營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響及實(shí)例探究

王海燕

摘 要 營改增的改革，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)產(chǎn)生了一定的影響。對(duì)于這種影響，行業(yè)內(nèi)不同的說法屢見不鮮，本文基于這樣的背景下，通過實(shí)例來探討營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響，以證明營改增實(shí)行后，帶來的基礎(chǔ)設(shè)施工程稅額與建安造價(jià)帶來的影響可以抵消，營改增政策并不會(huì)增加企業(yè)的稅收壓力。

關(guān)鍵詞 營改增政策;基礎(chǔ)設(shè)施工程;營業(yè)稅;增值稅

引言

我國過去的征收增值稅分別采用17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率標(biāo)準(zhǔn)，營改增政策后，在保留原有稅率的基礎(chǔ)上，增加11%和6%的低稅率?；A(chǔ)設(shè)施工程所屬的建筑行業(yè)享有11%的低稅率。有些觀點(diǎn)認(rèn)為營改增后，增值稅的計(jì)稅模式是將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額做差得出應(yīng)納稅額，很難精確計(jì)算應(yīng)納稅額，粗略估算會(huì)增加企業(yè)的納稅金額，為企業(yè)帶來額外的負(fù)擔(dān)。經(jīng)過系統(tǒng)計(jì)算，證明這種觀點(diǎn)是有失偏頗的。

1營改增稅制差異

1.1 計(jì)稅方式的差異

基礎(chǔ)設(shè)施工程繳納的營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，本身計(jì)稅方式很清晰，企業(yè)的應(yīng)納稅額取決于營業(yè)額，兩者成正比關(guān)系。而與基礎(chǔ)設(shè)施工程相關(guān)的其他行業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，以企業(yè)銷售額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，與價(jià)內(nèi)稅的征收有著一定的差異。營改增后，改變了傳統(tǒng)的納稅模式，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅，這使得企業(yè)應(yīng)納稅額在計(jì)算上比過去要復(fù)雜，不再是相對(duì)固定的數(shù)額，而是隨著進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額而變化。

1.2 會(huì)計(jì)處理的差異

營改增在計(jì)稅方式上的改變，使得企業(yè)應(yīng)納稅額在會(huì)計(jì)處理方面也發(fā)生了變化。在征收營業(yè)稅時(shí)，基礎(chǔ)設(shè)施工程的施工方進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需要按照在買入建材和購買進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目過程中按照實(shí)際支付的金額來計(jì)算。對(duì)于輸出勞務(wù)方面，需要按照實(shí)際收取的費(fèi)用來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。營改增后，基礎(chǔ)設(shè)施工程施工方對(duì)于資金輸出方面要以增值稅扣稅憑證所標(biāo)注的完稅信息來做會(huì)計(jì)處理，資金輸入方面與原有方式相同[1]。

2營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)影響的對(duì)策

從兩種計(jì)稅方式的差異分析可得出，營改增后企業(yè)應(yīng)納稅額具有可變特征，所以，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)如果按照過去的計(jì)算方法，根據(jù)營業(yè)額來計(jì)算勢必會(huì)出現(xiàn)誤差。因此，在基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)計(jì)算時(shí)要綜合考慮稅金、利潤以及利稅前費(fèi)用、利稅前除稅費(fèi)用、應(yīng)納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的關(guān)系。其中，利稅前費(fèi)用為進(jìn)項(xiàng)稅額與利稅前除稅費(fèi)用之和，銷項(xiàng)稅額為應(yīng)按稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，由此可得出建安造價(jià)的公式，即：建安造價(jià)=稅金+利潤+利稅前費(fèi)用=（利稅前除稅費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額）+利潤+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費(fèi)用+利潤+應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額=利稅前除稅費(fèi)用+利潤+銷項(xiàng)稅額。

（1）基礎(chǔ)設(shè)施工程材料費(fèi)用計(jì)算。基礎(chǔ)設(shè)施工程材料費(fèi)用包括材料的出廠價(jià)格和材料運(yùn)送過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，這兩項(xiàng)在計(jì)算時(shí)均不含進(jìn)項(xiàng)稅，所以在價(jià)款中，所含的增值稅也不會(huì)構(gòu)成營改增造價(jià)材料費(fèi)用的組成部分。

