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    水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)會計計量研究

    2020-08-26 07:49:25馬子晴
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2020年13期

    馬子晴

    摘要:以水產(chǎn)養(yǎng)殖資產(chǎn)為研究重點,通過生物資產(chǎn)準(zhǔn)則,對有關(guān)的會計核算問題進(jìn)行探討。水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)的特點主要有:實物數(shù)量難以確定、季節(jié)性和周期性強(qiáng)、未來收益不確定等,在進(jìn)行會計核算工作時,需要全面地考慮。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的適配性不能解決所有的問題,這其中主要有兩方面:不能適用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法、不適用水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)相關(guān)信息的披露。希望有關(guān)部門能夠重視這些問題,及時給予關(guān)注,對生物資產(chǎn)準(zhǔn)則及時進(jìn)行補(bǔ)充說明,為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力。

    關(guān)鍵詞:水產(chǎn)養(yǎng)殖;生物資產(chǎn);會計計量

    根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號一生物資產(chǎn)》中對生物資產(chǎn)的定義,家庭、企業(yè)和單位等從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動時,涉及的有生命的動物和植物,均可稱之為生物資產(chǎn)。對水產(chǎn)養(yǎng)殖戶來說,由于產(chǎn)品的特殊性,這類生物資產(chǎn)的養(yǎng)殖過程中會遇到各類不確定因素,產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量存在養(yǎng)殖風(fēng)險,如何有效對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生物資產(chǎn)及時進(jìn)行確認(rèn),需要給予關(guān)注。

    一、水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)

    水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)定義即為獲得一定的利益收入,水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)投入一定的預(yù)算,購買相應(yīng)的設(shè)備,養(yǎng)殖各類水生動植物,例如魚、蝦、貝、紫菜、蓮藕等。正因這類資產(chǎn)均為生物,與非生物資產(chǎn)之間有較大區(qū)別,不能使用常規(guī)方法對其進(jìn)行計算。開展生物資產(chǎn)會計核算前,需要將生物資產(chǎn)從“存貨”及“固定資產(chǎn)”,項目中移出,單獨列項。

    二、水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)特征

    (一)實物數(shù)量難以確定

    水產(chǎn)養(yǎng)殖動物資產(chǎn)在進(jìn)行生物資產(chǎn)數(shù)量的核對時,存在較大的障礙,由于這類生物資產(chǎn)個體小、數(shù)量多、流動性強(qiáng),無法及時開展數(shù)量的核查,使得有關(guān)監(jiān)督部門無法及時核對生物資產(chǎn)的變化情況。但對于生物資產(chǎn)實物數(shù)量來說。無論使用任何辦法,企業(yè)都必須完成這一環(huán)節(jié)。例如,在對生物資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行核對時,必須確定具體的實物數(shù)量;對生物資產(chǎn)的成本進(jìn)行核算時,需要使用明確的數(shù)量,計算單位成本;在公允價值模式下,實物數(shù)量是開展該活動的基礎(chǔ)。

    (二)明顯的周期性和季節(jié)性

    生物資產(chǎn)中的各類水產(chǎn)養(yǎng)殖生物。雖然是人工養(yǎng)殖,可使用各類現(xiàn)代化設(shè)備對生長周期進(jìn)行一定的干預(yù)。但其本質(zhì)還是生物,需要遵循時間規(guī)律,在一定的養(yǎng)殖周期,這種特點呈現(xiàn)季節(jié)性的變化。第一,生物資產(chǎn)的生長周期和養(yǎng)殖周期不同。第二,水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)的季節(jié)性較為明顯,這一特性與農(nóng)作物的生長周期相似。我國有關(guān)機(jī)構(gòu)對生物資產(chǎn)數(shù)據(jù)的整理,提出了一定的標(biāo)準(zhǔn),但由于企業(yè)并未給予重視,這一數(shù)值的計算,缺少準(zhǔn)確性。

    (三)未來收益不確定

    作為一種生物資產(chǎn),水產(chǎn)品養(yǎng)殖存在著較多影響因素。第一,苗種質(zhì)量。水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)通常使用外購或自行培育的方式,進(jìn)行種苗的培育。但此時必須有嚴(yán)格的審核程序,保證選用優(yōu)質(zhì)種苗。第二,養(yǎng)殖環(huán)境。我國開展的水產(chǎn)養(yǎng)殖活動,大多在室外無人環(huán)境中開展。第三,養(yǎng)殖技術(shù)。人工培育水產(chǎn)生物資源,所面臨的挑戰(zhàn)更多,需要在一定時間內(nèi),人工培育出數(shù)量眾多,品質(zhì)優(yōu)良的水產(chǎn),生物。第四,國家政策及市場環(huán)境。國家推出的政策措施,會影響其利潤空間和市場發(fā)展。

    三、生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用性

    (一)分類及折舊方法不適用

    在對我國生物資產(chǎn)進(jìn)行分類時,所秉持的分類標(biāo)準(zhǔn)為,生產(chǎn)目的不同,進(jìn)行分類,此時可分為三大類,分別為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。而在對水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)進(jìn)行分類時,可將其分為兩大類,分別為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。前者主要指水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)已擁有,但是對其用途不明的成魚苗種。而后者是指外購或自行培育的作為繁殖用的種魚。

