理出個人所得稅納稅籌劃的思路或指導(dǎo)文件，不僅有利于納稅人的經(jīng)濟(jì)水平的提高，也對對我國稅收的發(fā)展有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：納稅籌劃可以加強(qiáng)納稅人的納稅意識。稅收籌劃于納稅人而言，最大的優(yōu)勢在于可以降低稅款，進(jìn)而減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在合法的稅收籌劃下，納稅人會高效吸收并領(lǐng)會稅收政策，以及有關(guān)稅收方面的規(guī)定，這會花費(fèi)最少的成本來為納稅人普及稅法，同時有利于納稅方與收稅方。納稅籌劃可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國個稅的現(xiàn)狀及問題，不難看出，由于稅制模式以及稅率結(jié)構(gòu)的不合理，再加上個稅征收管理體系以及法律體系的不完善，納稅人的權(quán)益不能得到最大程度的保護(hù)，而納稅籌劃可以在一定程度上維護(hù)稅收的公平，保證納稅人的權(quán)益，進(jìn)而減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，最終提高納稅人實際收入水平。間接有助于稅法法律法規(guī)的完善。納稅人為使自身權(quán)益最大化，會認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃，并為納稅籌劃的良性發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。具體來說，納稅籌劃效果的提升離不開納稅人的意見，納稅人在對財稅法規(guī)或者說是財稅政策鉆研的過程中，會提出新的見解或思路，這對我們國家稅法相關(guān)的法律法規(guī)的完善有著不可忽視的意義。

（二） 必要性

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了居民個人收入的增加，這意味著個人所得稅的納稅人數(shù)也在急劇擴(kuò)張，這在我國財政收入的個人征收中排名第一位，可見個人所得稅對我國財政收入的重要性，因此，在守法的前提下，合理地引導(dǎo)個人所得稅的納稅人進(jìn)行納稅籌劃，降低納稅人偷稅漏稅的比率是亟待解決的問題，其必要性主要體現(xiàn)在以下三個方面：有利于稅法知識的宣傳，加強(qiáng)納稅人的納稅意識。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要其主動的學(xué)習(xí)相關(guān)知識，這主要表現(xiàn)在：一方面，納稅人要熟悉國家財政稅收的相關(guān)法律及法規(guī)，在這個過程中，納稅人將了解相關(guān)的財稅政策、法規(guī)，這將豐富了納稅人的稅法知識;另一方面，納稅人在消化了相關(guān)稅收政策及法規(guī)后，會加強(qiáng)其納稅意識，從而主動切斷自身偷稅以及逃稅的行為。保障納稅人的利益。納稅籌劃方案給了納稅人選擇的余地，在選擇的過程中，理性的納稅人會選擇納稅較少的方案，從而為自己爭取到相應(yīng)的權(quán)益?？梢钥闯?，納稅籌劃在一定程度上可以規(guī)避納稅人大量的現(xiàn)金流出，或是當(dāng)期現(xiàn)金流出，納稅人也因此獲得了貨幣的時間價值，此外，納稅人當(dāng)期可用的資金也會增加，這些資金可被用于其他一些增值的項目，這不僅為市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，還讓納稅人的收益可以最大化。有利于稅收法律法規(guī)的完善。在稅收籌劃的作用下，納稅人也會做出相應(yīng)對策，這也體現(xiàn)了納稅人的行為是根據(jù)納稅籌劃的改變而改變的，但是，納稅人的行為或是對策不全是符合法律規(guī)范的，有的對策與政府立法機(jī)關(guān)立法的本意相匹配，而有些對策則違背了政府立法機(jī)關(guān)立法的本意。與政府立法機(jī)關(guān)立法的本意的一致則體現(xiàn)了法律法規(guī)設(shè)置的作用，而與政府立法機(jī)關(guān)立法的本意的不一致是由于納稅人的行為所導(dǎo)致的，納稅人利用了稅法的灰色地帶，為自己謀取了利益。因此，稅收籌劃將會幫助立法者盡快識別出稅收法規(guī)的不足，在造成較大損失前完善稅法法律法規(guī)。