（2）基礎(chǔ)設(shè)施工程施工設(shè)備資金計(jì)算?；A(chǔ)設(shè)施工程施工設(shè)備的資金包括設(shè)備的燃料費(fèi)用、設(shè)備本身價(jià)值、設(shè)備運(yùn)送入場時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備日常維護(hù)費(fèi)用以及設(shè)備維修費(fèi)用，這些資金費(fèi)用在計(jì)算時(shí)也不含進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）基礎(chǔ)設(shè)施工程施工管理費(fèi)用計(jì)算?；A(chǔ)設(shè)施工程施工管理費(fèi)用中的固定資產(chǎn)使用費(fèi)用、辦公費(fèi)用和相關(guān)工具的使用費(fèi)用在計(jì)算時(shí)也不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額[2]。

3實(shí)例探究

以某市市政府文化廣場及周邊青老年活動(dòng)中心工程為例，探究營改增后應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方式。

營改增前營業(yè)稅計(jì)算：營業(yè)稅=建安造價(jià)×3%，這個(gè)公式不計(jì)算營業(yè)稅的附加稅費(fèi)。文化廣場及周邊青老年活動(dòng)中心建安造價(jià)為11934.71萬元，其中包含6%稅率的材料費(fèi)用910.07萬元，17%稅率的材料費(fèi)用5961.51萬元，施工設(shè)備資金702.86萬元，施工管理費(fèi)用427.61萬元，稅金營業(yè)稅為358.04萬元;活動(dòng)中心建安造價(jià)為2744.18萬元，其中各項(xiàng)材料、設(shè)備、管理以及營業(yè)稅分別為389.26萬元、887.1萬元、153.89萬元、98.56萬元、82.33萬元。

由之前的公式可以計(jì)算出文化廣場和活動(dòng)中心的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為971.27萬元和150.26萬元。6%的材料費(fèi)用征收內(nèi)容包括施工過程中使用的混凝土、砂土等基建材料。其他諸如鋼筋等材料征收17%的稅費(fèi)。另外，設(shè)備費(fèi)用按照50%來計(jì)稅。最后計(jì)算出文化廣場和活動(dòng)中心應(yīng)繳納的營業(yè)稅分別為358.04萬元和82.33萬元

營改增后工程增值稅計(jì)算：文化廣場和活動(dòng)中心扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前造價(jià)費(fèi)用分別為10605.4萬元和2511.59萬元，建安造價(jià)費(fèi)用分別為11771.99萬元和2787.87萬元，銷項(xiàng)稅額分別為1166.59萬元和276.28萬元，由此可以計(jì)算出營改增后的應(yīng)納稅額分別為159.32萬元和126.01萬元。

對(duì)比分析文化廣場和活動(dòng)中心營改增前后應(yīng)納稅額發(fā)生了很大的變化，其中，文化廣場的增值稅相比于營業(yè)稅減少了162.72萬元，但活動(dòng)中心的增值稅相比于營業(yè)稅增加了43.68萬元。按照增長和降低的幅度來看，文化廣場增值稅比營業(yè)稅降低了45.45%，而活動(dòng)中心的增值稅比營業(yè)稅增長了43.69。但按照這個(gè)工程來看，總體稅費(fèi)有所降低，這是由于這個(gè)工程中文化廣場和活動(dòng)中心在建設(shè)過程中使用的材料和設(shè)備以及動(dòng)用的人工均有不同，所以同理可以分析出不同類別的基礎(chǔ)設(shè)施工程在營改增后的應(yīng)繳納稅額會(huì)根據(jù)其類別產(chǎn)生一定的變化，但總體來說，文化廣場和活動(dòng)中心的增長和降低值基本抵消，可以說，營改增政策的實(shí)施除了改變企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理過程，并不會(huì)產(chǎn)生其他顯著的影響，企業(yè)負(fù)擔(dān)也不會(huì)隨之加重。

4結(jié)束語

營改增政策后基礎(chǔ)設(shè)施工程應(yīng)繳納的增值稅并不會(huì)與過去繳納的營業(yè)稅有著明顯的差異，而且，增值稅根據(jù)施工材料、工程設(shè)備、工程管理方面的不同會(huì)與營業(yè)稅相比產(chǎn)生不同程度的變化，在一些情況的綜合影響下增值稅額會(huì)比營業(yè)稅額低，還增加一部分企業(yè)受益，所以說，“營改增政策會(huì)增加企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施工程中的納稅負(fù)擔(dān)”這樣的說法是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>

參考文獻(xiàn)

[1] 凌海峰.營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響及實(shí)例分析[J].建材與裝飾，2019（12）：197-198.

[2] 高睿.營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響及實(shí)例分析[J].中國住宅設(shè)施，2017（9）：51-52.