    通過對生物資產(chǎn)的定義,能夠確認(rèn)的是企業(yè)購進(jìn)或選育,是為了產(chǎn)出苗種,這類水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn),應(yīng)將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)??筛鶕?jù)預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營目的,對其進(jìn)行賬目的歸類,可將其劃分為苗種初始成本。但在實際情況中,企業(yè)對生產(chǎn)周期可以自行進(jìn)行把握。此時企業(yè)在持有親魚期間,市場波動較小,可以獲得預(yù)期的利潤。若根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中的劃分,就不需對親魚進(jìn)行計提折舊,就無法對水產(chǎn)養(yǎng)殖,生物資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。另一方面,對持有時間較長的企業(yè)來說,經(jīng)過不斷的繁殖,親魚的價值會有所下降,此時按照規(guī)定劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn),并按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定對其計提折舊,相應(yīng)的折舊額則應(yīng)計入苗種初始成本,但并沒有相應(yīng)的折舊規(guī)范以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),這對企業(yè)來說是一個難題。

    (二)信息披露要求不適用

    在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中內(nèi)容較為豐富。對水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)賬目中的各個項目,均有一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,需要企業(yè)根據(jù)規(guī)范,保證賬目的合規(guī)性。從實際執(zhí)行上來看,這些標(biāo)準(zhǔn)的劃定,缺少實用性,不能在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中給予企業(yè)明確的指導(dǎo),造成信息披露得不及時、不全面。通過證監(jiān)會發(fā)布的上市公司行業(yè)分類,2019年,我國有10家漁業(yè)類上市公司,項目不準(zhǔn)確或?qū)嶋H數(shù)據(jù)與生產(chǎn)情況不符合的情況較多,也就無法對企業(yè)的整體資產(chǎn)狀況和實力水平進(jìn)行評估,這會影響投資者的投資行為,可能會給投資者帶來經(jīng)濟(jì)損失,主要表現(xiàn)為以下幾方面:

    1.未披露生物資產(chǎn)類別,這10家漁業(yè)類上市公司中,有4家公司并未對消耗性生物資產(chǎn)項目進(jìn)行披露。通過獐子島這一案例中的信息可以看到,財務(wù)報告中的本公司生物資產(chǎn)為消耗性生物資產(chǎn)項目下,并沒有對賬面價值進(jìn)行分類披露,只是單純的將消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額、跌價準(zhǔn)備及賬面價值等信息進(jìn)行披露。

    2.未披露生物資產(chǎn)實物數(shù)量及其變動,對這10家漁業(yè)類公司所提供的價值報告,可以看出均未對其實際的數(shù)量變動和總量進(jìn)行披露。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)中水產(chǎn)品的特殊性,很容易出現(xiàn)各類突發(fā)情況,水產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量會產(chǎn)生一定的波動,這會使企業(yè)整體的經(jīng)營水平產(chǎn)生影響。

    3.未分類披露相關(guān)信息,對漁業(yè)公司來說,應(yīng)根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對有關(guān)信息進(jìn)行分類披露。包括消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備累計金額、實物數(shù)量、賬面價值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊信息等。這些數(shù)值都可以在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和水產(chǎn)品儲備量,需要各水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)根據(jù)實際情況,進(jìn)行信息的披露。

    四、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)會計計量的對策

    (一)重新確立生物資產(chǎn)分類及折舊方法

    在對水產(chǎn)養(yǎng)殖生物資產(chǎn)進(jìn)行分類時,進(jìn)行綜合性的考慮,根據(jù)持有目的和持有時間,可將其劃分為兩大類,分別為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。前者為持續(xù)(即非一次性)培育苗種而持有的親魚。其余的均為消耗性生物資產(chǎn)。而在對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項目的具體劃分,要與實際情況相結(jié)合。隨著親魚生產(chǎn)次數(shù)的不斷增加,生產(chǎn)質(zhì)量也隨之下降,此時可根據(jù)次數(shù)對其折舊額度進(jìn)行計算,利用平均折舊法和加速折舊法開展活動。

    (二)內(nèi)部控制制度和信息系統(tǒng)審計

    對水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)來說,依照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求,對實際經(jīng)營情況中所涉及到的生物資產(chǎn)信息進(jìn)行披露,進(jìn)行項目分類時,很可能會出現(xiàn)各類問題。此時需要指派生物資產(chǎn)和會計核算方面的專家,共同進(jìn)行探討,期望可以在較短時間內(nèi)解決問題。若出現(xiàn)較難分類的情況時,應(yīng)該及時與相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通,并且對不符合實際生產(chǎn)情況的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)及時進(jìn)行反映,這無論是對企業(yè)發(fā)展還是行業(yè)進(jìn)步來說,都是極大的推動力。

    五、結(jié)語

    本文對水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)的會計核算問題進(jìn)行了討論,可以發(fā)現(xiàn)在實際的生產(chǎn)過程中,由于其養(yǎng)殖生物的生產(chǎn)周期的關(guān)系,進(jìn)行會計核算時會出現(xiàn)較為特殊的情況,無法及時計入會計核算項目中。如何解決這些問題生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中并沒有具體的解釋相關(guān)部門應(yīng)重視這一情況,對生產(chǎn)資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中較為特殊的細(xì)則進(jìn)行調(diào)整。幫助生物資產(chǎn)的持有者,能夠有效進(jìn)行賬面信息的記錄,并且在符合生產(chǎn)情況的前提下,使用更為合理的生物資產(chǎn)會計核算辦法。當(dāng)出現(xiàn)問題時,應(yīng)及時與有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通,反映具體問題,雙方之間共同商討,對生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的細(xì)則進(jìn)行補(bǔ)充說明,以推進(jìn)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)的生物水產(chǎn)生物資產(chǎn)的會計核算有序進(jìn)行,推動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

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