新稅改背景下的個(gè)人所得稅稅收籌劃

陳娟

摘要：2019年新的《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例頒布后，一系列新的稅法政策陸續(xù)出臺(tái)，在這樣的背景下，研究新個(gè)人所得稅下稅收籌劃尤為重要。據(jù)此，本文從個(gè)人所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵及意義出發(fā)，結(jié)合新個(gè)人所得稅法的特點(diǎn)，進(jìn)一步剖析了在新個(gè)稅法下稅收籌劃的具體對(duì)策，希望能為相關(guān)從業(yè)人員或納稅人提供有價(jià)值參考。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅;稅收籌劃

一、個(gè)人所得稅稅收籌劃內(nèi)涵及意義

（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃內(nèi)涵

稅收籌劃，又稱合理避稅，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，來獲得更多的優(yōu)惠政策，以此盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

個(gè)人所得稅稅收籌劃適用的籌劃對(duì)象是個(gè)人所得，即通過研究個(gè)人所得的納稅活動(dòng)、涉稅業(yè)務(wù)并制定出一套完整的納稅操作方案，使得個(gè)人所得稅籌劃更加規(guī)范合理，從而達(dá)到降低個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，提升整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）個(gè)人所得稅稅收籌劃意義

1.增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)，促進(jìn)誠(chéng)信納稅。目前，我國(guó)的稅收政策主要依靠強(qiáng)調(diào)納稅人的責(zé)任和義務(wù)，導(dǎo)致常常忽視了其權(quán)利，長(zhǎng)此以往就會(huì)降低納稅人的納稅積極性與誠(chéng)信納稅的意識(shí)。進(jìn)行科學(xué)、合法、合理的納稅籌劃不僅有利于稅收知識(shí)的傳播，更有助于納稅人依法納稅意識(shí)的提高，從而降低偷稅漏稅的發(fā)生，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)養(yǎng)成誠(chéng)信納稅的風(fēng)氣。

2.減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)員工的穩(wěn)定發(fā)展。隨著2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳申報(bào)工作的開展，越來越多工薪階層意識(shí)到稅收籌劃不僅僅是高薪人士所需要的，任何一個(gè)拿薪酬的人都需要。了解多方面的稅收籌劃方式，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，一方面可以減少納稅人當(dāng)期的現(xiàn)金流出、增加可支配資金或是延長(zhǎng)納稅時(shí)間，進(jìn)而保證納稅人的實(shí)際收益;另一方面員工稅后收入的增加，有助于提高納稅人的工作積極性和創(chuàng)新性，有利于員工個(gè)人長(zhǎng)期職業(yè)規(guī)劃的穩(wěn)定發(fā)展。

3.幫助員工科學(xué)籌劃，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。目前，公司每月為員工發(fā)放工資時(shí)，履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)，員工在次年申報(bào)期再自行辦理綜合所得的匯算清繳。經(jīng)歷個(gè)稅匯算清繳后的員工，關(guān)心的重點(diǎn)不再僅僅是稅前工資，而是自身實(shí)際可支配稅后收入的多少。利用科學(xué)有效的籌劃方式，幫助企業(yè)員工增加稅后收入，能夠不斷增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的穩(wěn)定性與凝聚力，降低人力成本，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展。

二、新個(gè)人所得稅法的特點(diǎn)

（一）分類征收與綜合征收相結(jié)合

2019年新修訂的《個(gè)人所得稅法》將征稅范圍由原來的11類劃分為9類，征收方式也由分類征收調(diào)整為綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制。對(duì)居民個(gè)人而言，納稅所得主要是納入?yún)R算清繳的四項(xiàng)綜合所得和五項(xiàng)分類所得;對(duì)非居民個(gè)人來說，九項(xiàng)所得均為分類所得。

（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用

所謂累進(jìn)稅率，是指稅率不固定，所得越大，稅率越高，稅負(fù)也越重;所謂比例稅率，是指稅率固定，無論所得多少，均適用同一個(gè)比例納稅。

我國(guó)對(duì)綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)，采用累進(jìn)稅率;綜合所得適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營(yíng)所得適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。對(duì)利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)，采用比例稅率。

（三）代扣代繳與自行申報(bào)并行

在新個(gè)人所得稅中，代扣代繳，是指由扣繳義務(wù)人代納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款;自行申報(bào)，是指納稅義務(wù)人以自己的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，自2019年1月1日起，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在支付給居民納稅人四項(xiàng)綜合所得時(shí)按照累計(jì)預(yù)扣法實(shí)施預(yù)扣預(yù)繳，年度終了后的次年3月1日至6月30日，由居民納稅人自行進(jìn)行個(gè)人所得稅的年度匯算清繳。

三、新個(gè)人所得稅稅收籌劃的對(duì)策

（一）納稅人身份方面的稅收籌劃

按照個(gè)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天，或者有住所的個(gè)人，為居民納稅人，該類納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。不滿足前述條件的為非居民納稅人，該類納稅人承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得依照我國(guó)稅法規(guī)定納稅。