三、個人所得稅的特征及其納稅籌劃總體思路

（一）個人所得稅的基本特征

從納稅人的角度看，個人所得稅是同一所得稅，這里的納稅人包括中國居民，也包括非居民，涵蓋多類群體：工薪階層，個人獨(dú)資企業(yè)，個體經(jīng)營者，和合伙企業(yè)投資者。從收入角度看，次收入，月收入，年收入。從征稅對象的角度看，個人所得稅屬于分類所得稅，個人所得分為11項所得。從扣除角度看，包含三類：限額限率費(fèi)用扣除，合理費(fèi)用扣除，不扣除。從稅率角度看，有比例稅率以及超額累進(jìn)稅率。

（二）納稅籌劃總體思路

納稅籌劃的總體思路是：仔細(xì)并全面研究稅法，統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)活動，關(guān)注稅法與經(jīng)濟(jì)活動的匹配程度，最終實現(xiàn)個人所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃可以從以下四個角度來進(jìn)行籌劃：納稅人角度。個人所得稅的納稅人有居民和非居民兩種納稅人，這兩類群體的稅收待遇必然是不同的，在中國境內(nèi)有住所的納稅人被稱為居民納稅人，此外，符合在中國境內(nèi)居住滿1年的個人這一條件，也是居民納稅義務(wù)人，居民納稅人有無限納稅的義務(wù)，應(yīng)依法繳納其在中國境內(nèi)和境外取得的所得的個稅;反之，在中國境內(nèi)無住所，以及在境內(nèi)居住不滿一年的個人，都被稱之為是非居民納稅義務(wù)人，他們有有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅的基礎(chǔ)是其從中國境內(nèi)取得的所得，不包含其在中國境外取得的所得。征稅對象角度。個人所得稅，也是分類所得稅，分為11項所得，實行分項扣除，分項定率，分項計征，具體的稅收待遇因所得項目的不同而不同。稅率角度。征收因收入來源的不同而不同，如果所得來自于個人工資薪金，則實行7級超額累進(jìn)稅率，如果是勞務(wù)報酬，則實行加成征收。此外，還有特殊情況，在納稅人的所得分布不均的情況下，較高的稅率可能比較合適。收入角度。納稅人取得的收入的形式包含：次收入、月收入、年收入。納稅人可以將收入平攤為每月收入，也可以將所有收入?yún)R總起來到年終，這都取決于納稅人的實際情況。

四、個人所得稅納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

（一）納稅籌劃應(yīng)該合法

納稅籌劃可以規(guī)避納稅人的灰色行為，因而必須在認(rèn)真比較政府稅法體系后，給出納稅優(yōu)化的選擇，這要求納稅籌劃怒管是形式還是內(nèi)容，都必須合法的。

（二）納稅籌劃應(yīng)該具有超前性

納稅義務(wù)具有一定的滯后性，企業(yè)可以利用這一點(diǎn)，提前預(yù)見自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為，具體來說，企業(yè)可通過掌握納稅的時間、申報方式的配合，或者控制收入、支出等途徑，來全面分析不同經(jīng)濟(jì)行為下自身的稅負(fù)情況，從而選出最有利的選擇。

（三）納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合收益

納稅籌劃不能太過短視，即只關(guān)注個別稅種稅賦的高低，只顧個人而不在意整體的收益，應(yīng)該更加有遠(yuǎn)見，以納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定為目標(biāo)。

（四）納稅籌劃應(yīng)注意時效性

法律法規(guī)會因為經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而脫離現(xiàn)實或失效，這就使得納稅籌劃的時候一定要立足于現(xiàn)實，研讀最新的法律政策和相關(guān)的規(guī)章制度，敏銳的識別出稅收法律、法規(guī)和相應(yīng)政策的變化，并根據(jù)上述的變化及時地調(diào)整現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)和相應(yīng)政策，并及時更新自己的稅收籌劃方案，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）納稅籌劃應(yīng)遵循兩個原則

一是綜合效益原則，納稅籌劃是綜合進(jìn)行的，假如某項納稅籌劃的節(jié)稅效果以增加了其他方面的支出為代價，那么該納稅籌劃是應(yīng)該進(jìn)一步討論的。二是前瞻性原則，在納稅籌劃方案中的納稅事項落實之前，必須進(jìn)行方案的研發(fā)、選擇、確定。如果該涉稅事項已成既定事實，再事后進(jìn)行“籌劃”，那就是在掩蓋事實真相，偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，納稅人也要為此承擔(dān)相應(yīng)偷稅的法律責(zé)任。

（作者單位：西安交通工程學(xué)院）