納稅人身份不同以及所承擔(dān)納稅義務(wù)的差異，為納稅籌劃提供了空間，部分納稅人可以靈活轉(zhuǎn)換身份，使得在收入一定的情況下納稅最少。具體籌劃思路為：第一，針對(duì)來中國(guó)境內(nèi)工作時(shí)間較長(zhǎng)的外籍公民，可考慮跨年度在中國(guó)境內(nèi)居住，并保證兩個(gè)年度在華居住的時(shí)間都不滿183天，這樣該外籍公民兩個(gè)年度都是非居民納稅人。第二，針對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住超過183天的外籍公民，可考慮非臨時(shí)離境時(shí)間超過30天，這樣居住時(shí)間將重新計(jì)算，重新計(jì)算后在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過183天的仍為非居民納稅人。

（二）所得征稅對(duì)象方面的籌劃

新個(gè)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象有九類，因各類收入的計(jì)稅方式、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，納稅人可以有效利用不同征稅項(xiàng)目征稅標(biāo)準(zhǔn)的差異性，通過合法有效分割或合并收入，合理地改變收入性質(zhì)，達(dá)到在總收入額相同的情況下稅負(fù)最輕或者風(fēng)險(xiǎn)最小。

利用各征稅項(xiàng)目之間進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換來降低稅負(fù)的思路，比如，可將從兩處或多處以上取得的工資薪金轉(zhuǎn)化為特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬或者稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬或者稿酬所得年底并人綜合所得進(jìn)行匯算清繳時(shí)，可減按收入的80%或56%（80%*70%），有效利用不同征稅項(xiàng)目稅基打折的計(jì)算方式達(dá)到節(jié)稅的目的。除此之外，還可嘗試將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為能夠申請(qǐng)核定征收的經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行籌劃;工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等等進(jìn)行籌劃。

（三）巧用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)作用，在新個(gè)稅法的稅收設(shè)計(jì)中巧妙地設(shè)定了各種稅收優(yōu)惠政策，其中包括免稅、不征稅、減稅、稅率差異、起征點(diǎn)、特殊規(guī)定條款等。納稅人可以合理安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，充分享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

1.妙用稅收臨界點(diǎn)。個(gè)稅法中有很多關(guān)于稅收臨界點(diǎn)的規(guī)定，稅收臨界點(diǎn)的主要表現(xiàn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)變動(dòng)較大，甚至?xí)?dǎo)致稅收邊際效益為負(fù)數(shù)，即收入增加的額度小于稅收增加的金額。因此，巧妙利用好稅收臨界點(diǎn)，可以有效幫助納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后可支配收益。

關(guān)于稅收臨界點(diǎn)最典型的例子是年終獎(jiǎng)的發(fā)放問題。當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額大于36000元，全年一次性獎(jiǎng)金選擇過渡期單獨(dú)計(jì)稅方式更合適。此時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金適用按月?lián)Q算后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，經(jīng)測(cè)算稅基臨界區(qū)間有6個(gè)：（144000，160500.01）、（960000，1120000.01）、（660000，706538.47）、（420000，447500.01）、（36000，38566.68）、f300000，318333.34），在此區(qū)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)負(fù)的稅收邊際收益，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量避開這幾個(gè)區(qū)間。

2.巧用納稅延期。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在合理、合法的前提下，納稅人可以推后履行納稅義務(wù)的時(shí)間，從而獲得節(jié)約資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，進(jìn)一步降低稅收相對(duì)成本。例如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)規(guī)定，個(gè)體工商戶的所得稅也可享受延緩繳納的政策。

3.巧用捐贈(zèng)節(jié)稅。根據(jù)公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或者符合條件的公益性社會(huì)組織等，用于符合規(guī)定的公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定扣除。另外，根據(jù)特殊時(shí)期新冠肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的規(guī)定，個(gè)人通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或者符合條件的公益性社會(huì)組織等，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠病毒感染的肺炎疫情的物品和現(xiàn)金，允許全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人可以充分利用好捐贈(zèng)節(jié)稅的優(yōu)惠政策，在為公益事業(yè)做貢獻(xiàn)的同時(shí)，獲得最大的稅后收益。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅納稅籌劃既能幫助納稅人合理合法的降低稅負(fù)，又能有效提高納稅人依法納稅的意識(shí)，維系納稅公平，保障財(cái)政收入的順利實(shí)現(xiàn)。新一輪的個(gè)稅改革為納稅人提供了更多的優(yōu)惠政策，只要我們能夠及時(shí)學(xué)習(xí)和深入掌握最新的稅收政策，結(jié)合實(shí)際收入情況，盡早統(tǒng)籌規(guī)劃，一定能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的最終目標(biāo)。